Постановление от 20 декабря 2018 г. по делу № А66-7784/2018

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

E-mail: 14ap.spravka@arbitr.ru, http://14aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А66-7784/2018
г. Вологда
20 декабря 2018 года


Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2018 года.

В полном объёме постановление изготовлено 20 декабря 2018 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Алимовой Е.А. и Докшиной А.Ю.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Зубцовский машиностроительный завод» на решение Арбитражного суда Тверской области от 22 августа 2018 года по делу № А66-7784/2018 (судья Пугачев А.А.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Зубцовский машиностроительный завод» (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 172332, <...>; далее – общество, ООО «ЗМЗ») обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ржевском районе Тверской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 172381, <...>; далее – управление, УПФ) об оспаривании решения от 07.05.2018 № 078V12180000146 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах части доначисления 543 391 руб. 42 коп. недоимки, 165 119 руб. 14 коп. штрафа, 148 809 руб. 41 коп. пеней.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 22 августа 2018 года по делу № А66-7784/2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «ЗМЗ» с судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. В обоснование жалобы указывает на несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении, обстоятельствам дела. Отмечает, что судом не принято во внимание наличие выявленной в ходе проверки переплаты по страховым взносам, которая подтверждается, в том числе и актом сверки расчетом, предъявленным в материалы дела.

Управление в отзыве на жалобу с изложенными в ней доводами не согласилось, просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной проверки деятельности общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 управлением составлен акт от 04.04.2018 № 078V10180000177, а также с учетом возражений ООО «ЗМЗ» принято решение от 07.05.2018 № 078V12180000146.

Указанным решением общество привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 165 119 руб. 14 коп. за неуплату (неполную уплату) страховых взносов.

Помимо того, ООО «ЗМЗ» доначисленно 825 595 руб. 70 коп. страховых взносов и 148 809 руб. 41 коп.

ООО «ЗМЗ» 18.05.2018 обратилось в отделение ПФР по Тверской области с жалобой на указанное решение управления.

В ходе проведенной отделением ПФР по Тверской области проверки установлено, что при осуществлении расчета страховых взносов некорректно произведен расчет страховых взносов за сентябрь 2015 года: сумма доначисленных страховых взносов, пеней, штрафов занижена на 60 455 руб. 72 коп., в том числе страховые взносы - 44 772 руб.34 коп., пени – 6 728 руб. 91 коп., штрафы – 8 954 руб. 47 коп.

Комиссией отделения ПФР по Тверской области по рассмотрению жалоб плательщиков страховых взносов на решения и иные акты ненормативного характера, вынесенные территориальными органами ПФР, принято решение от 08.06.2018 № 06-02/2018 об оставлении жалобы ООО «ЗМЗ» без удовлетворения.

На основании данного решения комиссии отделения ПФР по Тверской области в решение управления внесены изменения, согласно которым общая сумма начисленных страховых взносов, пеней, штрафов составила 1 199 979 руб. 97 копеек, в том числе: штраф в размере 174 073 руб. 61 коп., доначисленные страховые взносы - 870 368 руб. 04 коп. и пени в размере 155 538 руб. 32 коп.

Не согласившись с решением управления в указанной выше части доначисления недоимки в сумме 543 391 руб. 42 коп., пеней в размере 148 809 руб. 41 коп, привлечения к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 165 1190 руб. 14 коп., а также полагая незаконным требования об уплате указанных сумм, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Размер оспариваемой задолженности по страховым взносам, пеням и штрафным санкциям определен обществом с учетом акта сверки, составленного сторонами за период 2015-2016 годов (том 1, листы 170-171).

Отказывая обществу в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ следует, что для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным необходимо наличие двух факторов: несоответствия оспариваемого акта действующему законодательству и нарушения в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 указанного Кодекса обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо, которые приняли такие акты и решения.

В рассматриваемом случае решение управления мотивировано тем, что в проверяемый период ООО «ЗМЗ» осуществлялись выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пунктах 1-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее - Закон № 400-ФЗ), при этом в нарушение положений частей 1 и 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ обществом не исчислены и не перечислены страховые взносы по дополнительному тарифу.

Согласно подпунктам «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, действующего в проверяемый период, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Частью 1 статьи 7 названного Закона предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для указанных плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона (часть 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы, а органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право проводить проверки и взыскивать недоимку, а также пени и штрафы в порядке, установленном данным Законом (пункты 2 и 6 части 1 статьи 29 Закона № 212-ФЗ).

Порядок проведения проверок плательщиков страховых взносов определен главой 5 Закона № 212-ФЗ.

Статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» определено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется органами ПФР в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных с 01.01.2015 в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Закон № 400-ФЗ, применяется в 2015 году и в последующие годы тариф - 6 процентов.

Размер дополнительных тарифов страховых взносов определен частями 2, 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ и зависит от результатов специальной оценки условий труда, либо результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, либо отсутствием таковых.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ и в пункте 2 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ предусмотрено, что страховая пенсия по старости назначается ранее достижения установленного возраста мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали на работах с тяжелыми условиями труда соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет.

Частью 2 статьи 30 Закона № 400-ФЗ определено, что списки соответствующих работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), с учетом которых назначается страховая пенсия по старости в соответствии с частью 1 настоящей статьи, правила исчисления периодов работы (деятельности) и назначения указанной пенсии при необходимости утверждаются Правительством Российской Федерации.

В рассматриваемом случае акт выездной проверки управления от 04.04.2018 № 078V10180000177, а также решение от 07.05.2018 № 078V12180000146 содержат полную информацию относительно выявленных нарушений, и соответствуют требованиям положений статьей 38 и 39 Закона № 212-ФЗ.

Общество последовательно указывает на то, что фактически имела место переплата в связи с уплатой страховых взносов в завышенном размере по тарифам 9 процентов и 6 процентов вместо дифференцированных по иным фактам, наличие которой не нашло свое отражение в оспариваемом решении.

Данный довод правомерно не принят судом первой инстанции.

Наличие выявленных нарушений, связанных с неуплатой страховых взносов по дополнительным тарифам в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пунктах 1-8 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ, обществом не отрицается.

Арифметический расчет под сомнение также не ставится.

За период с 01.01.2015 по 30.09.2016 обществом не исчислены и не перечислены страховые взносы по дополнительному тарифу в отношении физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пунктах 1-8 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 40 Закона № 212-ФЗ нарушением законодательства Российской Федерации о страховых взносах признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов, за которое настоящим Федеральным законом установлена ответственность.

В соответствии с частью 9 статьи 39 указанного Закона в решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей указанного Закона, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Следовательно, Законом № 212-ФЗ предусмотрен порядок оформления результатов проведенных проверок, который должен соблюдаться должностными лицами органа контроля за уплатой страховых взносов.

Частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что применимым к спорным отношениям в силу наличия в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ) аналогичной ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 2.2 Методических рекомендаций по организации работы территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (утверждены распоряжением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 05.05.2010 № 120р), согласно которому в случае если в предыдущем периоде у плательщика имелась переплата страховых взносов по определенному виду страхования, которая равна или превышает сумму страховых взносов этого вида страхования, заниженную в последующем периоде и подлежащую уплате в тот же государственный внебюджетный фонд, и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному виду страхования, состав правонарушения, предусмотренный статьей 47 Закона № 212-ФЗ, отсутствует, поскольку занижение суммы страховых взносов не приводит к возникновению задолженности по страховым взносам перед конкретным внебюджетным фондом.

Вместе с тем, в ходе проведения выездной проверки, фактов наличия переплаты в предыдущем периоде у ООО «ЗМЗ», которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), не установлено.

Из акта сверки за период 2015-2016 годов также не следует, что он составлен до вынесения управлением оспариваемого решения.

С учетом приведенных обстоятельств у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения заявленных требований.

Кроме того, из объяснений управления от 28.11.2018, направленных суду апелляционной инстанции, следует, что ООО «ЗМЗ» с мая 2018 года неоднократно по каналам телекоммуникационной связи (далее - ТКС) направляло ему уточненные расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам формы РСВ-1, которые не приняты к исполнению в связи с наличием ошибок.

От ООО «ЗМЗ» 18.07.2018 в управление по каналам ТКС поступил уточненный расчет с номером корректировки № 7, который принят к исполнению. В адрес ООО «ЗМЗ» 20.07.2018 направлен акт совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам № 078F06180000023.

После получения уточненного расчета отделением ПФР по Тверской области вынесено решение от 08.08.2018 № 078Е03180009868 о корректировке сумм сальдо по страховым взносам, пеней и штрафов, которое с помощью ТКС связи выгружено в налоговые органы.

Управлением 30.08.2018 получен положительный протокол о приеме Управлением ФНС России по Тверской области скорректированных сведений.

Фактически наличие переплаты учтено с учетом предъявления обществом корректирующего расчета и после вынесения решения судом первой инстанции судебного акта, что также свидетельствует и об отсутствии нарушения прав общества.

При подаче апелляционной жалобы обществом по платежному поручению от 11.09.2018 № 92 уплачено 3 000 рублей государственной пошлины за рассмотрение дела судом апелляционной инстанции.

В то же время в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина уплачивается юридическими лицами в размере 3 000 рублей.

Таким образом, размер государственной пошлины за рассмотрение дела судом апелляционной инстанции по данной категории дел, подлежащей уплате юридическими лицами, составляет 1 500 рублей.

На основании изложенного излишне уплаченная обществом по платежному поручению от 11.09.2018 № 92 государственная пошлина в размере 1 500 рублей за рассмотрение дела судом апелляционной инстанции подлежит возврату из федерального бюджета на основании статьи 104 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 104, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Тверской области от 22 августа 2018 года по делу № А66-7784/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Зубцовский машиностроительный завод» – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Зубцовский машиностроительный завод» (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 172332, <...>) из федерального бюджета 1 500 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 11.09.2018 № 92 за рассмотрение дела судом апелляционной инстанции.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

Е.А. Алимова

А.Ю. Докшина