Решение от 17 апреля 2025 г. по делу № А54-7078/2023

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, <...>; факс <***>;

http://ryazan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А54-7078/2023
г. Рязань
18 апреля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 11 апреля 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 18 апреля 2025 года.

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Соломатиной О.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зайцевой С.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (г. Рязань, ОГРНИП <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №679 от 15.05.2023,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика - ФИО2, представитель по доверенности №2.7-12/46831 от 25.12.2024, представлен документ о наличии юридического образования, личность установлена на основании предъявленного служебного удостоверения,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту - заявитель, предприниматель ИП ФИО1, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области (далее по тексту - инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №679 от 15.05.2023.

Определением от 15.08.2023 заявление принято к производству.

Определением от 15.08.2023 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области.

Определением от 05.10.2023 производство по делу приостановлено до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу №А54-7080/2023

Определением от 06.02.2025 производство по делу возобновлено с 12.03.2025.

Определением от 12.03.2025 суд произвел замену заинтересованного лица по делу - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области на ее правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (далее по тексту - ответчик, Управление).

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом. В соответствии со статьей 156 АПК РФ судебное заседание проводилось в отсутствие представителя заявителя, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания в порядке, предусмотренном статьями 121, 123 АПК РФ.

Представитель ответчика требования отклонил.

Из материалов дела следует: инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка № 4) налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2020 год, представленной 27.11.2022 ИП ФИО1, по результатам которой составлен акт от 14.03.2023 № 1160.

Налогоплательщик 27.04.2023 представил возражения на акт проверки.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение от 15.05.2023 № 679 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с резолютивной частью которого Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 122 477 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств), ему предложено уплатить недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере 2449544 руб.

В ходе проведения налоговой проверки Инспекцией установлено, что налогоплательщиком необоснованно заявлена сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, уменьшающая налоговую базу за налоговый период 2020 года, в размере 16 330 291 руб.

Не согласившись с решением Инспекции от 15.05.2023 № 679 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик обратился в УФНС России по Рязанской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 31.07.2023 №.2.15-12/01/09976 Решение инспекции отменено в части штрафных санкций в размере 91 857,75 руб. (применены смягчающие обстоятельства).

В связи с чем, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

В ходе рассмотрения дела Управлением 08.10.2024 принято решение о внесении изменений в Решение №679 от 15.05.2023 о привлечении к ответственности за совершение налоговым правонарушением, которым сумма доначисленного налога уменьшена на 65464 руб., размер штрафа - на 3273 руб.

Поскольку налоговые обязательства были уточнены налоговой инспекцией самостоятельно, суд рассматривает правомерность принятия решения №679 от 15.05.2023 с учетом решений УФНС России по Рязанской области от 31.07.2023 №.2.15-12/01/09976 и от 08.10.2024.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителя ответчика, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

В ст. 198 АПК РФ предусмотрено право организации на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200 АПК РФ и п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

Согласно ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ орган, должностное лицо должны доказать соответствие их решения, действия (бездействия) закону; обязанность по доказыванию нарушения оспариваемым решением, действием (бездействием) прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за его оспариванием.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, а также пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса каждый должен уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Анализируя принцип равенства налогообложения, сформулированный в п. 1 ст. 3 НК РФ, Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно, в постановлениях от 08.10.1997 № 13-П, от 11.11.1997 № 16-П, от 28.03.2000 № 5-П, от 20.02.2001 № 3-П, определении от 12.07.2006 № 266-О, указывал на необходимость четкого и понятного формулирования норм законодательства о налогах и сбора, так как формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение, а расплывчатость налоговой нормы может привести к не согласующемуся с конституционным принципом правового государства произвольному и дискриминационному ее применению государственными органами и должностными лицами в их отношениях с налогоплательщиками и тем самым - к нарушению конституционного принципа юридического равенства и вытекающего из него требования равенства налогообложения, закрепленного пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса.

Как следует из правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом в перечисленных судебных актах, принцип равенства налогообложения обеспечивается, в том числе, нормами пункта 6 статьи 3 Налогового кодекса, согласно которому необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить, и п. 7 ст. 3 Кодекса, в силу которого все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика.

Действующее законодательство о налогах и сборах признает налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов организации и физических лиц, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (статья 19 НК РФ).

В силу положений ч. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2 статьи 44 Кодекса).

Каждый налог, как на это указано в статье 38 НК РФ, имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения по УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения по УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся, в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В силу п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

В целях гл. 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщиком иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 Кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 346.18 Кодекса в случае, если объектом налогообложения по УСН являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 Кодекса).

Пунктом 2 ст. 346.20 НК РФ установлено, что налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные ни величину расходов, и иное не установлено данным пунктом и пунктами 2.1, 3 и 4 ст. 346.20 Кодекса.

Перечень расходов, учитываемых при применении упрощенной системы налогообложения, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Кроме того, согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

ИП ФИО1 ИНН <***>, согласно представленному уведомлению о переходе на УСНО, применяет данную систему налогообложения с 01.01.2011 г. (уведомление № 93 19441 от 05.10.2010), объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

27.11.2022 ИП ФИО1 в налоговый орган представлена уточненная (номер корректировки 4) налоговая декларация по УСН за 2020 год, в которой сумма налога к уплате отражена в размере 1018950 руб.

Налогоплательщиком при исчислении налога заявлены доходы в общем размере 101 721 963 руб., расходы - 78 598 672 руб., а также убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах, уменьшающий налоговую базу за 2020 год, в общем размере 16 330 291 руб.

Налоговая база (сумма доходов, уменьшенная на величину произведенных расходов, с учетом заявленной суммы убытка) за 2020 год по данным налогоплательщика составила 6 793 000 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией выявлено необоснованное уменьшение налогоплательщиком налоговой базы по УСН за 2020 год на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, в связи с тем, что в ходе проверки декларации по УСН за 2019 год Инспекцией не подтверждена сумма убытка, заявленного за 2019 год, а также за предыдущие налоговые периоды (2017, 2018 годы) (решение Инспекции от 15.05.2023 № 678 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения).

Частью 2 ст. 69 АПК РФ предусмотрено, что обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Судом установлено, что в производстве Арбитражного суда Рязанской области находилось дело №А54-7080/2023 по заявлению ИП ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №678 от 15.05.2023.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 28.10.2024 по делу №А54-7080/2023 требования ИП ФИО1 оставлены без удовлетворения.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2025 решение Арбитражного суда Рязанской области от 28.10.2024 по делу №А54-7080/2023 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ИП ФИО1 без удовлетворения.

Кассационная жалоба на решение не подавалась.

В решении от 28.10.2024 по делу №А54-7080/2023 установлено, что 27 ноября 2022 г. ИП ФИО1 представил уточненную налоговую декларацию (корректировка № 2) по упрощенной системе налогообложения за 2019 год, в которой заявлена сумма полученных доходов (нарастающим итогом) в размере 223118 руб., сумма произведенных расходов (нарастающим итогом) - 14770411 руб., сумма полученного убытка в декларации составила 14547293 руб., сумма налога к уплате составила 2231 руб. Фактически сумма налога к доплате составила 0,00 руб.

Вместе с тем, предпринимателем не представлены документы, подтверждающие понесённые убытки. В связи с чем, налоговый орган правомерно признал, что сумма убытка в размере 14547293 руб. документально налогоплательщиком не подтверждена.

Так же, судом по делу №А54-7080/2023 подтверждена правомерность включения налоговым органом в состав доходов за 2019 год денежной суммы в размере 38664147 руб., полученной в результате выполнения работ, по причине несоблюдения условий для применения патентной системы налогообложения.

Кроме того, судом подтвержден расчет налоговой инспекции доначисленных налогов за 2019 год с учетом ранее заявленных сумм убытка за 2018 год.

То есть, при проведении проверки и доначислении налогов за 2019 год налоговой инспекцией был учтен убыток за 2018 год.

Следовательно, налоговый орган правомерно пришел к выводу, что предприниматель не вправе перенести на текущий налоговый период (2020 год) сумму полученного в предыдущих налоговых периодах убытка, не подтвержденного по результатам камеральных налоговых проверок, результат которых был признан правомерным.

С учетом изложенного, решение налоговой инспекции в части доначисления УСН в рамках настоящего дела является правомерным и не подлежащим отмене.

Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

При вынесении оспариваемого решения налоговой инспекцией и Управлением были учтены смягчающие ответственность обстоятельства и на основании ст.ст. 112, 114 НК РФ штраф был снижен в 16 раз.

Суд не находит оснований для снижения штрафа в большем размере.

С учетом изложенного, решение налоговой инспекции в части начисления штрафа является правомерным и отмене не подлежит.

Таким образом, суд пришел к выводу, что решение принято в соответствии с нормами действующего законодательства, и не нарушает права и законные интересы заявителя.

В удовлетворении заявленных требований следует отказать.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ, судебные расходы относятся на заявителя.

На основании п.п. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (г. Рязань, ОГРНИП <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2700 руб., перечисленную по платежному поручению №36 от 10.08.2023.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Рязанской области разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте Арбитражного суда Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://ryazan.arbitr.ru (в информационной системе "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов по адресу: http://kad.arbitr.ru).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.

Судья О.В. Соломатина