Решение от 16 июля 2021 г. по делу № А37-362/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А37-362/2021
г. Магадан
16 июля 2021 г.
Резолютивная часть решения объявлена 09 июля 2021 г.

Решение в полном объёме изготовлено 16 июля 2021 г.

Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи А.В. Кушниренко,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании в помещении арбитражного суда по адресу: <...> дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 316491000053725, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Магаданской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным постановления № 3-20ВК/ИП от 27.01.2021 о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении,

от заявителя – не явился;

от административного органа – ФИО3, заместитель начальника правового отдела, доверенность от 01.03.2021 № 26-13/2154, диплом, удостоверение.

УСТАНОВИЛ:

Заявитель, индивидуальный предприниматель ФИО2, 11.02.2021 обратилась в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением без номера от 07.02.2021 о признании незаконным постановления № 3-20ВК/ИП от 27.01.2021 о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении, вынесенного Управлением Федеральной налоговой службы по Магаданской области.

Указанным постановлением заявитель признана виновной в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правоотношениях (далее – КоАП РФ), и ей назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 39 965 рублей 28 копеек.

В обоснование своих требований заявитель полагает, что совершённая валютная операция не отнесена действующим валютным законодательством к запрещённым валютным операциям или к операциям, в отношении которых установлены какие-либо ограничения, в связи с чем, у административного органа отсутствовали правовые основания для привлечения её к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Также обращает внимание, что каких-либо обязанностей работодателя при принятии на работу иностранного гражданина по открытию счетов для перечисления заработной платы законодательство не закреплено, как и обязанности открывать такие света самого физического лица-нерезидента. Работодатель самостоятельно не вправе открыть счёт без волеизъявления работника, при этом в трудовом законодательстве отсутствует право работодателя отказать в приёме на работу по такому основанию как отсутствие у работника расчётного счёта для перечисления заработной платы.

Кроме того, указывает, что является субъектом малого предпринимательства, в связи с чем, полагает возможным признать совершённое правонарушение малозначительным или заменить санкцию части 1 статьи 15.25 КоАП РФ в соответствии с положениями статьи 4.1.1 КоАП РФ на предупреждение. Просит обратить внимание на наличие значительных кредитных обязательств, задолженность перед поставщиками, статус пенсионера, наличие опекаемого лица.

Также указывает, что в рамках одной проверки за период с 01.04.2019 по 31.12.2019 административным органом составлено 9 протоколов по делу об административном правонарушении за каждый месяц выплаты заработной платы, постановлениями о привлечении к административной ответственности наложен штраф в общем размере 543 071 рублей 21 копеек. В связи с чем полагает, что наказание несоразмерно совершённому правонарушению, не является справедливой и адекватной мерой административного воздействия, с учётом сложного финансового положения субъектов предпринимательства в 2020 году в период борьбы с коронавирусной инфекции фактически приведёт к банкротству.

Административный орган возражает против требований заявителя по основаниям, изложенным в отзыве, а также в дополнительных пояснениях от 29.06.2021. В частности, указывает, что заявитель в нарушение части 2 статьи 14 Федерального закона № 173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ), осуществляла незаконную валютную операцию, то есть валютную операцию, произведённую с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, которая выразилась в выплате заработной платы работникам-нерезидентам в наличной форме.

Согласно подпункту «б» пункта 9 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента иностранной валюты, валюты Российской Федерации на законных основаниях, а также использование иностранной валюты, валюты Российской Федерации в качестве средства платежа являются валютными операциями. Таким образом, выплата резидентом доходов нерезиденту в валюте Российской Федерации является валютной операцией.

Поскольку в случае выплаты работодателем - резидентом физическому лицу - нерезиденту заработной платы (работники является гражданами иностранного государства), реализация норм трудового законодательства должна осуществляться с соблюдением норм Закона № 173-ФЗ, соответственно, работодатель - резидент обязан выплачивать заработную плату работнику - нерезиденту исключительно в безналичной форме, то есть через банковские счета, открытые в уполномоченных банках.

Также указывает на то, что положения статьи 2.9 КоАП РФ не могут быть применены, поскольку совершённое правонарушение посягает на обеспечение реализации единой государственной политики в области валютного контроля, усматривается существенная угроза охраняемым общественным отношениям. Стратегией национальной безопасности Российской Федерации, утверждённой Указом Президента Российской Федерации № 683 от 31.12.2015 установлено, что валютная политика является частью мер национальной безопасности, направленных на обеспечение экономической безопасности государства и граждан, направлениями которой являются в том числе преодоление оттока капитала, борьба с коррупцией, теневой и криминальной экономикой (пункты 55, 58, 59, 62).

По вопросу возможности замены административного штрафа на предупреждение, представитель ответчика указал, что в силу положений статьи 4.1.1 КоАП РФ основополагающим условием для применения указанной нормы является то обстоятельство, что административное правонарушение совершено впервые, то есть преференция, предусмотренная статьёй 4.1.1 КоАП РФ, является исключительной. При этом при рассмотрении вопроса о возможности замены административного штрафа на предупреждение должны учитываться совершенные ранее иные административные правонарушения, в том числе не являющиеся однородными по отношению к рассматриваемому правонарушению.

В обоснование своей правовой позиции ответчик также ссылается на сложившуюся судебную практику.

Определение о возобновлении производства по делу выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет». Определение размещено на сайте суда в сети «Интернет» 22.06.2021.

В силу статей 121 и 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ) лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса считаются извещёнными надлежащим образом арбитражным судом. Гражданин, индивидуальный предприниматель и юридическое лицо несут риск последствий неполучения почтовой корреспонденции по обстоятельствам, зависящим от них.

На возобновление производства по делу определением от 21.06.2021 указано также в постановлении Шестого арбитражного апелляционного суда № 06АП-3184/2021 от 23.06.2021, принятом по апелляционной жалобе заявителя на определение о приостановлении производства по настоящему делу от 04.05.2021.

Представитель административного органа в судебном заседании поддержал возражения, изложенные в отзыве и дополнительных пояснениях.

Установив фактические обстоятельства дела, заслушав представителя налогового органа, исследовав и оценив представленные в дело письменные доказательства, с учётом норм материального и процессуального права суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, на основании поручения начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области № 02 от 26.10.2020 административным органом проведена документарная проверка соблюдения валютного законодательства в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2, по результатам которой заместителем начальника отдела оперативного контроля Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области составлен акт проверки соблюдения валютного законодательства № 491020200002010 от 08.12.2020.

В ходе проверки установлено, что индивидуальный предприниматель ФИО2 в 2019 году заключала трудовые договоры с иностранными работниками (гражданами Узбекистана).

Согласно платёжной ведомости от № 6 от 12.07.2019 на выдачу заработной платы за расчётный период: с 01.06.2019 по 31.06.2019 индивидуальным предпринимателем ФИО2 была выплачена наличными денежными средствами заработная плата в сумме 81 048 рублей 58 копеек., в том числе в сумме 53 287 рублей 05 копеек. иностранным гражданам (ФИО4, ФИО5, ФИО6).

Должностным лицом административного органа в адрес индивидуального предпринимателя ФИО2 направлено уведомление о месте и времени составления протокола об административном правонарушении, которое получено в электронном виде по ТКС 24.12.2020, также уведомление направлено почтой, возвращено в связи с истечением срока хранения.

14.01.2021 старшим государственным налоговым инспектором отдела оперативного контроля УФНС России по Магаданской области в отсутствие индивидуального предпринимателя ФИО2 составлен протокол № 3-20ВК/ИП об административном правонарушении по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ, копия которого направлена в адрес индивидуального предпринимателя ФИО2 (в электронном виде по ТКС получен 15.01.2021).

Определением от 15.01.2021 рассмотрение дела об административном правонарушении назначено на 27.01.2021 в 10-30 (в электронном виде по ТКС получено 18.01.2021).

27.01.2021 в отсутствие индивидуального предпринимателя ФИО2, извещённой надлежащим образом, заместителем руководителя УФНС России по Магаданской области вынесено оспариваемое постановление.

Судом установлено, что протокол об административном правонарушении содержит все сведения, предусмотренные частью 2 статьи 28.2 КоАП РФ.

Оспариваемое постановление вынесено уполномоченным должностным лицом.

Срок давности привлечения к административной ответственности, установленный статьёй 4.5 КоАП РФ, административным органом не нарушен.

Нарушения порядка составления протокола и процедуры привлечения к административной ответственности в ходе судебного разбирательства судом не установлены.

В соответствии с частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещённых валютным законодательством Российской Федерации или осуществлённых с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчёты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчёты по которым произведены за счёт средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, - влечёт наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от трёх четвёртых до одного размера суммы незаконной валютной операции.

Объектом данного правонарушения выступают экономические интересы Российской Федерации, выражающиеся в осуществлении контроля над внешнеэкономической деятельностью и порядком осуществления валютных операций.

Объективную сторону данного административного правонарушения образует осуществление незаконных валютных операций.

Субъектом ответственности за правонарушение, предусмотренное частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, является резидент, в том числе созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическое лицо, заключившее внешнеэкономическую сделку и передавшее нерезиденту товар.

Под незаконными валютными операциями следует понимать как валютные операции, запрещённые валютным законодательством Российской Федерации, так и валютные операции, осуществлённые с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, в том числе валютные операции, расчёты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Федеральным законом № 173-ФЗ устанавливаются правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяются права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

Закон № 173-ФЗ в целях определения прав и обязанностей при осуществлении валютных операций разграничивает деятельность физических лиц, связанную с личными, семейными, домашними и иными нуждами, и предпринимательскую деятельность. Следовательно, при определении статуса валютного резидента для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, необходимо исходить из возникших правоотношений, регулируемых валютным законодательством.

Так, при возникновении правоотношений, связанных с осуществлением физическим лицом предпринимательской деятельности, для установления статуса валютного резидента следует применять нормы Закона № 173-ФЗ, которые регулируют деятельность юридических лиц. В указанном случае статус валютного резидента приобретается физическим лицом в момент государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по аналогии с порядком признания резидентом юридического лица. Учитывая изложенное, нормы, регламентирующие правовой статус юридических лиц - резидентов в рамках валютных отношений, их права и обязанности, равным образом применяются и к регулированию аналогичных правоотношений с участием индивидуальных предпринимателей.

Согласно статье 1 Закона № 173-ФЗ резидентами признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации; резидентами - физические лица являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года, а также постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства; нерезидентами - не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами «а» и «б» пункта 6 части 1 указанной статьи.

В соответствии с подпунктом «б» пункта 9 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ к валютными операциями относится приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций определены статьёй 14 Закона № 173-ФЗ, в соответствии с частью 2 которой, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, расчёты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, а также переводами электронных денежных средств.

Исчерпывающий перечень случаев, когда резиденты могут осуществлять расчёты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации без использования банковских счетов в уполномоченных банках, предусмотрен этой же частью 2 статьи 14 данного Закона.

Возможность осуществления такой валютной операции, как оплата труда резидентом физическим лицам - нерезидентам наличными денежными средствами, минуя счета в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрена, в перечень исключений такая выплата не входит.

Материалами дела подтверждается факт осуществления заявителем валютных операций в виде выплаты заработной платы работникам - нерезидентам согласно платёжной ведомости от № 6 от 12.07.2019 на выдачу заработной платы за расчётный период: с 01.06.2019 по 31.06.2019 индивидуальным предпринимателем ФИО2 была выплачена наличными денежными средствами заработная плата в сумме 81048 рублей 58 копеек, в том числе в сумме 53 287 рублей 05 копеек иностранным гражданам (ФИО4, ФИО5, ФИО6), что свидетельствует о совершении индивидуальным предпринимателем ФИО2 незаконной валютной операции и образует событие административного правонарушения, предусмотренное частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Как указано выше, исчерпывающий перечень случаев, когда юридические лица и индивидуальные предприниматели - резиденты могут осуществлять расчёты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации без использования банковских счетов в уполномоченных банках, предусмотрен частью 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ.

В частности, юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчёты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации по договорам розничной купли-продажи товаров, а также расчёты при оказании физическим лицам - нерезидентам на территории Российской Федерации транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению.

Возможность осуществления такой валютной операции, как оплата труда резидентом физическим лицам – нерезидентам по трудовому договору наличными денежными средствами, минуя счёт в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрена, в перечень исключений не входит.

Следовательно, поскольку в рассматриваемом случае работники являются гражданами иностранного государства - нерезидентами, реализация норм трудового права должна осуществляться с соблюдением норм Закона № 173-ФЗ и локальные нормативные акты общества (приказы, соглашения, договоры) не должны противоречить требованиям указанного Закона.

Таким образом, при выдаче заявителем иностранным работникам заработной платы применению подлежала специальная норма Закона № 173-ФЗ.

Согласно положениям статьи 25 Закона № 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Согласно части 2 статьи 2.2 КоАП РФ административное правонарушение признаётся совершённым по неосторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.

Индивидуальный предприниматель ФИО2, заключая трудовые договоры с иностранными работниками, должна была принять все, необходимые меры, в целях соблюдения требований валютного законодательства, то есть должна была и могла предвидеть возможность наступления неблагоприятных последствий.

Возможное нежелание иностранного работника получать зарплату в безналичном порядке не освобождает работодателя - резидента от необходимости исполнения возложенных на него обязанностей, предусмотренных валютным законодательством, а, значит, и от ответственности за его нарушение. Объективные обстоятельства, делающие невозможным исполнение установленных законодательством требований, при рассмотрении дела не установлены.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административным органом установлен и доказан состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ

Обстоятельств, исключающих привлечение заявителя к ответственности, перечисленных в статье 24.5 КоАП РФ, по материалам административного дела не усматривается.

Оснований для применения статей 2.9 и 4.1.1 КоАП РФ по настоящему делу судом не установлено.

Наказание в виде административного штрафа назначено по правилам статей 4.1-4.3 КоАП РФ, с учётом характера правонарушения и обстоятельств его совершения, в минимальном размере санкции, предусмотренной частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Иные доводы, приведённые лицами, участвующими в деле, судом рассмотрены и оценены, однако признаны не имеющими существенного правового значения при рассмотрении настоящего дела.

Таким образом, основания для удовлетворения требований заявителя отсутствуют.

Рассмотрение дел, связанных с оспариванием привлечения к административной ответственности, государственной пошлиной не облагается.

В соответствии со статьёй 176 АПК РФ датой принятия настоящего решения является дата его изготовления в полном объёме.

Руководствуясь статьями 167 - 170; 176; 180 - 182; 210; 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Отказать индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 316491000053725, ИНН <***>) в удовлетворении требования об отмене постановления Управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области № 3-20ВК/ИП от 27.01.2021.

2. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в десятидневный срок со дня его изготовления в полном объёме. Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, может быть обжаловано в порядке кассационного производства. Кассационная жалоба может быть подана в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого решения арбитражного суда. Жалобы подаются через Арбитражный суд Магаданской области.

Судья А.В. Кушниренко