Решение от 2 декабря 2019 г. по делу № А65-25411/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

Ново-Песочная ул.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г.Казань Дело №А65-25411/2019

Дата принятия решения в полном объеме 02 декабря 2019 года.

Дата оглашения резолютивной части решения 26 ноября 2019 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе судьи Абульхановой Г.Ф., при аудиопротоколировании и составлении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Нижнекамский завод шин ЦМК", г.Нижнекамск (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Государственному учреждению - филиалу №11 Государственного управления регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан, г.Нижнекамск о признании незаконным решения от 10.07.2019 № 7 об отказе в привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 19 516 руб. в части пункта 3.1 с участием представителей:

от заявителя – общества с ограниченной ответственностью "Нижнекамский завод шин ЦМК", г.Нижнекамск - ФИО2, по доверенности,

от ответчика – Государственному учреждению - филиалу №11 Государственного управления регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан, г.Нижнекамск - ФИО3, по доверенности,

от третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан - ФИО3, по доверенности,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью "Нижнекамский завод шин ЦМК", г.Нижнекамск (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением, уточненным и принятым судом в порядке статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда РФ в Нижнекамском районе и г.Нижнекамске Республики Татарстан, г.Нижнекамск (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – ответчик, пенсионный орган) о признании незаконным решения от 10.07.2019 № 7 об отказе в привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 19 516 руб. (пункт 3.1).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан (далее по тексту – третье лицо)

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требование, по доводам, изложенным в заявлении, просил их удовлетворить.

Представитель ответчика и третьего лица возражая, просили отказать в удовлетворении заявленных требований, по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, ответчиком рассмотрен акт выездной проверки от 14.06.2019 №20 правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового возмещения страхователем – обществом с ограниченной ответственностью «Нижнекамский завод шин ЦМК» и вынесено решение от 10.07.2019 №5 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Не согласившись с вынесенным решением в части пункта 3.1, а именно: в части уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС России в сумме 19 570 руб., заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив и исследовав письменные материалы дела, заслушав доводы сторон, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данные ненормативный акт, действия (бездействие) не соответствуют закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Согласно пункту 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01 июля 1996 года №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина и юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

При оценке доводов сторон суд принимает во внимание положения части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которой обязанность доказывания обоснованности принятия оспариваемого акта лежит на органе, принявшем оспариваемый ненормативный акт. Вместе с тем бремя доказывания обстоятельств, на которые ссылается лицо в обоснование своих требований и возражений в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лежит на лице, которое ссылается на указанные обстоятельства.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, урегулированы действующим в спорный период Федеральным законом от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон).

В силу положений статьи 3 Закона общество является плательщиком страховых взносов.

Согласно статьи 20.1 Закона предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Согласно статье 15 ТК РФ под трудовыми отношениями понимаются такие отношения, которые основаны на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы Трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Предметом спора и основанием для вывода о занижении облагаемой базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование являются выплаты, направленные на компенсацию и оплату стоимости санаторно-курортных путевок работникам. Факт выплаты указанной денежной суммы сторонами не оспаривается.

Произведенная обществом компенсация стоимости санаторно-курортных путевок основана утвержденном в обществе Коллективном договоре на 2016 год, приказе от 10.05.2016 №820/16 о финансовом обеспечении в 2016 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников страхователя.

Под платой за выполнение работником трудовой функции согласно статье 129 ТК РФ понимается заработная плата, которая представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также полагающиеся работнику компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Как предусмотрено статьей 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Кроме того, системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Между тем выплаты социального характера, обусловленные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, которые не являются по своей правовой природе стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не могут признаваться оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Соответственно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В соответствии с положениями пп.6.6 п. VI Социальные льготы и гарантии Коллективного договора на 2016г., на 2017г., на 2018г. «в целях дальнейшего оздоровления работников и членов их семей работодатель проводит работу по санаторно-курортному и санаторно-профилактическому оздоровлению работников общества, в том числе за счет средств Фонда социального страхования согласно Правилам финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний».

По итогам проведенного периодического медицинского осмотра работников ООО «Нижнекамский завод шин ЦМК» комиссией в составе председателя врачебной комиссии, представителей работодателя, трудового коллектива и Роспотребнадзора ТО Управления Роспотребнадзора по РТ в Нижнекамском районе и г.Нижнекамск были составлены Заключительные акты от 15.12.2015г., от 26.12.2016г., от 13.12.2017г., согласно которым работодателю рекомендовано обеспечить путевками в санатории, курорты и санатории-профилактории работников, имеющих медицинские показания для санаторно-курортного лечения.

Приобретенные обществом путевки в санаторий «Ува» согласно договорам купли-продажи путёвок №07/2016/116 от 15.04.2016 на сумму 607600 руб., №07/2017/87 от 04.04.2017 на сумму 627200 руб., №07/2018/100 от 19.03.2018г. на сумму 716800 руб. и были распределены ежегодно по 14 работникам предприятия, занятым на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Таким образом, спорные выплаты на приобретение путевок не гарантировались трудовыми договорами, не носили систематического характера, не зависели от трудовых успехов работников, не исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, и не являлись вознаграждением работников за исполнение трудовых обязанностей.

Напротив, оплата стоимости путевок являлась единовременной выплатой социального характера, не предусмотренной трудовыми договорами, и не относящейся к выплатам, непосредственно связанным с выполнением работниками общества трудовой функции за плату, а связана только с их оздоровлением по медицинским показаниям.

Кроме того, оплата стоимости указанных путевок возмещена обществу филиалом Фондом в рамках финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Одним из основных принципов обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является экономическая заинтересованность субъектов страхования в улучшении условий труда, снижении производственного травматизма и профзаболеваемости.

В целях реализации указанного принципа Федеральным законом от 24.07.1998г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и Профессиональных заболеваний" предусмотрено финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, которое осуществляется Фондом социального страхования Российской Федерации за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Правилами финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденными приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н (далее - Правила).

Перечень предупредительных мер, на которые страхователь может направлять часть суммы страховых взносов, определен Правилами. Одним из мероприятий, включенных в перечень, является санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (подпункт "д" пункта 3 Правил N 580н).

Санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, является мерой, предупреждающей наступление страховых случаев - развитие профессиональных заболеваний работников.

Так, согласно Планам финансового обеспечения в 2016г., в 2017г., в 2018г. предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников ООО «Нижнекамский завод шин ЦМК», а также Приказам №820/16 от 10.05.2016г., №800/17 от 2017г., №170 от16.04.2018г. Фондом разрешено направить обществу на обеспечение предупредительных мер на сумму 607600руб. (2016г.), 627200руб. (2017г.), 716800руб. (2018г.) на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Оплата предупредительных мер осуществлена обществом за счет собственных средств с последующим возмещением произведенных расходов в пределах согласованной суммы Фондом в соответствии с «Положением об особенностях возмещения расходов страхователя в 2012-2016гг. на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников в субъектах РФ, участвующих в реализации пилотного проекта» утвержденным Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011г. №294. ^(платежные поручения №178022 от 29.08.2016г. в сумме 607600р., №711666 от 26.06.2017г. в *сумме 313600руб., №323428 от 30.11.2017г. в сумме 313600руб., №734676 от 29.06.2018г. в сумме 179200руб., №205257 от 06.12.2018г. в сумме 537600руб.).

Путевки на санаторно-курортное лечение приобретались обществом на основании Заключительных актов по результатам проведения периодического медицинского осмотра (обследования) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Спорные выплаты не гарантировались трудовыми договорами, не носили систематического характера, не зависели от трудовых успехов работников. Данные выплаты связаны с укреплением здоровья работников общества, а также является одной из мер по предупреждению наступления страховых случаев, снижению производственного травматизма и профзаболеваемости.

Возмещение Фондом стоимости санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, носит социально-направленный характер, осуществляется в целях оздоровления работников в имеющем соответствующую лицензию лечебном учреждении на основании медицинских заключений и не связана с трудовыми показателями работников.

Выплаты социального характера, основанные на коллективных договорах, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

То обстоятельство, что названная выплата не поименована напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998г. №125-ФЗ, не является основанием для включения их в облагаемую базу исходя из характера и назначения этой выплаты (выполнение обществом как работодателем взятой на себя обязанности по приобретения санаторно-курортных путевок).

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что общество правомерно не включило в базу для начисления страховых взносов за 2016-2018гг. общую сумму 1 951 600 руб., израсходованную на приобретение работникам путевок на санаторно-курортное лечение за счет средств Фонда в рамках финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Кроме того, данная правовая позиция отражается в Определении ВАС от 19.02.2016г. №303-КП5-20158, Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.05.2013г. №17744/12, Определении Верховного суда от 03.04.2019г. А51-2495/2018, Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2018г. №А65-39837/2017, Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2019г. №А65-19152/2018, Постановлении Двадцатого Арбитражного Апелляционного суда от 26.02.2019г. №А54-6325/2018, Постановлении Одиннадцатого Арбитражного апелляционного суда от 08.04.2015г. №А49-12470/2014, Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.10.2015г. №Ф03-4566/2015, Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.02.2016г. №А03-8468/2015, Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.03.2018г. №Ф07-1643/2018, Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.10.2018г. №А13-4111/2018, Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 01.08.2017г., А08-7216-2016, Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.03.2018г. №А13-12952/2017, Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.06.2018г. №А13-13405/2017, Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.03.2018г. №А13-7501/2017., Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.04.2019г. №А13-19216/2017.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявите ля в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании не нормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии со статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить.

Признать незаконным пункт 3.1 решения Государственного учреждения - филиалу №11 Государственного управления регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан, г.Нижнекамск от 10.07.2019 № 7 об отказе в привлечении страхователя за нарушение законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 19 516 руб.

Обязать Государственное учреждение - филиалу №11 Государственного управления регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан, г.Нижнекамск устранить допущенные нарушения прав и интересов Общества с ограниченной ответственностью "Нижнекамский завод шин ЦМК", г.Нижнекамск (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Взыскать с Государственного учреждения - филиалу №11 Государственного управления регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан, г.Нижнекамск в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Нижнекамский завод шин ЦМК", г.Нижнекамск (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. расходов по государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца.

Председательствующий судьяГ.Ф. Абульханова