Решение от 25 октября 2023 г. по делу № А06-10207/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-10207/2020
г. Астрахань
25 октября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 октября 2023 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе: судьи Аюповой А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Зеленый сад"

к Управлению ФНС России по Астраханской области о признании недействительным решения №1949 от 16.06.2020 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности от 13.09.2023 (диплом);

от заинтересованного лица: не явился, извещен

Общество с ограниченной ответственностью "Зеленый сад" (далее – Общество, заявитель, ООО «Зеленый сад») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 1949 от 16.06.2020 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 05.09.2023 произведена замена стороны по делу в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Астраханской области на её правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области.

Представитель Управления ФНС России по Астраханской области в судебное заседание не явился, в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о дне и времени судебного разбирательства извещен надлежащим образом.

При отсутствии возражений представителя заявителя, в соответствии со статьей 156 АПК РФ судебное заседание проведено в отсутствие представителя налогового органа.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, просил суд удовлетворить их в полном объеме.

Выслушав представителя заявителя, исследовав материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

23.08.2019 Общество с ограниченной ответственность «Зеленый сад» в налоговый орган предоставило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года, в соответствии с которой налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отсутствует.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Астраханской области провела камеральную налоговую проверку вышеназванной налоговой декларации, по результатам проверки составлен Акт налоговой проверки №4782 от 09.12.2019 года.

По Акту заявителем были представлены письменные возражения, по итогам рассмотрения которых назначены дополнительные мероприятия налогового контроля, что подтверждается решением №11 от 28.01.2020г.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение №1949 от 16.06.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Заявителю доначислены: недоимка по налогу в размере 3 077 752 руб., пени в размере 348 290,09 руб., штрафы за непредставление налоговой декларации по п. 1 ст. 119 и за неуплату налога по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ –737 610 руб.

Решением Управления ФНС России по Астраханской области № 171-Н от 09.09.2020 апелляционная жалоба ООО «Зеленый сад» оставлена без удовлетворения, а вышеуказанное решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано вступившим в законную силу.

Считая решение №1949 от 16.06.2020 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, заявитель обратился в суд с требованием о признании его недействительным.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2019г. исключительно в целях отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых сборов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств. Представление указанной налоговой декларации было обусловлено некомпетентными действиями лица, ведущего бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Зеленый сад», которое, не разобравшись в правомерности действий налогового органа, не изучив фактических обстоятельствах дела и правовых оснований, представило первоначальную декларацию.

ООО «Зеленый сад» применяет специальный налоговый режим - систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (является налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога).

В соответствии с п.1 ст.145 НК РФ (в действующей с 01.01.2019 г. редакции) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при условии, что указанные лица переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализуют право, предусмотренное настоящим абзацем, в одном и том же календарном году либо при условии, что за предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности: 100 миллионов рублей за 2018 год, 90 миллионов рублей за 2019 год, 80 миллионов рублей за 2020 год, 70 миллионов рублей за 2021 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.

Выручка ООО «Зеленый сад» за 2018 год не превысила в совокупности 100 миллионов рублей, в связи с чем налогоплательщик имеет право применять освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость.

ООО «Зеленый сад» своевременно представило в налоговый орган уведомление об использовании организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

Поскольку ООО «Зеленый сад» с 01.01.2019 г. применяло освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, а также не являлось налоговым агентом по данному налогу, соответственно, у него отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать в бюджет указанный налог.

Рассмотрев заявленное требование, арбитражный суд считает его подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо одновременное соблюдение следующих условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

ООО «Зеленый сад» применяет специальный налоговый режим - систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (является налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога).

В соответствии с п. 2 ст. 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ в целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

1) организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта, составляет не менее 70 процентов;

2) организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, признаваемым таковыми в целях настоящей главы, которые относятся в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции. В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по оказанию услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, доля дохода от реализации перечисленных в настоящем подпункте услуг должна составлять не менее 70 процентов.

В силу положений части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Астраханской области от 19.08.2022 по делу № А06-1103/2021 признано недействительным Решение Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Астраханской области от 23.12.2020 № 1079.

Судом установлено, что ООО «Зеленый сад» в 2018 году правомерно применяло режим налогообложения в виде ЕСХН.

Факт нахождения Общества на специальном режиме налогообложения в виде ЕСХН свидетельствует о том, что Общество не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 346.7 НК РФ налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год.

Пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ установлено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Изложенные нормы свидетельствуют о том, что к выводу об утрате права на ЕСХН и необходимости уплачивать иной налог можно прийти только по результатам проверки налогового периода по ЕСХН, то есть одного года.

Учитывая, что налоговым периодом по ЕСХН является год, подобные выводы Инспекция имела право сделать только после проверки деятельности Общества за налоговый период. Решение налогового органа об утрате обществом права на ЕСХН за 2018 год признано недействительным вступившим в законную силу решением суда.

Судом установлено, что в 2018 году Общество являлось налогоплательщиком по ЕСХН.

Кроме того, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Астраханской области от 26.06.2023 по делу № А06-1104/2021 признано недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Астраханской области от 14.08.2020 № 611 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В рамках названного дела судом фактически установлено, что в 2019 году ООО «Зеленый сад» являлось плательщиком ЕСХН.

Вышеприведенные обстоятельства свидетельствуют о недействительности оспариваемого по делу решения, поскольку оно противоречит вышеприведенным положениям налогового законодательства и нарушает права заявителя по делу в его экономической сфере деятельности.

При рассмотрении настоящего дела судом установлено, что решением УФНС России по Астраханской области от 21.03.2023 № 10-13/0194 отменено оспариваемое по настоящему делу решение Инспекции.

Несмотря на принятие УФНС России по Астраханской области решения об отмене оспариваемого решения, ООО «Зеленый сад» настаивает на рассмотрении спора по существу.

Согласно пункту 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя.

В связи с изложенным, суд считает, что заявленное требование подлежит рассмотрению по существу.

Принимая во внимание вышеназванные обстоятельства, суд приходит к выводу, что заявленное требования подлежит удовлетворению.

В связи с удовлетворением заявленного требования, на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Управления ФНС России по Астраханской области в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по оплате госпошлины в размере 3 000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области № 1949 от 16.06.2020 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным.

Взыскать с Управления ФНС России по Астраханской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Зеленый сад» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru».

Судья

А.Н. Аюпова