Постановление от 6 февраля 2025 г. по делу № А12-31866/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-11400/2024

Дело № А12-31866/2023
г. Казань
07 февраля 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 февраля 2025 года. Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш., судей Сибгатуллина Э.Т., Мухаметшина Р.Р.,

при осуществлении видеозаписи и ведении протокола секретарем судебного заседания Бутаковой А.Н. (до перерыва),

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Волгоградской области представителей (до перерыва):

Закрытого акционерного общества «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» – ФИО1, доверенность от 09.01.2025;

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области – ФИО2, доверенность от 09.01.2025;

Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – ФИО3, доверенность от 09.01.2025;

в отсутствие иных лиц, извещенных надлежащим образом,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пантиной Л.Т. (после перерыва),

при участии в судебном заседании путем использования системы веб-конференции (после перерыва):

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области – ФИО2, доверенность от 09.01.2025;

Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – ФИО3, доверенность от 09.01.2025;

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Закрытого акционерного общества «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм»

на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2024

по делу № А12-31866/2023

по заявлению Закрытого акционерного общества «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» (400078, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (400078, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (400078, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>) о признании зачисления уплаченных налогов в счет НДФЛ незаконным,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» (далее – ЗАО НПО «ЕвропаБиофарм», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС

России № 9 по Волгоградской области), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 2 по Волгоградской области), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – УФНС России по Волгоградской области, Управление), в котором просило: признать незаконным зачисление налогов на сумму 5 927 130,39 руб., поступивших в период с 29.09.2023 по 29.10.2023 в счёт уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ); зачислить сумму 5 927 130,39 руб. в счёт оплаты задолженности со сроком уплаты: 28.05.2023, 28.06.2023 – 1 510 696,23 руб.; 28.07.2023 – 1 948 767,07 руб.; 28.08.2023 – 1 608 666,65 руб.; 28.09.2023 – 859 000,44 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 14.06.2024 признано незаконным зачисление налогов на сумму 5 927 130,39 руб., поступивших в период с 29.09.2023 по 29.10.2023 в счёт уплаты НДФЛ. Кроме того, суд возложил обязанность на Межрайонную ИФНС России № 2 по Волгоградской области зачислить сумму 5 927 130,39 руб. в счёт оплаты задолженности со сроком уплаты: 28.05.2023, 28.06.2023 – 1 510 696,23 руб.; 28.07.2023 – 1 948 767,07 руб.; 28.08.2023 – 1 608 666,65 руб.; 28.09.2023 – 859 000,44 руб.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2024 решение Арбитражного суда Волгоградской области изменено. Признано незаконным зачисление платежей в сумме 4 403 462,43 руб., поступивших 20.10.2023 и 23.10.2023 в счёт уплаты НДФЛ. В удовлетворении требований Закрытого акционерного общества «Научнопроизводственное объединение «Европа-Биофарм» в остальной части – отказано.

ЗАО НПО «ЕвропаБиофарм», не согласившись с постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции.

В отзывах на кассационную жалобу Межрайонная ИФНС России № 2 по Волгоградской области, Управление просят отказать в удовлетворении кассационной жалобы.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в судебном заседании объявлен перерыв до 30.01.2025 в15 часа(ов) 15 минут.

Представитель заявителя в судебном заседании до перерыва поддержал доводы кассационной жалобы.

Представители Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области, Управления до и после перерыва в судебном заседании отклонили кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 АПК РФ судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без их участия.

Предметом спора по настоящему делу является незаконные, по мнению заявителя, действия налогового органа по зачету перечисленных им денежных средств, в том числе 19.10.2023 в размере 77 130,39 руб., 20.10.2023 в размере 850 000 руб., 23.10.2023 в размере 5 000 000 руб. в счет уплаты НДФЛ, чем нарушены пункт 2 статьи 60 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), подпункта 1 пункта 3 и подпунктов 4, 5 пункта 4 статьи 45 НК РФ.

Суд первой инстанции, установив отмену 30.10.2023 представленной обществу рассрочки по уплате задолженности по налогам и сборам решением от 05.06.2023, признав за заявителем право на добровольное исполнение обязанности по уплате недоимки до 30.11.2023, пришел к выводу о необоснованном списании заявленной суммы до истечения срока, установленного пунктом 4 статьи 68 НК РФ.

Как указал суд, отражение на Едином налоговом счете (далее - ЕНС) в полном объеме сумм налога, по которым представлена рассрочка, то есть

произвольное изменение порядка их уплаты, не соответствует требованиям подпункта 8 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ.

Арбитражный суд Волгоградской области пришел к выводу о том, что денежные средства в размере 5 927 130,39 руб. необоснованно зачтены налоговым органом в счет уплаты НДФЛ, отраженного в отмененном решении о предоставлении рассрочки, поскольку на момент уплаты задолженность по НДФЛ отсутствовала.

Апелляционная инстанция согласилась с выводами суда первой инстанции в части признания незаконным зачисления платежей в сумме 4 403 462, 43 руб., поступивших в счет уплаты НДФЛ. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказал.

Повторно проверив законность принятых по делу судебных актов, судебная коллегия кассационной инстанции приходит к следующему.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1.01.2023 института ЕНС.

В связи с введением данного института возникло понятие совокупной обязанности налогоплательщика. Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под такой обязанностью понимается обязанность по уплате (перечислению) налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом общей суммы налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и возврату в бюджетную систему Российской Федерации сумм налога в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 113 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции Закона № 263- ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2023 года) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ (в редакции Закона № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика предусмотрены статьями 46 и 47 НК РФ.

По настоящему делу 14.08.2023 налоговым органом вынесено решение № 460 по статье 46 НК РФ о взыскании задолженности, указанной в требовании от 27.06.2023 № 1419, в размере 6 595 620,71 руб. за счет денежных средств общества на счетах в банках.

Платежными ордерами от 20.10.2023 № 1891 налоговым органом взысканы с ЗАО НПО "Европа-Биофарм" по решению от 14.08.2023 № 460, вынесенному в порядке статьи 46 НК РФ, денежные средства в сумме 850 000 руб., 19.10.2023 № 1891 в сумме 77 130,39 руб., 23.10.2023 № 1891 в сумме 5 000 000 руб. Итого 5 927 130,39 руб.

Данные платежи отражены в ЕНС налогоплательщика в разделе "поступления" 19.10.2023, 21.10.2023 и 24.10.2023.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя и, признавая незаконным зачисление налогов на сумму 5 927 130,39 руб., поступивших в период с 29.09.2023 по 29.10.2023 в уплату НДФЛ, принял

во внимание следующие обстоятельства, установленные в ходе судебного разбирательства.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом от 05.06.2023 предоставлена рассрочка по уплате задолженности по налогам, сборам и страховым взносом на общую сумму 24 518 000 руб. с момента вынесения решения до 05.06.2026.

В связи с несоблюдением условий, предусмотренных решением о предоставлении рассрочки, решением этой же инспекции от 30.10.2023 предоставленная ранее рассрочка прекращена.

Следовательно, как указал Арбитражный суд Волгоградской области, у ЗАО НПО "Европа-Биофарм" срок для добровольного исполнения обязанности по уплате недоимки, по которой была предоставлена рассрочка решением от 05.06.2023 № 86218 на общую сумму 24 518 000,00 руб. после прекращения отсрочки по уплате задолженности в соответствии с положениями части 4 статьи 68 НК РФ - до 30.11.2023.

Таким образом, по мнению суда, отражение на ЕНС в полном объеме сумм налога, по которым предоставлена рассрочка, что привело к изменению срока их уплаты, не соответствует требованиям подпункта 8 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ.

Как указал суд, до 30.10.2023 на ЕНС должника подлежали отражению только суммы налога в соответствии с наступившим сроком оплаты, установленным решениями от 05.06.2023 № 86218, от 29.05.2023 № 24794, от 28.06.2023 № 24794, от 28.07.2023 № 24794, от 28.08.2023 № 24794.

Судом первой инстанции также учтены выводы судов, сделанные по ранее рассмотренному делу № А12-24312/2023, установивших, что по состоянию на 30.10.2023 должником была полностью погашена задолженность по основному долгу, указанная в требовании от 27.06.2023 № 1419 в размере 2 771 542, 51 руб., а также задолженность, по которой

была предоставлена рассрочка по срокам уплаты 28.07.2023, 28.08.2023, 28.09.2023 (часть 2 статьи 69 АПК РФ).

Кроме того, суд принял во внимание пункт 11 статьи 45 НК РФ, согласно которому положения пунктов 8 - 10 настоящей статьи не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Федеральным 6 законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Как установлено судом, спорные платежи произведены обществом уже после принятия судом к производству заявления МИФНС России № 2 по Волгоградской области о признании ЗАО НПО «Европа-Биофарм» несостоятельным банкротом – 05.10.2023.

По мнению суда первой инстанции, при наличии сомнений уполномоченный орган мог уточнить назначение платежей и порядок их распределения. Судом установлено, что заявитель обращался в налоговый орган с указанными сведениями, просил зачесть денежные средства в счет уплаты налогов в соответствии с указанным в них назначением. Однако, соответствующие решение об уточнении платежей, их распределении в том числе и в соответствии с положениями статьи 134, 138 Закона о банкротстве со стороны организации уполномоченным органом не приняты.

Суд не принял довод налогового органа об отсутствии у него возможности самостоятельного изменения автоматически произведенного распределения поступивших от должника денежных средств, не в соответствии с указанным в платежных документах назначении.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к выводу о том, что денежные средств в размере 5 927 130,39 руб. необоснованно

зачтена налоговым органом в счет уплаты НДФЛ, отраженного в отмененном решении о предоставлении рассрочки, поскольку на момент уплаты задолженность по НДФЛ отсутствовала и удовлетворил заявленные требования.

Апелляционная инстанция согласилась с выводами нижестоящего суда в части необоснованного зачисления налоговым органом в размере 4 403 462,43 руб. (3 553 462,43 руб. + 850 000 руб.).

Согласно расчету, приведенному судом на странице 7 постановления, в данную сумму входят также денежные средства, поступившие от налогоплательщика по платежному ордеру от 23.10.2023 № 1891 в размере 850 000 руб.

В то же время, по мнению суда апелляционной инстанции, денежные средства по платежному ордеру от 23.10.2023 № 1891 в размере 850 000, правомерно списаны налоговым органом в счет задолженности по иным налогам и сборам.

Таким образом, выводы суда в данной части являются противоречивыми.

Кроме того, апелляционная инстанция, отменяя решение нижестоящего суда в нарушение требований пункта 2 части 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не привела мотивы, по которым суд отверг доводы общества, поддержанные судом первой инстанции о зачислении поступивших в счет уплаты ЕНС, включенных в рассрочку, с нарушением сроков, установленных НК РФ.

Между тем, как считает заявитель кассационной жалобы, при зачислении спорной суммы в счет задолженности налоговым органом нарушены, а судом не приняты во внимание положения части 4 статьи 68 НК РФ, предоставляющей право лицу, в отношении которого прекращено право на отсрочку, уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени в течение месяца после принятия такого решения.

Общество указывает в жалобе на то, что страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования по сроку уплаты 29.05.2023 вошли в рассрочку на сумму задолженности, равную 24 518 000 руб.

По этим же основаниям необоснованно списаны денежные средства в размере 196 307.15 руб. по налогу на доходы физических лиц со сроком уплаты 29.05.2023, который также вошел в рассрочку. Следовательно, срок оплаты наступил 30.11.2023 после отмены рассрочки.

Необоснованно зачтены в счет задолженности по налогу на НДФЛ по сроку уплаты 30.10.2023 денежные средства в размере 653 692,85 руб., поскольку на момент оплаты обязательств у общества по данному налогу не было.

Эти доводам налогоплательщика апелляционной инстанцией оценка не дана.

Таким образом, по мнению общества, налоговый орган в нарушение вышеупомянутых положений НК РФ незаконно восстановил сроки уплаты налогов, вошедшие в рассрочку, что привело к возникновению задолженности по налогам с 2021 года по 05.2023 год.

При этом, как полагает заявитель жалобы, суд апелляционной инстанции неправильно установил обстоятельства дела и необоснованно отменил решение суда первой инстанции в части, поскольку вся заявленная обществом сумма необоснованно зачтена налоговым органом раньше установленного срока.

В пункте 33 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции" отмечено, что выявление судом кассационной инстанции несоответствия содержащихся в судебных актах выводов суда первой или апелляционной инстанции об обстоятельствах дела доказательствам, на которых основаны такие выводы, несогласие с мотивами, по которым суды отвергли те или иные

доказательства (пункт 2 части 4 статьи 170, пункт 12 части 2 статьи 271 Кодекса), являются основаниями для отмены или изменения решения суда первой инстанции и (или) постановления суда апелляционной инстанции полностью или в части.

Поскольку суд апелляционной инстанции, отменяя решение Арбитражного суда Волгоградской области не установил в полной мере обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора в отношении доводов заявителя общества относительно неправомерного списания до истечения срока, установленного частью 4 статьи 68 НК РФ (в данном случае до 30.11.2023) задолженности, пени, штрафа, включенных в решение об отсрочке уплаты налогов и сборов от 05.06.2023, не выяснил включение (отсутствие) спорных сумм в решение о предоставлении рассрочки от 05.06.2023, впоследствии отмененной налоговым органом 30.10.2023, а рассмотрение этих доказательств по делу выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции, суд кассационной инстанции считает, что постановление суда апелляционной инстанции следует отменить, дело направить на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела суду следует учесть изложенное, установить фактические обстоятельства по делу, исследовать и оценить представленные в материалы дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц с учетом норм главы 7 АПК РФ.

Проверить довод налогоплательщика о необоснованном досрочном зачислении сумм, вошедших в решение о досрочном прекращении отсрочки по уплате налогов и сборов от 30.10.2023, срок уплаты которых не наступил; устранить арифметическую ошибку, допущенную судом, установив обстоятельства зачисления налоговым органом денежных средств по платежному ордеру от 23.10.2023 № 1891 в размере 850 000 руб.; дать оценку правильности выводов суда первой инстанции относительно необоснованности зачисления спорных сумм после принятия Арбитражным судом Волгоградской области к производству заявления МИФНС России № 2 по Волгоградской области о признании ЗАО НПО

«Европа-Биофарм» несостоятельным банкротом – 05.10.2023 (дело № А12-24312/2023) и принять решение в соответствии с нормами материального и процессуального права.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2024 по делу № А12-31866/2023 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья И.Ш. Закирова

Судьи Э.Т. Сибгатуллин

Р.Р. Мухаметшин