Постановление от 16 декабря 2024 г. по делу № А14-19664/2023

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А14-19664/2023
г. Воронеж
17 декабря 2024 г.
Резолютивная часть постановления объявлена 03.12.2024. Полный текст постановления изготовлен 17.12.2024.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Капишниковой Т.И.,

судей Донцова П.В., Пороника А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мелковой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Фитинг Центр» на решение Арбитражного суда Воронежской области от 28.06.2024 по делу № А1419664/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Фитинг Центр» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным акта от 28.09.2023 № 663 (с учетом уточнений заявленных требований),

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной ИФНС России № 15 по Воронежской области: ФИО1, представитель по доверенности от 09.01.2024 № 94-14/00025 сроком до 31.12.2024, предъявлена копия диплома о наличии высшего юридического образования, паспорт РФ; ФИО2, представитель по доверенности от 18.11.2024 сроком до 31.12.2024, паспорт РФ;

от ООО «Фитинг Центр»: представитель не явился, извещено надлежащим образом

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Фитинг Центр» (далее – заявитель, ООО «Фитинг Центр», налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области (далее – МИФНС России № 15 по Воронежской области, Инспекция,

налоговый орган) о признании незаконным акта органа, осуществляющего контрольные функции № 633 от 28.09.2023, выданного МИФНС России № 15 по Воронежской области, о взыскании налогов и сборов, включая пени на сумму 2 161 403,59 руб. в отношении ООО «Фитинг Центр» (с учетом уточнения требования- т. 1 л.д. 99).

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 28.06.2024 по делу № А14-19664/2023 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Не согласившись с принятым решением, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, ООО «Фитинг Центр» обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

В обоснование апелляционной жалобы Общество ссылается на двойное взыскание суммы задолженности, поскольку налоговым органом вынесен акт органа, осуществляющего контрольные функции № 663 от 28.09.2023, а также постановление о взыскании этой же суммы № 663 от 28.09.2024.

Кроме того, ООО «Фитинг Центр» считает, что оспариваемый акт органа, осуществляющего контрольные функции, не соответствует требованиям Федерального закона «Об исполнительном производстве» и ст. 47 НК РФ, поскольку взыскание налогов возможно только на основании постановления.

МИФНС России № 15 по Воронежской области в представленном отзыве на апелляционную жалобу возражает против доводов апелляционной жалобы, указывая на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции представитель ООО «Фитинг Центр» не явился, в силу ч. 5 ст. 156 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие заявителя.

Дело слушалось 19.11.2024, в порядке ст.163 АПК РФ в заседании объявлялся перерыв до 03.12.2024.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав пояснения налогового органа, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, МИФНС России № 15 по Воронежской области на основании ст. 69 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) сформировано и направлено ООО «Фитинг Центр» по ТКС требование № 1326 об уплате задолженности по состоянию на 03.06.2023 со сроком уплаты 28.07.2023 на сумму отрицательного сально Единого налогового счета (далее – ЕНС) в размере 1 573 403,87 руб. (т. 1 л.д. 23-24).

В связи с неисполнением ООО «Фитинг Центр» требования от

03.06.2023 № 1326 в установленный срок, Инспекцией в порядке ст. 46 НК РФ принято решение от 14.08.2023 № 407 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на сумму, не превышающую отрицательное сальдо Единого налогового счета (далее-ЕНС) по состоянию на 14.08.2023, в размере 5 355 850,76 руб. (т. 1 л.д. 25).

Налоговым органом с учетом увеличения отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо ЕНС, в отношении ООО «Фитинг Центр» в порядке, установленном ст. 47 НК РФ, вынесены постановления об обращении взыскания задолженности по обязательным платежам на имущество ООО «Фитинг Центр» от 17.09.2023 № 61 на сумму 7 327 489,48 руб., от 28.09.2023 № 663 на сумму 2 161 403,59 руб (т.1, л.д. 88).

Постановление налогового органа от 28.09.2023 № 663 по системе электронного документооборота передано на исполнение в службу судебных приставов в виде акта органа, осуществляющего контрольные функции № 633 от 28.09.2023, выданного МИФНС России № 15 по Воронежской области, о взыскании налогов и сборов, включая пени на сумму 2 161 403,59 руб. за счет имущества ООО «Фитинг Центр» (т.1 л.д. 12).

Не согласившись с актом органа, осуществляющего контрольные функции № 633 от 28.09.2023, Общество обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган (т. 1 л.д. 29-35).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 30.11.2023 № 15-2-18/33278@ жалоба ООО «Фитинг Центр» оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 70-71).

22.11.2023 ООО «Фитинг Центр» обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно пп. 1, 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней,

штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) в Российской Федерации с 01.01.2023 осуществлен переход учета налогообложения на единый налоговый счет (ЕНС), данный вид налогового учета стал обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно данным истории ЕНС ООО «Фитинг Центр» (т.1, л.д. 108- 111) по состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо налогоплательщика составляло 4 630 789,94 руб. (налог – 4 588 634,24 руб., пени – 42 155,70 руб.).

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

В результате последующих начислений налоговых платежей и оплат сальдо ЕНС Общества по состоянию на 03.06.2023 (т.1, л.д. 110) приняло отрицательное значение в размере 1 573 403,87 руб. (налог – 1 426 965,13 руб., пени – 146 438,74 руб.).

В соответствии со ст. 69 НК РФ Инспекцией сформировано требование от 03.06.2023 № 1326 на сумму отрицательного сальдо 1 573 403,87 руб. со сроком уплаты 28.07.2023 (т.1, л.д. 23-24).

Указанное требование от 03.06.2023 № 1326 направлено Обществу по и получено 27.06.2023. В установленный срок (28.07.2023) требование об уплате Обществом исполнено не было. Наличие отрицательного сальдо подтверждается историей ЕНС ООО «Фитинг-Центр» (т. 1 л.д. 108-111).

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты

налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с п. 2 ст.76 НК РФ.

По состоянию на 14.08.2023 размер отрицательного сальдо ЕНС составлял 5 355 850,76 руб.(т.1, л.д. 109).

В силу п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При этом в соответствии с абз. 4, 5 п. 4 ст. 46 НК РФ в случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

ООО «Фитинг Центр» было подключено к сервису «Личный кабинет юридического лица» с 30.07.2021, следовательно, было извещено об изменении суммы задолженности.

Поскольку Обществом требование от 03.06.2023 № 1326 в установленный срок исполнено не было, Инспекцией в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика от 14.08.2023 № 407 на сумму 5 355 850,76 руб.(т.1, л.д. 101).

Решение о взыскании направлено налогоплательщику 24.08.2023, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений от 24.08.2023

(т. 1 л.д. 102-106).

На основании решения о взыскании от 14.08.2023 № 407 налоговым органом в банки направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (т. 1 л.д. 112-136).

В соответствии с абз. 1 п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

В соответствии с п. 3 ст.47 НК РФ направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев: либо с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей; либо с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей; либо с даты возникновения после размещения в реестре решений о взыскании задолженности предшествующего постановления новой суммы задолженности на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей; либо по истечении трех лет с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, не превышающем 30 тысяч рублей.

В соответствии со ст. 47 НК РФ и п. 5 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление

налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Направление постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщику положениям ст. 47 НК РФ не предусмотрено.

Поскольку задолженность по требованию от 03.06.2023 № 1326 Обществом не была погашена, Инспекция в установленный законом срок в соответствии со ст. 47 НК РФ приняла постановление № 663 от 28.09.2023 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика на сумму 2 161 403,59 руб. (с учетом ранее вынесенного в порядке ст. 47 НК РФ постановления № 61 от 17.09.2023, последующих начислений налоговых платежей и оплат).

В письменных объяснениях от 27.09.2024 исх. № 04-14/20955 и от 15.11.2024 № 04-14/25371 налоговый орган представил подробную расшифровку истории ЕНС ООО «Фитинг Центр» (начислений налоговых платежей и оплат) с приложением соответствующих доказательств (т.3, л.д. 1-267, т.4, л.д.6-8).

Как следует из материалов дела, постановление № 663 от 28.09.2023 о взыскании налогов и сборов, включая пени на сумму 2 161 403,59 руб. (т.1, л.д. 88) Инспекцией было направлено на исполнение в службу судебных приставов в соответствии с Соглашением о порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении исполнительных документов от 13.02.2023 (т.2 л.д. 21-26).

Постановление от 28.09.2023 № 663 о взыскании задолженности соответствует форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» (приложение № 13), содержит дату и номер требования, принятого в соответствии со ст. 69 НК РФ, информацию о суммах, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ, фамилия и инициалы должностного лица, вынесшего постановление. При этом форма постановления о взыскании задолженности за счет имущества не предусматривает таких реквизитов как подпись и печать.

Акты сверок принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа № 2024-47967 от 28.02.2024 за период с 01.01.2023 по 31.12.2023, № 202448147 от 28.02.2024 за период с 01.01.2024 по 28.02.2024, подписанные ООО «Фитинг Центр» без разногласий, свидетельствуют об отсутствии спора о

суммах действительных налоговых обязательствах (т.2, л.д. 27-60).

Общество в суде первой инстанции не оспорило размер задолженности, отраженный в постановлении, а указало лишь на несоответствие формы оспариваемого акта требованиям законодательства об исполнительном производстве.

По смыслу разъяснений, данных в п.52 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", а также в п.13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании", признание требования об уплате налога недействительным возможно только в случаях, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы признаются несостоятельными, поскольку заявитель не учитывает, что формальное несоответствие формы оспариваемого акта требованиям законодательства об исполнительном производстве не может являться основанием для признания его недействительным, если представленные документы позволяют достоверно установить наличие у налогоплательщика просроченной обязанности по уплате обязательных платежей и правильность начисления пени за их несвоевременную уплату.

Как следует из материалов дела, постановление Инспекции № 663 от 28.09.2023 о взыскании задолженности за счет имущества поступило в службу судебных приставов в электронном виде в форме, именуемой «акт органа, осуществляющего контрольные функции». При этом из текста данного документа следует, что он является постановлением о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, принятым в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Между Федеральной налоговой службы (далее – ФНС России) и Федеральной службы судебных приставов (далее – ФССП России) заключено Соглашение о порядке взаимодействия при исполнении исполнительных документов (утв. ФНС России № ЕД-23-8/7@, ФССП России № 00016/23/3- МВ 13.02.2023) (далее – Соглашение о порядке взаимодействия).

В соответствии с п. 2.1 Соглашения о порядке взаимодействия постановление налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) (далее - налогоплательщик)

направляется в форме электронного документа в подразделение территориального органа ФССП России с использованием инфраструктуры, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг и исполнения государственных и муниципальных функций в электронной форме, с приложением документов в электронном виде.

Направление постановления от 28.09.2023 № 663 в подразделение территориального органа ФССП России подтверждается представленными в материалы дела скриншотами из программного комплекса АИС Налог-3.

Как верно указал суд первой инстанции, оспариваемый акт органа, осуществляющего контрольные функции, от 28.09.2023 № 663 по сути, является документом, сформированным информационной системой ФССП России, в результате обработки полученного в порядке Соглашения о порядке взаимодействия постановления налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества.

Акт органа, осуществляющего контрольные функции, от 28.09.2023 № 663 содержит электронную подпись начальника Инспекции, который возглавляет ее в соответствии с Положением о Межрайонной ИФНС России № 15 по Воронежской области, утв. руководителем УФНС России по Воронежской области от 16.08.2021. Действительность сертификата ключа проверки электронной подписи подтверждается Справкой Удостоверяющего центра Федерального казначейства от 28.03.2024.

При этом в силу п. 4 ст. 31 НК РФ документ в электронной форме, подписанный автоматически созданной электронной подписью налогового органа, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа.

Довод Общества о двойном взыскании суммы задолженности – на основании постановления от 28.09.2023 № 663, а также на основании акта, органа осуществляющего контрольные функции, от 28.09.2023 № 663, противоречит материалам дела, поскольку то обстоятельство, что при распечатывании с использованием программного обеспечения службы судебных приставов в исполнительном документе отразилось наименование «акт органа, осуществляющего контрольные функции» не имеет правового значения, так как содержание распечатанного программным обеспечением «акта органа, осуществляющего контрольные функции» позволяет установить, что исполнительный документ фактически является постановлением налогового органа, вынесенным в порядке ст. 47 НК РФ (имеется ссылка на данную статью). Доказательств двойного взыскания

суммы 2 161 403,59 руб. заявителем в материалах дела не представлено.

В этой связи суд первой инстанции обоснованно отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Доводы ООО «Фитинг Центр» о необоснованном отказе в удовлетворении ходатайства о привлечении к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, судебного пристава-исполнителя Главного межрегионального (специализированного) управления Федеральной службы судебных приставов СОСП по Воронежской области ФИО3, а также Главного межрегионального (специализированного) управления Федеральной службы судебных приставов, суд апелляционной инстанции отклоняет, поскольку Общество, заявляя соответствующее ходатайство, применительно к ч. 1 ст. 51 АПК РФ не обосновало, каким образом итоговый судебный акт по спору между Обществом и налоговым органом относительно законности акта от 28.09.2023 № 663, может повлиять на права или обязанности судебного пристава-исполнителя, возбудившего исполнительное производство на основании оспариваемого акта органа, осуществляющего контрольные функции, а также территориального органа ФССП, в структурном подразделении которого исполняет обязанности судебный пристав-исполнитель.

В целом доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого судебного акта, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела и представленных доказательств по нему, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятых судебных актов, допущено не было.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

С учетом результатов рассмотрения дела в соответствии со статьей 110 АПК РФ, расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1 500 руб. относятся на ее заявителя.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 28.06.2024 по делу № А14-19664/2023 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья Т.И. Капишникова

Судьи П.В. Донцов

А.А. Пороник