Решение от 15 декабря 2023 г. по делу № А81-8445/2023

117/2023-60185(1)


АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А81-8445/2023
г. Салехард
15 декабря 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 13 декабря 2023 года. Полный текст решения изготовлен 15 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Садретиновой Н.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Прутовой И.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью «Совместное предприятие Фоника» ФИО1 к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности в размере 3 053 871,62 руб., о взыскании неправомерно списанных денежных средств в размере 3 053 871, 62 руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - общества с ограниченной ответственностью «Совместное предприятие Фоника» - ФИО2 по доверенности от 27.01.2023 года,

от заинтересованного лица (ответчика) – Управления ФНС РФ по Ямало- Ненецкому автономному округу - ФИО3 по доверенности от 21.12.2022 года (диплом ВСГ 4729195),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Совместное предприятие Фоника» в лице конкурсного управляющего ФИО1 обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой

службы № 2 по Ямало-

Для доступа к материалам дела А81-8445/2023в режиме ограниченного доступа на

Ненецкому автономному округу (ИНН: 8904038130, ОГРН: 1048900316948) о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности в размере 3 053 871,62 руб., о взыскании неправомерно списанных денежных средств в размере 3 053 871, 62 руб.

11.10.2023 года отзыв на заявленные требования поступил со стороны налогового органа.

27.10.2023 года письменные пояснения по делу поступили со стороны заявителя.

13.11.2023 года дополнительные документы по делу поступили со стороны налогового органа, которые приобщены к материалам дела.

13.12.2023 года от ответчика в суд поступило ходатайство о процессуальном правопреемстве: Межрайонной Инспекции ФНС РФ № 2 по ЯНАО, деятельность которой прекращена с 20.11.2023 года, на Управление ФНС РФ по ЯНАО, являющегося с указанной даты правопреемником Инспекции.

Суд удовлетворил заявленное ходатайство, в порядке ст. 48 АПК РФ произвел замену ответчика с Межрайонной Инспекции ФНС РФ № 2 по ЯНАО на Управление ФНС РФ по ЯНАО.

13.12.2023 года УФНС РФ по ЯНАО представлены дополнительные пояснения на заявленные требования.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала заявленные требования.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании поддержал доводы отзыва на заявленные требования.

Заслушав стороны, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, отзыв на заявленные требования, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 18.01.2018 по делу № А81-1827/2017 ООО «СП Фоника» признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден ФИО4, член Союза АУ «СО «Северная Столица».

Определением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 29.01.2021 по делу № А81-1827/2017 конкурсным управляющим ООО «СП Фоника» утверждена ФИО1, член Союза АУ «СО «Северная Столица».

Определением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 17.04.2023 по делу № А81-1827/2017 срок конкурсного производства продлен на шесть

месяцев до 19.10.2023, рассмотрение отчета конкурсного управляющего о завершении конкурсного производства назначено на 16.10.2023.

Определением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 16.10.2023 по делу № А81-1827/2017 срок конкурсного производства продлен на шесть месяцев до 19.04.2024.

С расчетного счета ООО «СП Фоника» № <***> в АКБ «Пересвет» (ПАО) МИНФС № 2 по ЯНАО произведены списания по инкассовым поручениям на общую сумму 3 498 530,18 руб.

Конкурсный управляющий считает, что указанные списания в пользу МИФНС № 2 по ЯНАО произведены незаконно, а денежные средства подлежат возврату ООО «СП Фоника» в связи с тем, что налоговый орган, по мнению заявителя, утратил право на взыскание долга во внесудебном порядке.

Заявитель, руководствуясь нормами ст.ст. 46, 70, 59 НК РФ, просит суд признать безнадежной к взысканию налоговую задолженность ООО «СП Фоника» в размере 3053871,62 руб., взысканной на основании решения № 5344 от 28.09.2020, требования № 34837 от 13.08.2020, решения № 5215 от 01.10.2019, требования № 22036 от 26.08.2019, решения № 28309 от 27.12.2017, требования № 47746 от 05.12.2017, решения № 27341 от 11.12.2017, требования № 44277 от 16.10.2017, решения № 9867 от 02.09.2019, требования № 1842 от 01.08.2019, решения № 3249 от 21.05.2021, требования № 7519 от 20.04.2021 по инкассовым поручениям № 18504 от 28.09.2020, № 18505 от 28.09.2020, № 10950 от <***>, № 10949 от <***>, № 10948 от <***>, № 10971 от <***>, № 10947 от <***>, № 10953 от <***>, № 10952 от <***>, № 10951 от <***>, № 17388 от <***>, № 17386 от <***>, № 17385 от <***>, № 17384 от <***>, № 17387 от <***>, № 17389 от <***>, № 17370 от <***>, № 17369 от <***>, № 2074 от <***>, № 16811 от 21.05.2021, № 16803 от 21.05.2021, № 16821 от 21.05.2021, № 16819 от 21.05.2021.

А также заявитель просит взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу в пользу ООО «СП Фоника» неправомерно списанные денежные средства в размере 3 053 871,62 руб.

Рассматривая заявленные требования, суд пришел к следующему выводу.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

В пункте 1 ст. 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

Одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

У налогоплательщика отсутствует обязанность обращаться в обязательном досудебном порядке в инспекцию с заявлением о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 02.11.2016 N 78-КГ16-43).

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, в связи с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п. 3 ст. 44 НК РФ).

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном названным Кодексом. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 57, п. п. 1, 2 ст. 58 НК РФ).

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Положениями ст. 70 НК РФ определены сроки направления требования об уплате налога и сбора налогоплательщику.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после

истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 НК РФ).

В п. 1 ст. 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Пунктами 9 и 10 статьи 46 НК РФ установлено, что положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся

к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 19 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, в силу абзаца десятого пункта 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) с момента введения в отношении должника процедуры конкурсного производства исполнение обязательств должника, в том числе по исполнению судебных актов, актов иных органов, должностных лиц, вынесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, осуществляется конкурсным управляющим. Одновременно снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения по распоряжению его имуществом. Основанием для снятия арестов на имущество должника является решение суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, а наложение новых арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается (абзац девятый пункта 1 статьи 126 Федерального закона N 127-ФЗ).

Таким образом, решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника (статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации) в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается. В этой связи в случае последующего прекращения производства по делу о банкротстве по любым основаниям период конкурсного производства не включается в срок принудительного взыскания недоимки по обязательным платежам, установленный абзацем 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона N 127-ФЗ под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, производится в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Кроме того, необходимо отметить, что в силу статьи 46 НК РФ выставление инкассовых поручений входит в процедуру принудительного бесспорного взыскания текущей задолженности за счет денежных средств по решению налогового органа, соблюдение которой подлежит проверке при рассмотрении требований о признании задолженности безнадежной к взысканию.

Согласно абзацу первому пункта 5 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление налога, и на сумму, подлежащую перечислению.

Для целей учета и контроля поступающих и расходуемых в ходе конкурсного производства денежных средств законодатель установил обязанность конкурсного управляющего использовать только один счет должника в банке, а при его отсутствии или невозможности осуществления операций по имеющимся счетам - открыть такой счет. Другие известные на момент открытия конкурсного производства, а также обнаруженные в ходе конкурсного производства счета должника в кредитных организациях, подлежат закрытию конкурсным управляющим по мере их обнаружения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Остатки денежных средств должника с указанных счетов должны быть перечислены на основной счет должника (пункт 1 статьи 133 Закона о банкротстве). На основной счет должника зачисляются денежные средства, поступающие в ходе конкурсного производства, с основного счета должника осуществляются выплаты кредиторам в порядке, предусмотренном статьей 134 Закона о банкротстве (пункт 2 статьи 133 Закона о банкротстве).

Из приведенных норм права следует, что после признания Общества банкротом инкассовые поручения инспекции должны предъявляться к его основному счету, в том числе в целях соблюдения установленной статьей 134 Закона о банкротстве очередности удовлетворения требований текущих кредиторов.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.02.2014 N 13114/13 сформулирована правовая позиция, согласно которой при выставлении повторных инкассовых поручений к иным расчетным счетам налогоплательщика по причине закрытия налогоплательщиком расчетного счета, к которому изначально были выставлены инкассовые поручения, равно как и поручений на взыскание электронных денежных средств (пункт 6.1 статьи 46 НК РФ), налоговый орган не ограничен двухмесячным сроком, предусмотренным пунктом 3 статьи 46 НК РФ для вынесения решения о взыскании денежных средств, но должен соблюдать

установленный пунктом 1 статьи 47 НК РФ годичный срок, в течение которого должно быть принято решение об обращении взыскания за счет иного имущества налогоплательщика. В случае пропуска такого срока взыскание может производиться в судебном порядке в пределах общего двухлетнего срока взыскания, установленного абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ, исчисляемого со дня истечения сроков исполнения требований об уплате текущей задолженности.

Так, согласно требованию № 34837 от 13.08.2020 года об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов Обществу предлагаются к уплате страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 года в размере 58 125 руб. 67 коп., а также пени по страховым взносам в размере 4177 руб. 79 коп. Данное требование направлено в адрес налогоплательщика 13.08.2020 года и получено 23.10.2020 года. Срок исполнения требования до 18.09.2020 года.

В виду неисполнения требования № 34837 от 13.08.2020 года налоговым органом принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках № 5344 на общую сумму 62303 руб. 46 коп.

28.09.2020 года налоговым органом выставлено два инкассовых поручения № 18505 на сумму 58125 руб. 67 коп. и № 18904 на сумму 4177 руб. 79 коп.

Между тем, в связи с принятием Федерального закона от 3 июля 2016 года N 250- ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон от 3 июля 2016 года N 250-ФЗ) утратил силу с 1 января 2017 года Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее также - Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ, Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"), регулировавший отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное

пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

При этом с 1 января 2017 года в соответствии с частью 2 статьи 4 и статьей 5 Федерального закона от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ) взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Вместе с тем в силу статьи 20 Федерального закона от 3 июля 2016 года N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу данного федерального закона.

Статьей 19 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" предусмотрено, что в

случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 названного федерального закона (части 1 и 3).

Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (часть 5).

В случае, если указанная в требовании неуплаченная сумма страховых взносов, пеней и штрафов не превышает в части платежей, администрируемых Пенсионным фондом Российской Федерации, 1500 руб., а в части платежей, администрируемых Фондом социального страхования Российской Федерации, 500 руб., решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в одном или нескольких требованиях об уплате страховых взносов, но не позднее одного года и двух месяцев после истечения срока исполнения самого раннего требования (часть 5.2).

Частями 5.3 и 5.4 этой же статьи определено, что решение о взыскании, принятое после истечения сроков, установленных частями 5 и 5.2 данной статьи, считается недействительным и исполнению не подлежит; в случае пропуска указанных сроков орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено данной статьей (часть 5.5). В случае, если в течение одного года и двух месяцев со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате страховых взносов такая сумма страховых взносов, пеней и штрафов не превысила в части платежей, администрируемых Пенсионным фондом Российской Федерации, 1500 руб., а в части платежей, администрируемых Фондом социального страхования Российской Федерации, 500 руб., орган контроля за уплатой страховых взносов обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения срока, равного одному году и двум месяцам (часть 5.6). Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления,

установленный частями 5.5 и 5.6 указанной статьи, может быть восстановлен судом (часть 5.7).

Приведенные положения статьи 19 в силу ее части 15 применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, а также штрафов, применяемых в случаях, предусмотренных названным федеральным законом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов (организации или индивидуального предпринимателя) или при отсутствии информации о его счетах орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов, в пределах сумм, указанных в требовании (требованиях) об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 19 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ. Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов, а в случае, если указанная в требовании неуплаченная сумма страховых взносов, пеней и штрафов не превышает в части платежей, администрируемых Пенсионным фондом Российской Федерации, 1500 руб., а в части платежей, администрируемых Фондом социального страхования Российской Федерации, 500 руб., постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов принимается после истечения срока, установленного в одном или нескольких требованиях об уплате страховых взносов, но не позднее двух лет после истечения срока исполнения самого раннего требования (часть 14 статьи 19, часть 1 и 3 статьи 20 указанного федерального закона).

Таким образом, предельный срок для обращения с заявлением в суд о взыскании задолженности по уплате страховых взносов представляет собой совокупность последовательно взаимосвязанных сроков, установленных Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" для совершения органом контроля за уплатой страховых взносов отдельных действий, направленных в целом на взыскание страховых взносов.

Несвоевременное совершение уполномоченным органом действий по взысканию задолженности не влечет продления совокупного срока для ее принудительного

взыскания, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной законом.

Передача налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов не влияет на исчисление сроков по взысканию страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (определение Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2019 N 18-КА19-13).

В соответствии со статьей 23 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" недоимка, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (часть 1). Правила, предусмотренные частью 1 данной статьи, применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам (часть 2).

Подпунктом "г" пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 17 октября 2009 года N 820 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату доплаты к пенсии и задолженности по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям" установлено, что признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, числящаяся за отдельными плательщиками указанных страховых взносов, и задолженность по начисленным пеням и штрафам в случае принятия судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Приведенные нормы не ограничивают право лица, за которым числится недоимка по указанным страховым взносам и задолженность по начисленным пеням инициировать соответствующее судебное разбирательство путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к

взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В соответствии с частью 2 статьи 22 Закона N 212-ФЗ требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 данной статьи.

В пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 указано, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. Несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Кодексом, но и не влечет изменения порядка их исчисления (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.07.2003 N 2100/03).

Из применимых норм материального права и приведенных выше разъяснений следует, что предельный срок принудительного взыскания недоимки по страховым взносам включает в себя: 3 месяца на направление требования, исчисляемые с даты выявления недоимки (часть 2 статьи 22 Закона N 212-ФЗ) + 10 календарных дней на исполнение требования в добровольном порядке (часть 5 статьи 22 Закона N 212-ФЗ) + 2 месяца на принятие решения о взыскании недоимки (часть 5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).

Судом установлено и следует из содержания требования об уплате налога № 34837 от 13.08.2020 года, в соответствии с указанным документом плательщику предложено уплатить страховых взносы, образовавшиеся в периодах до 01.01.2017 года.

При этом, указанное требование выставлено в адрес Общества 13.08.2020 года, то есть спустя более 3,5 лет.

Решение о взыскании задолженности № 5344 принято за пределами двухмесячного срока, установленного частью 5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Закона N 243-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Из данной нормы следует, что исчисление сроков бесспорного взыскания, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, к задолженности по

страховым взносам, образовавшейся до 01.01.2017, не может производиться заново с указанной даты.

Суд еще раз отмечает, что согласно правовой позиции, приведенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2019 N 18-КА19-13, несвоевременное совершение уполномоченным органом действий по взысканию задолженности не влечет продления совокупного срока для ее принудительного взыскания, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной законом. Передача налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов не влияет на исчисление сроков по взысканию страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

В материалах дела отсутствует информация о дате выявления сумм недоимки, указанной в требовании № 34837. Однако, с учетом того, что речь идет о суммах недоимки, образовавшейся до 01.01.2017, на момент принятия Инспекцией указанных требований, установленный законом 3-месячный срок истек.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налоговых платежей. В связи с этим не может осуществляться принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 N 479-О-О, пункт 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N71, Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N8330/11).

Применимость данной правовой позиции к отношениям, связанным с уплатой взносов на обязательное страхование, подтверждено в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.08.2017 N 309-КГ17-3798.

В силу изложенного, задолженность по страховым взносам в размере 58125 руб. 67 коп. и пени в размере 4177 руб. 79 коп., итого 62303 руб. 46 коп. следует признать безнадежной к взысканию.

В соответствии с требованием № 22036 от 26.08.2019 года об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафа заявителю предлагаются к уплате пени в общем размере 1183978, 68 руб. Срок исполнения требования 18.09.2019 года. Требование направлено в адрес Общества 29.08.2019 года.

В виду неисполнения требования в установленный срок налоговым органом вынесено решение № 5215 от 01.10.2019 года о взыскании налога, сбора, страховых

взносов, пени и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, на основании которого выставлены следующие инкассовые поручения:

- № 17677 от 01.10.2019 года на сумму 708235 руб. 86 коп., - № 17676 от 01.10.2019 года на сумму 304126 руб. 98 коп., - № 17678 от 01.10.2019 года на сумму 28,44 руб.,

- № 17675 от 01.10.2019 года на сумму 110822 руб. 67 коп., - № 17680 от 01.10.2019 года на сумму 22875 руб. 63 коп., - № 17682 от 01.10.2019 года на сумму 10471 руб. 69 коп., - № 17681 от 01.10.2019 года на сумму 1021 руб. 25 коп., - № 17679 от 01.10.2019 года на сумму 26396 руб. 16 коп. Итого на сумму 1183978

руб. 68 коп.

Вышеуказанные инкассовые поручения были выставлены к расчетному счету

Общества № <***> в АКБ «Пересвет» (ПАО). Между тем, судом установлено и следует из представленных налоговым органом

доказательств, 08 апреля 2021 года на списание всех вышеуказанных сумм налоговых платежей были повторно выставлены следующие инкассовые поручения:

- № 10951 от <***> года на сумму 708235 руб. 86 коп., - № 10952 от <***> года на сумму 304126 руб. 98 коп., - № 10950 от <***> года на сумму 28,44 руб.,

- № 10953 от <***> года на сумму 110822 руб. 67 коп., - № 10948 от <***> года на сумму 10471 руб. 69 коп., - № 10949 от <***> года на сумму 1021 руб. 25 коп., - № 10947 от <***> года на сумму 26396 руб. 16 коп.,

- № 10971 от <***> года на сумму 13463 руб. 14 коп., Вышеуказанные инкассовые поручения также были выставлены на основании

решения налогового органа № 5215 от 01.10.2019 года о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, к расчетному счету

Общества № <***> в АКБ «Пересвет» (ПАО). Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговым органом

нарушена процедура взыскания вышеуказанной задолженности. Так, решение налогового органа № 5215 от 01.10.2019 года о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках принято 01.10.2019 года, фактически инкассовые поручения, на основании которых были списаны суммы, выставлены к расчетному счету <***> года, то есть спустя 1 год 5 месяцев.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.02.2014 N13114/13 сформулирована правовая позиция, согласно которой при выставлении повторных инкассовых поручений к иным расчетным счетам налогоплательщика по причине закрытия налогоплательщиком расчетного счета, к которому изначально были выставлены инкассовые поручения, равно как и поручений на взыскание электронных денежных средств (пункт 6.1 статьи 46 НК РФ), налоговый орган не ограничен двухмесячным сроком, предусмотренным пунктом 3 статьи 46 НК РФ для вынесения решения о взыскании денежных средств, но должен соблюдать установленный пунктом 1 статьи 47 НК РФ годичный срок, в течение которого должно быть принято решение об обращении взыскания за счет иного имущества налогоплательщика. В случае пропуска такого срока взыскание может производиться в судебном порядке в пределах общего двухлетнего срока взыскания, установленного абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ, исчисляемого со дня истечения сроков исполнения требований об уплате текущей задолженности.

В рассматриваемом деле судом установлено, что налоговым органом в отношении одних и тех же сумм дважды выставлялись инкассовые поручения: 01.10.2019 года, а затем <***> года, при этом, суд из материалов дела не усматривает законных оснований для перевыставления инкассовых поручений, учитывая, что поручения выставлялись к одному и тому же расчетному счету, то есть обстоятельств, о которых говориться в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.02.2014 N 13114/13, из материалов дела не усматривается.

В силу изложенных обстоятельств, налоговым органом допущено нарушение процедуры взыскания долга в бесспорном порядке. Так, требование об уплате налога выставлено 28.08.2019 года, решение в порядке ст. 46 НК РФ вынесено 01.10.2019 года, однако инкассовые поручения на списание выставлены к расчетному счету <***> года, то есть спустя более 1,5 лет.

При этом, суд не усматривает из материалов дела оснований для перевыставления инкассовых поручений <***> года.

Заявитель просит признать безнадежной и вернуть сумму в размере 729907 руб. 63 коп., поскольку, как указывает заявитель частично в размере 444658 руб. 56 коп. сумма налога была возвращена. В указанной части требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с требованием № 47746 от 05.12.2017 года об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафа заявителю предлагаются к уплате недоимка в размере

1780732 руб. 27 коп., пени в размере 28269 руб. 73 коп. Срок исполнения требования

26.12.2017 года. Требование получено Обществом 14.12.2017.

В виду неисполнения требования в установленный срок налоговым органом

вынесено решение № 28309 от 27.12.2017 года о взыскании налога, сбора, страховых

взносов, пени и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в

банках, на основании которого выставлены следующие инкассовые поручения:

- № 52536 от 27.12.2017 года на сумму 421075 руб. 68 коп. - № 52537 от 27.12.2017 года на сумму 6691 руб. 95 коп.

- № 52534 от 27.12.2017 года на сумму 11188 руб. 28 коп. - № 52535 от 27.12.2017 года на сумму 71, 97 руб.

- № 52532 от 27.12.2017 года на сумму 1348468 руб. 31 коп. - № 52533 от 27.12.2017 года на сумму 21505 руб. 81 коп.

Итого на сумму 1809002 руб.

Вышеуказанные инкассовые поручения были выставлены к расчетному счету

Общества № 40702810567400100737 в ПАО Сбербанк.

Также судом установлено и следует из представленных налоговым органом

доказательств, 23 апреля 2028 года на списание всех вышеуказанных сумм налоговых

платежей были повторно выставлены следующие инкассовые поручения: - № 69133 от 23.04.2018 на сумму 421075 руб. 68 коп.

- № 69134 от 23.04.2018 года на сумму 6691 руб. 95 коп. - № 69131 от 23.04.2018 года на сумму 11188 руб. 28 коп.

- № 69132 от 23.04.2018 года на сумму 71,97 руб. - № 691129 от 23.04.2018 года на сумму 1348468 руб. 31 коп.

- № 69130 от 23.04.2018 года на сумму 21505 руб. 81 коп.

Кроме того, судом установлено и следует из представленных налоговым органом

доказательств, 28 мая 2021 года на списание всех вышеуказанных сумм налоговых

платежей были вновь выставлены следующие инкассовые поручения:

- № 17387 от <***> года на сумму 382972 руб. 03 коп. - № 17386 от <***> года на сумму 6691 руб. 95 коп.

- № 17385 от <***> года на сумму 9521 руб. 62 коп. - № 17388 от <***> года на сумму 71,97 руб.

- № 17389 от <***> года на сумму 1234674 руб. 85 коп. - № 17384 от <***> года на сумму 21505 руб. 81 коп.

Итого на сумму 1655438 руб. 23 коп.

Перечисленные инкассовые поручения также были выставлены на основании решения налогового органа № 28309 от 27.12.2017 года о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Выставлены инкассовые поручения к расчетному счету Общества № 40702810300010002677 в АКБ «Пересвет» (ПАО).

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговым органом нарушены процедура взыскания вышеуказанной задолженности. Так, решение налогового органа № 28309 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках принято 27.12.2017 года, фактически инкассовые поручения, на основании которых были списаны суммы, выставлены к расчетному счету <***> года, то есть спустя 3 года 5 месяцев.

В рассматриваемом деле судом установлено, что налоговым органом в отношении одних и тех же сумм трижды выставлялись инкассовые поручения: 27.12.2017 года, 23.04.2018, а также <***> года, при этом, суд из материалов дела не усматривает законных оснований для перевыставления инкассовых поручений.

Даже если учесть тот факт, что инкассовые поручения от 23.04.2018 года были выставлены к расчетному счету Общества № 40702810567400100737 в ПАО Сбербанк, а инкассовые поручения от <***> года перевыставлены на иной расчетный счет № <***> в АКБ «Пересвет» (ПАО), то в указанном случае перевыставление поручений осуществлено по истечении 3 лет.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.02.2014 N 13114/13 сформулирована правовая позиция, согласно которой при выставлении повторных инкассовых поручений к иным расчетным счетам налогоплательщика по причине закрытия налогоплательщиком расчетного счета, к которому изначально были выставлены инкассовые поручения, равно как и поручений на взыскание электронных денежных средств (пункт 6.1 статьи 46 НК РФ), налоговый орган не ограничен двухмесячным сроком, предусмотренным пунктом 3 статьи 46 НК РФ для вынесения решения о взыскании денежных средств, но должен соблюдать установленный пунктом 1 статьи 47 НК РФ годичный срок, в течение которого должно быть принято решение об обращении взыскания за счет иного имущества налогоплательщика. В случае пропуска такого срока взыскание может производиться в судебном порядке в пределах общего двухлетнего срока взыскания, установленного абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ, исчисляемого со дня истечения сроков исполнения требований об уплате текущей задолженности.

В силу изложенных обстоятельств, налоговым органом допущено нарушение процедуры взыскания долга в бесспорном порядке. Так, требование об уплате налога выставлено 05.12.2017 года, решение в порядке ст. 46 НК РФ вынесено 27.12.2017, однако инкассовые поручения на списание выставлены к расчетному счету 28.05.2021 года, то есть спустя более 3,5 лет.

При этом, суд не усматривает из материалов дела оснований для перевыставления инкассовых поручений.

В силу изложенного, задолженность по налоговым платежам в общем размере 1655438 руб. 23 коп. следует признать безнадежной к взысканию.

В соответствии с требованием № 44277 от 16.10.2017 года об уплате налога, сбора,

страховых взносов, пени и штрафа заявителю предлагаются к уплате недоимка в размере

330768 руб. 57 коп., пени в общем размере 1405 руб. 77 коп. Срок исполнения

требования 03.11.2017 года. Требование получено Обществом 25.10.2017.

В виду неисполнения требования в установленный срок налоговым органом

вынесено решение № 27341 от 11.12.2017 года о взыскании налога, сбора, страховых

взносов, пени и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в

банках, на основании которого выставлены следующие инкассовые поручения: - № 50779 от 11.12.2017 на сумму 147931 руб. 57 коп.

- № 50780 от 11.12.2017 года на сумму 1405 руб. 77 коп. Итого на сумму 149337 руб. 34 коп.

Вышеуказанные инкассовые поручения были выставлены к расчетному счету

Общества № 40702810567400100737 в ПАО Сбербанк.

Также судом установлено и следует из представленных налоговым органом

доказательств, 23 апреля 2028 года на списание всех вышеуказанных сумм налоговых

платежей были повторно выставлены следующие инкассовые поручения:

- № 691273 от 23.04.2018 года на сумму 147931 руб. 57 коп., - № 69128 от 23.04.2018 на сумму 1405 руб. 77 коп.

Кроме того, судом установлено и следует из представленных налоговым органом

доказательств, 28 мая 2021 года на списание всех вышеуказанных сумм налоговых

платежей были вновь выставлены следующие инкассовые поручения: - № 17369 от <***> года на сумму 147931 руб. 57 коп.

- № 17370 от <***> года на сумму 1405 руб. 77 коп. Итого на сумму 149337 руб. 34 коп.

Перечисленные инкассовые поручения также были выставлены на основании решения налогового органа № 27341 от 11.12.2017 года о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Выставлены инкассовые поручения к расчетному счету Общества № 40702810300010002677 в АКБ «Пересвет» (ПАО).

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговым органом нарушена процедура взыскания данной задолженности. Так, решение налогового органа № 27341 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках принято 11.12.2017 года, фактически инкассовые поручения, на основании которых были списаны суммы, выставлены к расчетному счету <***> года, то есть спустя 3 год 5 месяцев.

В рассматриваемом деле судом установлено, что налоговым органом в отношении одних и тех же сумм трижды выставлялись инкассовые поручения: 11.12.2017 года, 23.04.2018, а также <***> года, при этом, суд из материалов дела не усматривает законных оснований для перевыставления инкассовых поручений.

Даже если учесть тот факт, что инкассовые поручения от 23.04.2018 года были выставлены к расчетному счету Общества № 40702810567400100737 в ПАО Сбербанк, а инкассовые поручения от <***> года перевыставлены на иной расчетный счет № <***> в АКБ «Пересвет» (ПАО), то в указанном случае перевыставление поручений осуществлено по истечении 3 лет.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.02.2014 N 13114/13 сформулирована правовая позиция, согласно которой при выставлении повторных инкассовых поручений к иным расчетным счетам налогоплательщика по причине закрытия налогоплательщиком расчетного счета, к которому изначально были выставлены инкассовые поручения, равно как и поручений на взыскание электронных денежных средств (пункт 6.1 статьи 46 НК РФ), налоговый орган не ограничен двухмесячным сроком, предусмотренным пунктом 3 статьи 46 НК РФ для вынесения решения о взыскании денежных средств, но должен соблюдать установленный пунктом 1 статьи 47 НК РФ годичный срок, в течение которого должно быть принято решение об обращении взыскания за счет иного имущества налогоплательщика. В случае пропуска такого срока взыскание может производиться в судебном порядке в пределах общего двухлетнего срока взыскания, установленного абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ, исчисляемого со дня истечения сроков исполнения требований об уплате текущей задолженности.

В силу изложенных обстоятельств, налоговым органом допущено нарушение процедуры взыскания долга в бесспорном порядке. Так, требование об уплате налога выставлено 16.10.2017 года, решение в порядке ст. 46 НК РФ вынесено 11.12.2017, однако инкассовые поручения на списание выставлены к расчетному счету 28.05.2021 года, то есть спустя более 3,5 лет.

При этом, суд не усматривает из материалов дела оснований для перевыставления инкассовых поручений.

В силу изложенного, задолженность по налоговым платежам в общем размере 149337 руб. 34 коп. следует признать безнадежной к взысканию.

В соответствии с требованием № 1842 от 01.08.2019 года об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафа Обществу предложено уплатить штраф в размере 212663 руб. 60 коп. Срок уплаты установлен – до 21.08.2019 года.

В виду неуплаты долга в установленный срок 02.09.2019 года налоговым органом вынесено решение № 9867 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке.

На основании данного решения 02.09.2019 года к расчетному счету налогоплательщика № 40702810700010005177 в АКБ «Пересвет» (ПАО) выставлено инкассовое поручение № 26799 на сумму 212663 руб. 60 коп.

Кроме того, из материалов дела также усматривается, что на взыскание вышеуказанной суммы 212663 руб. 60 коп. налоговым органом было выставлено инкассовое поручение № 2074 от <***> года к расчетному счету № <***> в АКБ «Пересвет» (ПАО).

В рассматриваемом деле судом установлено, что налоговым органом в отношении одной и той же суммы дважды выставлялись инкассовые поручения: 02.09.2019 года и <***>, при этом, суд из материалов дела не усматривает законных оснований для перевыставления инкассовых поручений.

Даже если учесть тот факт, что инкассовое поручение от 02.09.2019 года было выставлено к расчетному счету Общества № 40702810700010005177 в АКБ «Пересвет» (ПАО), а инкассовое поручение от <***> года перевыставлено на иной расчетный счет № <***> в АКБ «Пересвет» (ПАО), то в указанном случае перевыставление поручения осуществлено по истечении 2,5 лет.

В силу изложенных обстоятельств, налоговым органом допущено нарушение процедуры взыскания долга в бесспорном порядке. Так, требование об уплате налога выставлено 01.08.2019 года, решение в порядке ст. 46 НК РФ вынесено 02.09.2019 года,

однако инкассовое поручение на списание выставлены к расчетному счету 12.02.2022, то есть спустя более 2,5 лет.

При этом, суд не усматривает из материалов дела оснований для перевыставления инкассового поручения <***> года.

В силу изложенного, задолженность по налоговым платежам в общем размере 212663 руб. 60 коп. следует признать безнадежной к взысканию.

В соответствии с требованием № 7519 от 20.04.2021 года об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафа налогоплательщику предложено уплатить пени в общем размере 6086891 руб. 37 коп. Срок уплаты 13.05.2021 года. Требование направлено в адрес Общества 20.04.2021 года и 28.04.2021 года получено заявителем.

21.05.2021 года в виду неуплаты долга налоговым органом принято решение № 3249 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке.

21.05.2021 года налоговым органом выставлены следующие инкассовые поручения на списание долга:

- № 16821 от 21.05.2021 года на сумму 79163 руб. 83 коп. - № 16811 от 21.05.2021 года на сумму 3145 руб. 12 коп., - № 16803 от 21.05.2021 года на сумму 7887 руб. 96 коп.,

- № 16819 от 21.05.2021 года на сумму 154024 руб. 15 коп. Итого на сумму 244221 руб. 36 коп.

Исходя из указанных обстоятельств, налоговым органом соблюдены сроки вынесения решения о взыскании долга в бесспорном порядке и сроки выставления инкассовых поручений к расчетному счету.

Между тем, судом установлено и следует из представленных налоговым органом доказательств, а именно расчета сумм пени, включенной в требование по уплате налога № 7519 от 20 апреля 2021 года, пени в размере 154024 руб. 45 коп. начислены на недоимку по налогу на доходы физических лиц, образовавшуюся за период 6 месяцев и девять месяцев 2017 года, пени в размере 7887 руб. 96 коп. начислены на недоимку по страховым взносам, образовавшуюся за периоды, датированные до 01.09.2019 года, пени в размере 3145 руб. 12 коп. начислены на недоимку по страховым взносам, образовавшуюся в период, датированный до 01.09.2019 года, пени в размере 79163 руб. 83 коп. начислены на недоимку по транспортному налогу, образовавшуюся за периоды, датированные до 01.09.2019 года.

При этом обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени, начисленные на сумму задолженности, возможность взыскания которой признана утраченной, следуют судьбе задолженности и не могут быть взысканы в отрыве от нее. Их начисление носит компенсационный характер и является способом обеспечения исполнения обязательств по уплате налога. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, после истечения пресекательного срока бесспорного или судебного взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 N 8241/07).

Таким образом, невозможность взыскания налога свидетельствует также о невозможности взыскания пеней, которые начислены на соответствующую задолженность.

Поскольку, как указано судом выше, недоимка по налогам, страховым взносам образовалась в периоды до 2017 и до 01.09.2019 года, сроки на взыскание данного долга по состоянию на 20.04.2021 года - дата выставления требования № 7519 истекли, то и взыскание пени, начисленной за неуплату налога, взыскание которого невозможно в силу истечения сроков, установленных НК РФ, также невозможно.

Суд отмечает, что направление инкассового поручения в банк по истечении срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ, независимо от причин его пропуска является недопустимым (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.11.2007 N8661/07).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о

взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Действия налоговой инспекции по вынесению и выставлению инкассовых поручений за пределами предусмотренного законом двухлетнего срока, и, соответственно, являются незаконными.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно ввиду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем ее включения в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно зачет недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (Постановление Президиума ВАС РФ N 6544/09 от 15.09.2009).

В связи с тем, что сроки для взыскания с заявителя образовавшейся задолженности истекли, дальнейшие действия по взысканию с общества указанной задолженности являются неправомерными и нарушают права и законные интересы налогоплательщика.

В силу изложенного, задолженность по налоговым платежам в общем размере 244221 руб. 36 коп. следует признать безнадежной к взысканию.

В силу изложенных выше обстоятельств, суммы налоговых платежей в размере 3053871,62 руб. подлежат признанию судом безнадежными к взысканию.

Относительно требований об обязании возвратить сумму взысканных денежных средств в размере 3 053 871,62 руб. судом учитывается следующее.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 36 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020)" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020) денежные средства, списанные с банковского счета налогоплательщика во исполнение решений налогового органа, являются взысканными и в силу подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ. В случае излишнего взыскания налогоплательщик вправе требовать возврата соответствующих сумм из бюджета.

В отличие от излишней уплаты налоговых платежей, допускаемой, как правило, в результате ошибочных действий самого плательщика, в случае излишнего их взыскания

в связи с принятием налоговым органом незаконных решений, совершением незаконных действий (бездействием) права налогоплательщика нарушаются самим фактом взыскания, что в соответствии со ст. 46 Конституции Российской Федерации и ч. 1 ст. 4 АПК РФ является основанием для обращения в суд за восстановлением нарушенного права.

При этом НК РФ не содержит специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования споров по искам налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа. В соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ досудебный (административный) порядок урегулирования споров предусмотрен только для случаев обращения налогоплательщика в суд с требованием о признании недействительными актов ненормативного характера, действий (бездействия) налоговых органов.

По указанной причине в п. 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подп. 1 п. 1 ст. 33321 НК РФ).

Статья 79 НК РФ регламентирует административный порядок возврата из бюджета сумм излишне взысканных налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, а не порядок обращения в суд. Согласно п. 3 ст. 79 НК РФ в ее новой редакции заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

При этом в новой редакции ст. 79 НК РФ отсутствует указание о возможности обращения налогоплательщика в суд о возврате излишне взысканного налога только при условии соблюдения досудебного порядка урегулирования вопроса о возврате излишне взысканных сумм. Не установлен такой порядок и иным федеральным законом. Исходя из новой редакции указанной статьи подача заявления о возврате излишне взысканных платежей в налоговый орган является правом налогоплательщика, но не его обязанностью.

Установление в законе обязательного досудебного порядка рассмотрения спора является административным барьером для доступа к правосудию. Соответственно,

наличие такого барьера должно четко и однозначно следовать из законодательства и практики его применения.

Поэтому положения п. 3 ст. 79 НК РФ (в новой редакции) нельзя расценивать как ухудшающие положение налогоплательщика и возлагающие на него дополнительные обязанности либо как ограничивающие его право на обращение в суд за защитой нарушенного права. Налогоплательщик не лишен права обратиться в суд с требованием о возврате суммы излишне взысканного налога (сбора, пеней, штрафа), минуя налоговый орган.

Судебная практика исходит из того, что такие судебные способы защиты прав налогоплательщиков, как оспаривание ненормативных правовых актов налоговых органов и истребование излишне взысканного налога, являются независимыми, если иное прямо не следует из законодательства. При наличии нескольких возможных способов защиты права налогоплательщик имеет право выбора между ними. Избрав конкретный способ защиты своего права, частный субъект должен соблюдать сроки и процедуры (в том числе досудебные), как они установлены применительно к этому способу защиты права. В том случае, когда налогоплательщик инициирует процедуру истребования излишне взысканного налога, суд также решает вопрос о законности ненормативного правового акта, но по ее результатам возможно обязание налогового органа возвратить налог, уже взысканный в излишней сумме на основании незаконного акта, без признания его недействительным (пункт 28 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.10.2016), определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 16.06.2020 N 307- ЭС19-23989 по делу N А56-60671/2019.

Таким образом, требования о возврате суммы 3 053 871,62 руб. подлежат рассмотрению по существу.

Представленными заявителем в материалы дела копиями инкассовых поручений, а также выпиской по расчетному счету Общества подтверждается списание с расчетного счета предприятия денежных средств в размере 3 053 871,62 руб.

В силу изложенных выше обстоятельств, в виду незаконности списания денежных средств в размере 3 053 871,62 руб., денежные средства в общем размере 3 053 871,62 руб. подлежат возврату в пользу ООО «СП Фоника».

При этом, суд отмечает, что трехлетний срок на обращение в суд с требованием о возврате излишне взысканного налога, заявителем соблюден. Списание денежных средств в размере 3 053 871,62 руб. осуществлено согласно инкассовым поручениям,

датированным разными датами, однако самое раннее инкассовое поручение датировано 28.09.2020 года, поэтому три года на обращение в суд с заявлением о возврате истекают по данному поручению 28.09.2023 года (остальные инкассовые поручения датированы более поздней датой). Заявитель обратился в суд с настоящими требованиями 04.09.2023 года (то есть в пределах трех лет).

В силу изложенного, требования ООО «СП Фоника» подлежат удовлетворению с отнесением на налоговый орган расходов по уплате госпошлины в размере 38269 руб. – за рассмотрение требования о возврате денежных средств.

Руководствуясь статьями 167-170, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию налоговую задолженность ООО «СП Фоника» в размере 3 053 871 руб. 62 коп.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «СП Фоника» денежные средства в размере 3 053 871 руб. 62 коп.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу в пользу Общества с ограниченной ответственностью «СП Фоника» государственную пошлину в размере 38 269 руб.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня изготовления в полном объеме, через Арбитражный суд Ямало- Ненецкого автономного округа.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Н.М. Садретинова

Судья