Решение от 28 апреля 2021 г. по делу № А31-1089/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

E-mail: info@kostroma.arbitr.ru

http://kostroma.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А31-1089/2021
г. Кострома
28 апреля 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 апреля 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 28 апреля 2021 года.

Судья Арбитражного суда Костромской области Мосунов Денис Александрович, при ведении протокола секретарем судебного заседания Кочетковой Д.Н. рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Предприятие «ФЭСТ», ИНН 4442016903, ОГРН 1024400513708 к Управлению ФНС России по Костромской области о признании незаконным и отмене постановления № 44002036500087800004 от 26.01.2021

при участии в заседании:

от административного органа: ФИО2, доверенность от 18.12.2020 г., ФИО3, доверенность от 09.04.2021 г.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Предприятие «ФЭСТ» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Управления ФНС России по Костромской области № 44002036500087800004 от 26.01.2021 о привлечении к административной ответственности по части 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40000 рублей.

Заявитель в судебное заседание не явился о времени и месте рассмотрения дела извещен в установленном порядке (почтовое уведомление в деле), заявил ходатайство о рассмотрении дела без его участия.

В соответствии с частью 2 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд рассматривает дело без участия заявителя.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей административного органа, суд установил следующие обстоятельства.

Старшим государственным налоговым инспектором ФИО4 в отношении Общества на основании поручения и.о. руководителя Управления ФИО5 от 29.12.2020 №440120200020004 была проведена документарная проверка соблюдения валютного законодательства, по результатам проведения которой 29.12.2020 составлен акт проверки №440120200020006.

По результатам проверки установлено, что Обществом заключен внешнеэкономический договор от 16.03.2016 б/н с нерезидентом Rezmovits and Poor Law Firm, Венгрия на предмет оказания (импорт) услуг. 22.04.2016 в Костромском отделении №8640 ПАО Сбербанк был открыт паспорт сделки №16040002/1481/0623/4/1.

В рамках исполнения обязательств по договору нерезидентом были оказаны услуги резиденту, а именно юридическая консультация, по подтверждающим документам- Invoice №J177/2018/V от 01.12.2018 на сумму 571,50 Евро.

Вместе с тем, справка о подтверждающих документах по Invoice № J177/2018/V от 01.12.2018 на сумму 571,50 Евро при установленном сроке представления до 30.01.2019 представлена в уполномоченный банк 13.11.2019 и принята банком 14.11.2019 г., что является нарушением установленного срока более чем на 90 дней. Таким образом, Обществом не обеспечено представление в уполномоченный банк справки о подтверждающих документах в установленный срок до 30.01.2019 (не позднее пятнадцати рабочих дней после последнего дня месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы), чем нарушило требования п. 8.2.2 Инструкции ЦБ РФ от 16.08.2017 № 181-И. Срок нарушения составил 289 дней.

Должностным лицом Управления 15.01.2021 в отношении Общества составлен протокол №44002036500087800002 об административном правонарушении по признакам наличия в его действиях состава административного правонарушения, ответственность за которое установлена в части 6.3-1 статьи 16.25 КоАП РФ.

Постановлением от 26.01.2021 №44002036500087800004 Общество признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена частью 6.3 - 1 статьи 15.25 КоАП РФ и ему назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 40000 руб.

Не согласившись с данным постановлением, Общество обратилось в арбитражный суд. Общество считает, что в его действиях отсутствует вина. Также полагает, что в данном случае возможно применение статьи 4.1.1 КоАП РФ и замена наказания в виде административного штрафа на предупреждение.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей административного органа, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 6 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Из статьи 26.2 КоАП РФ следует, что доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела (часть 1). Эти данные устанавливаются протоколом об административном правонарушении, иными протоколами, предусмотренными настоящим Кодексом, объяснениями лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, показаниями потерпевшего, свидетелей, заключениями эксперта, иными документами, а также показаниями специальных технических средств, вещественными доказательствами (часть 2). Не допускается использование доказательств по делу об административном правонарушении, полученных с нарушением закона, в том числе доказательств, полученных при проведении проверки в ходе осуществления государственного контроля (надзора) и муниципального контроля (часть 3).

Частью 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ устанавливалась административная ответственность за нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов более чем на тридцать дней в виде административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

С 31.07.2020 вступил в силу Федеральный закон от 20.07.2020 N 218-ФЗ "О внесении изменений в статьи 3.5 и 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях", которым внесены поправки в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях в части ответственности за нарушение валютного законодательства Российской Федерации. В частности, названным Законом введена новая часть 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, согласно которой ответственность за непредставление резидентом в уполномоченный банк форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, наступает по истечении девяноста дней после окончания установленного срока.

Обязанность резидентов и нерезидентов, осуществляющих в Российской Федерации валютные операции, вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям предусмотрена пунктом 2 части 2 статьи 24 Закона N 173-ФЗ. В силу части 4 статьи 5 названного Закона единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления устанавливает Центральный банк Российской Федерации. Согласно пункту 2 части 3 статьи 23 Закона N 173-ФЗ Центральный банк Российской Федерации устанавливает также порядок представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций.

Порядок представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, а также порядок взаимодействия резидентов (нерезидентов) с уполномоченными банками при представлении документов и информации, установлен Инструкцией N 181-И.

Согласно пункту 8.1 Инструкции при исполнении, прекращении обязательств, перемене лица в обязательстве, изменении суммы обязательств по контракту (кредитному договору), в отношении которого настоящей Инструкцией установлено требование о его постановке на учет, резидент должен представить в банк УК одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, заполненной в соответствии с приложением 6 к Инструкции, следующие документы, подтверждающие исполнение, прекращение обязательств, перемену лица в обязательстве, изменение суммы обязательств по контракту (кредитному договору) способом, отличным от расчетов.

В соответствии с пунктом 8.1.3. Инструкции в случае выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, - акты приема-передачи, счета, счета-фактуры и (или) иные коммерческие документы, оформленные в рамках контракта, и (или) документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота.

Согласно п. 8.2.2 Инструкции справка о подтверждающих документах по валютным операциям должна быть представлена резидентом в банк УК в срок не позднее пятнадцати рабочих дней после последнего дня месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы.

Как следует из материалов дела, ООО «Предприятие «ФЭСТ» заключен внешнеэкономический договор от 16.03.2016 б/н с нерезидентом Rezmovits and Poor Law Firm, Венгрия на предмет оказания (импорт) услуг. 22.04.2016 в Костромском отделении №8640 ПАО Сбербанк был открыт паспорт сделки №16040002/1481/0623/4/1.

В рамках исполнения обязательств по договору нерезидентом были оказаны услуги резиденту, а именно юридическая консультация, по подтверждающим документам- Invoice №J177/2018/V от 01.12.2018 на сумму 571,50 Евро.

Вместе с тем, справка о подтверждающих документах по Invoice № J177/2018/V от 01.12.2018 на сумму 571,50 Евро при установленном сроке представления до 30.01.2019 г. представлена в уполномоченный банк 13.11.2019 г. и принята банком 14.11.2019 г., что является нарушением установленного срока более чем на 90 дней.

Таким образом, Обществом не обеспечено представление в уполномоченный банк справки о подтверждающих документах в установленный срок до 30.01.2019 г. (не позднее пятнадцати рабочих дней после последнего дня месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы), чем нарушило требования п. 8.2.2 Инструкции ЦБ РФ от 16.08.2017 № 181-И. Срок нарушения составил 289 дней.

Факт совершения Обществом административного правонарушения материалами административного производства, справкой о подтверждающих документах от 13.11.2019 г.

Согласно части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Как разъяснено в пункте 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях", юридическое лицо привлекается к ответственности за совершение административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых Кодексом РФ об административных правонарушениях или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Доказательств, свидетельствующих о том, что правонарушение вызвано чрезвычайными обстоятельствами и другими непредвиденными, непреодолимыми препятствиями, обществом в материалы дела не представлено.

Судом не установлено нарушений процедуры и срока давности привлечения к административной ответственности по данной категории дел.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о доказанности наличия в действиях Общества событии и состава вмененного ему правонарушения, ответственность за которое установлена в части 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Процедура производства по делу об административном правонарушении, регламентированная нормами КоАП РФ уполномоченным органом соблюдена, существенные нарушения процессуальных требований, свидетельствующие об объективной незаконности оспариваемого постановления и носящие неустранимый характер, отсутствуют.

Наказание назначено в минимальном размере санкции нормы, установленном в части 6.3 - 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Юридико-фактических оснований для квалификации допущенного административного правонарушения в качестве малозначительного и применения положении статьи 2.9 КоАП РФ, снижения размера назначенного штрафа на основании статьи 4.1 КоАП РФ не усматривается.

Доводы, приведенные Обществом в заявлении, суд признает несостоятельными исходя из следующего.

Общество в заявлении указывает, что в силу п. 4.2 Инструкции учету в уполномоченных банках подлежат контракты, сумма обязательств по которым, должна быть равна или превышать эквивалент: для импортных контрактов или кредитных договоров - 3 млн.рублей, а также ссылается на тот факт, что с 01.03.2018 отменен паспорт сделки, в связи с чем, по вышеуказанному контракту по мнению заявителя у него отсутствовала обязанность по предоставлению справки по Invoice № j177/2018/V от 01.12.2018 на сумму 571,50 Евро.

Вместе с тем, контракт не содержит информации о сумме обязательств по нему, а также учитывая то обстоятельство, что Обществом внешнеэкономический договор от 16.03.2016 б/н с нерезидентом Rezmovits and Poor Law Firm, Венгрия на предмет оказания (импорт) услуг был поставлен на учет в уполномоченном банке, а также открыт паспорт сделки №16040002/1481/0623/4/1 в ПАО Сбербанк 22.04.2016, соответственно, у Общества возникли обязательства по выполнению требований действующих нормативных документов о представлении в банк всех форм учета и отчетности, необходимых для ведения банком ведомости банковского контроля (глава 9 Инструкции) и досье валютного контроля (глава 17 Инструкции).

В соответствии с п. 18.1 Инструкции ЦБ РФ от 16.08.2017 №181-И паспорта сделок по контрактам, которые на дату вступления в силу инструкции не были закрыты, закрываются, и их номера считаются уникальным номером контракта. Дальнейшее обслуживание такого контракта в уполномоченном банке осуществляется в соответствии с требованиями новой инструкции.

В соответствии с п. 5.7.4 Инструкции импортный контракт может быть поставлен на учет в уполномоченном банке и в случае если сумма обязательств договором не определена. По импортным контрактам постановка их на учет является обязательной, если сумма расчетов будет равна или превысит 3 млн. рублей в эквиваленте.

Резидент, самостоятельно принявший решение представить в уполномоченный банк документы для открытия паспорта сделки (до 01.03.2018 по Инструкции ЦБ РФ от 04.06.2012 №138-И) или постановки контракта без суммы на учет (в том числе в связи с предполагаемым в ближайшее время достижением предельной суммы обязательств по контракту), берет на себя обязательства выполнять требования действующих нормативных документов о представлении в банк всех форм учета и отчетности, необходимых для ведения банком ведомости банковского контроля (глава 9 Инструкции) и досье валютного контроля (глава 17 Инструкции).

Банк формирует и ведет досье валютного контроля, в которое помещается контракт и иные документы, связанные с проведением валютных операций. В перечень таких документов включена и справка о подтверждающих документах.

Общество ссылается на необоснованность привлечения к ответственности, установленной частью 6.3-1 ст. 15.25 КоАП РФ, введенной в действие Федеральным законом от 20.07.2020 № 218-ФЗ., который на момент совершения правонарушения в силу не вступил.

Вместе с тем, Обществом не учтено следующее.

Согласно части 1 статьи 1.7 КоАП РФ лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании закона, действовавшего во время и по месту совершения правонарушения.

Положениями части 2 статьи 1.7 КоАП РФ установлено, что закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено.

Исходя из пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 №37 «О некоторых вопросах, возникающих при устранении ответственности за совершение публично-правового правонарушения», в целях реализации положений части 2 статьи 54 Конституции Российской Федерации, согласно которым, если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон, привлекающий к ответственности орган обязан принять меры к тому, чтобы исключить возможность несения лицом ответственности за совершение такого публично-правового правонарушения полностью либо в части.

В соответствии с частью 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций более чем на тридцать дней - влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 40 000 рублей до 50000 рублей.

На основании Федерального закона от 20.07.2020 N 218-ФЗ "О внесении изменений в статьи 3.5 и 15.25 КоАП РФ" с 31.07.2020 изменена диспозиция части 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ в части исключения ответственности за нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций. При этом, вышеуказанным законом введена новая часть 6.3.1 статьи 15.25 КоАП РФ, согласно которой ответственность наступает, если формы учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающие документы и информация при осуществлении валютных операций не представлены в уполномоченный банк по истечении 90 дней после окончания установленного срока или представлены с нарушением установленного срока более чем на 90 дней - влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 40 000 рублей до 50 000 рублей.

Таким образом, при сравнении редакции КоАП РФ, действующей на момент совершения правонарушения и редакции КоАП РФ с изменениями, внесенными Федеральным законом от 20.07.2020 №218-ФЗ следует, что часть 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 20.07.2020 №218-ФЗ) улучшает положение лица, привлекаемого к ответственности за совершение административного правонарушения, в части увеличения срока до 90 дней после окончания установленного срока, в рамках которого представление резидентом в уполномоченный банк форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, не будет являться правонарушением.

Таким образом, административным органом обоснованно применена редакция КоАП РФ с изменениями, внесенными Федеральным законом от 20.07.2020 №218-ФЗ, как улучшающая положения лица, привлекаемого к ответственности за совершение административного правонарушения.

Общество полагает, что имеются основания для замены административного наказания в виде штрафа на предупреждение на основании статьи 4.1.1. КоАП РФ и.

В соответствии со статьей 4.1.1 КоАП РФ административное наказание в виде административного штрафа может быть заменено на предупреждение, если такая замена допускается при наличии обстоятельств, предусмотренных частью 2 статьи 3.4 КоАП РФ.

При отсутствии хотя бы одного из условий, предусмотренных частью 2 статьи 3.4 КоАП РФ замена административного наказания на предупреждение не допускается.

В рассматриваемом случае, учитывая характер общественных отношений, на которые посягает допущенное Обществом правонарушение (установленный порядок осуществления валютных операций), правонарушение затрагивает экономическую безопасность государства, поскольку ведет к неконтролируемому потоку валютных ценностей, нарушает устойчивость валюты Российской Федерации и стабильность внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов развития национальной экономики.

Отсутствие вредных последствий правонарушения, вопреки доводам заявителя, не относится к исключительным обстоятельствам, поскольку состав правонарушения, предусмотренный частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, является формальным, а отсутствие причинения вреда выявленным нарушением или наступления каких-либо вредных последствий еще не свидетельствует о том, что совершенное Обществом противоправное действие не несет существенной угрозы охраняемым законом правоотношениям.

Согласно частью 3 статьи 211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.

Исходя из изложенного и руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования Общества с ограниченной ответственностью «Предприятие «ФЭСТ» о признании незаконным и отмене постановления Управления ФНС России по Костромской области № 44002036500087800004 от 26.01.2021 – отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение десяти дней со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья Д.А Мосунов