Постановление от 25 декабря 2023 г. по делу № А13-1831/2023

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

E-mail: 14ap.spravka@arbitr.ru, http://14aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А13-1831/2023
г. Вологда
25 декабря 2023 года


Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2023 года.

В полном объёме постановление изготовлено 25 декабря 2023 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Докшиной А.Ю., судей Алимовой Е.А. и Болдыревой Е.Н. при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии от Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области ФИО2 по доверенности от 19.09.2023 № 06-18/10655,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 28 сентября 2023 года по делу № А13-1831/2023,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Ардор» (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 162627, <...>; далее – ООО «Ардор», общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) (том 1, листы 106-107), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Вологодской области (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 160029, <...>; дата прекращения деятельности – 18.09.2023; далее – инспекция № 13):

о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе принять решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списанию;

о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, сборам и пеням в размере 3 071 944 руб. 37 коп., обязанность по ее уплате прекращенной;

о возложении обязанности списать с лицевого счета ООО «Ардор» безнадежную ко взысканию сумму недоимки и задолженности по налогам, сборам и пеням в размере 3 071 944 руб. 37 коп., в том числе:

по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 659 350 руб. 86 коп.;

по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (далее – УСН), в сумме 416 122 руб., по пеням в сумме 30 860 руб. 08 коп.;

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации (далее – ОПФ), зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года, в сумме 1 220 845 руб. 56 коп., по пеням в сумме 128 740 руб. 29 коп.;

по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в сумме 124 879 руб. 27 коп., по пеням в сумме 12 458 руб. 25 коп.;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения (далее – ОМС), зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в сумме 285 004 руб. 87 коп., по пеням 31 152 руб. 88 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 162608, <...>; дата прекращения деятельности – 18.09.2023; далее – инспекция № 12).

Определением Арбитражного суда Вологодской области от 28 сентября 2023 года произведена замена инспекций № 13 и 12 на их правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 160000, <...>; далее – управление).

В судебном заседании 28.09.2023 представитель общества вновь уточнил заявленные требования (том 1, лист 172), просил признать безнадежной к взысканию задолженность по налогам, сборам и пеням в размере 3 071 944 руб. 37 коп., обязанность по ее уплате прекращенной.

Уточнение требований принято судом в порядке статьи 49 АПК РФ (том 1, лист 174).

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 28 сентября 2023 года заявленные требования удовлетворены: задолженность общества по налогам, сборам и пеням в общей сумме 3 071 944 руб. 37 коп. безнадежной ко взысканию, а обязанность по уплате указанной задолженности – прекращенной; с управления в пользу общества взыскано 3 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Управление с решением суда не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, в удовлетворении требований общества отказать. В обоснование жалобы ссылается на то, что судом первой инстанции не учтен довод управления о том, что в бухгалтерском балансе за 2021 год обществом отражена дебиторская задолженность в размере 74,599 млн. руб., за счет которой, по мнению апеллянта, может быть погашена задолженность по обязательным платежам перед бюджетом.

Иных мотивированных доводов в апелляционной жалобе не приведено.

Представитель управления в судебном заседании поддержал доводы и требования апелляционной жалобы.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу с изложенными в ней доводами не согласилось, просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

ООО «Ардор» надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в отзыве заявило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие своего представителя. В связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Заслушав объяснения представителя управления, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, в связи с возникшей у общества задолженность по НДФЛ, УСН, страховым взносам, пеням и штрафа по указанным налогам и сборам инспекцией № 12 в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в адрес ООО «Ардор» выставлены требования об уплате соответствующих сумм задолженностей № 141516 по состоянию на 25.10.2017, № 143408 по состоянию на 03.11.2017, № 6562 по состоянию на 13.11.2017, № 1315 по состоянию на 01.03.2018, № 12632 по состоянию на 30.03.2018, № 14393 по состоянию на 06.04.2018, № 12238 по состоянию на 18.04.2018, № 17443 по состоянию на 10.05.2018, № 3436 по состоянию на 16.05.2018, № 25774 по состоянию на 03.08.2018, № 7113 по состоянию на 10.10.2018, № 31470 по состоянию на 23.10.2018, № 33499 по состоянию на 06.11.2018, № 8127 по состоянию на 14.11.2018, № 21716 по состоянию на 15.11.2018, № 27816 по состоянию на 20.12.2018, № 4239 по состоянию на 06.02.2019, № 916 по состоянию на 21.02.2019, № 32222 по состоянию на 05.04.2019, № 35040 по состоянию на 26.04.2019, № 36834 по состоянию на 13.05.2019, № 57922 по состоянию на 09.07.2019, № 124006 по состоянию на 09.08.2019, № 125214 по состоянию на 21.08.2019 (приложения к отзыву на заявление в электроном виде).

В отношение всей спорной задолженности налоговыми инспекциями № 12 и 13 принят комплекс мер, направленных на ее бесспорное взыскание: приняты решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах общества в банках в порядке статьи 46 НК РФ, впоследствии приняты решения и постановления об обращении взыскания на имущество в порядке статьи 47 НК РФ, на основании соответствующих постановлений службой судебных приставов возбуждены исполнительные производства.

Данные о принятых мерах сведены сторонами в таблицы (том 1, листы 86, 116), подтверждены материалами дела и признаны сторонами.

Ссылаясь на то, что счета, к которым предъявлены инкассовые поручения на взыскание спорной задолженности, закрыты, соответствующие исполнительные производства окончены на основании пункта 4 части 1 статьи 46 и пункта 3 части 1 статьи 47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 229-ФЗ, Закон об исполнительном производстве) в связи с невозможностью взыскания, общество 04.07.2022 обратилось в инспекцию № 13 с заявлением о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании.

Письмом от 02.08.2022 № 05-11/11445@ инспекция № 13 уведомила общество об отсутствии оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию.

Не согласившись с отказом инспекции № 13 в признании задолженности безнадежной к взысканию, общество обратилось с жалобой на бездействие инспекции № 13 в управление.

Решением управления от 20.10.2022 № 07-09/11927@ в удовлетворении жалобы обществу отказано.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с заявлением, впоследствии уточненным, о признании спорной суммы задолженности по налогам, сборам и пеням в общем размере 3 071 944 руб. 37 коп. безнадежной к взысканию, а обязанности по ее уплате – прекращенной.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования, при этом правомерно руководствовался следующим.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы.

За несвоевременную уплату налога (сбора) в порядке статьи 75 НК РФ налоговым органом начисляются пени.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (сбора) и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (сбора), а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

В силу статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктами 2 и 8 статьи 69 НК РФ также предусмотрено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, задолженности по пеням налогоплательщику направляется требование об уплате.

Требование об уплате недоимки в рассматриваемом случае в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 70 НК РФ должно быть направлено налоговым органом заявителю не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налоговый орган в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ после истечения срока, установленного в требовании об уплате, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока вправе принять решение о взыскании пеней за счет денежных средств.

После исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке допускается обращение взыскания на имущество налогоплательщика (статья 47 НК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Одновременно с решением принимается постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, являющееся исполнительным документом. В силу пункта 4 статьи 47 НК РФ исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Согласно статье 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными в случаях предусмотренных настоящей статьей.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 59 НК РФ органом, в компетенцию которого входит принятие решения о признании недоимки безнадежной к взысканию и ее списании, является налоговый орган по месту нахождения организации.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

С учетом разъяснений, приведенных в абзаце пятом пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57), инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Факт соответствия принятых мер взыскания требованиям статей 69, 70, 46 и 47 НК РФ обществом не оспаривается.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, исполнительные производства, возбужденные судебными приставами-исполнителями на основании постановлений инспекции № 12 о взыскании спорной суммы задолженности, окончены на основании пункта 4 части 1 статьи 46 и пункта 3 части 1 статьи 47 Закона об исполнительном производстве в связи с отсутствием у должника доходов, иного имущества, за счет которых могли быть исполнены требования исполнительных документов, в период с 12.12.2018 по 26.07.2019 (том 1, листы 142-151).

В соответствии с частью 6 статьи 21 Закона № 229-ФЗ оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Частью 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве установлено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 названной статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В соответствии с частью 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

В силу части 4 статьи 46 Закона № 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.

Следовательно, после получения от судебного пристава-исполнителя постановления об окончании исполнительного производства налоговые органы в течение шести месяцев имели право снова направить постановления на исполнение в службу судебных приставов.

Доказательств признания недействительными в судебном порядке постановлений судебных приставов-исполнителей об окончании исполнительных производств по причине наличия у должника в те периоды дебиторской задолженности, которая могла бы быть учтена в ходе исполнительных производствах, либо доказательств повторного предъявления к исполнению исполнительных документов по причине возникновения дебиторской задолженности, за счет которой могла бы быть погашена спорная сумма задолженности, апеллянтом в материалы дела не представлено.

В письмах от 16.06.2023 (том 1, листы 111-112) инспекция № 13 подтвердила, что перечисленные в этих письмах исполнительные документы инспекции № 12 (постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика), по которым исполнительные производства окончены в декабре 2018 года в июле 2019 года, повторно в службу судебных приставов не были предъявлены.

Довод апеллянта о том, что повторное предъявление в службу судебных приставов исполнительных документов является правом, которым он может воспользоваться в любой момент, является несостоятельным и заявлен без учета положений Закона об исполнительном производстве, устанавливающих пресекательный срок для повторного предъявления к исполнению исполнительных документов, которые ранее были возвращены по причине отсутствия у должника достаточного имущества для их погашения.

Ссылка управления на то, что в бухгалтерском балансе за 2021 год обществом отражена дебиторская задолженность в размере 74,599 млн. руб., за счет которой, по мнению апеллянта, может быть погашена задолженность по обязательным платежам перед бюджетом, не может быть принята во внимание, поскольку управление нормативно не обосновало, какие именно у него имеются полномочия и процессуальные способы, предусмотренные НК РФ, с помощью которых управление может взыскать спорную сумму задолженности за счет отраженной в бухгалтерском учете заявителя дебиторской задолженности налогоплательщика.

Вопреки доводам апеллянта, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в данном случае возможность взыскания спорной задолженности за счет денежных средств также отсутствует, поскольку согласно справке инспекции № 13 от 05.09.2023 № 02-23/10315 последний расчетный счет общества закрыт 30.03.2021, после указанной даты открытых расчетных счетов общество не имеет.

С учетом изложенного суд правомерно признал, что возможность принудительного взыскания с общества задолженности по налогам, сборам и пеням в размере 3 071 944 руб. 37 коп. утрачена, правовых возможностей по взысканию указанной задолженности с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется.

В связи с утратой налоговыми органами права принудительного взыскания задолженности в сумме 3 071 944 руб. 37 коп. указанная сумма правомерно признана судом безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате – прекращенной.

Материалы дела исследованы судом первой инстанции полно и всесторонне, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, поэтому не могут являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

С учетом изложенного апелляционная инстанция приходит к выводу о том, что спор разрешен в соответствии с требованиями действующего законодательства, основания для отмены решения суда, а также для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Вологодской области от 28 сентября 2023 года по делу № А13-1831/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

А.Ю. Докшина

Судьи

Е.А. Алимова

Е.Н. Болдырева