Решение от 11 марта 2022 г. по делу № А27-879/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А27-879/2022
город Кемерово
11 марта 2022 года
Резолютивная часть решения оглашена 03 марта 2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено 11 марта 2022 года.

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Кормилиной Ю.Ю.,

при ведении аудиозаписи и протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Шахта "Осинниковская", Кемеровская область – Кузбасс, город Осинники (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №15), город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об оспаривании решения от 23.11.2021 № 421521500002110,

при участии:

от заявителя: ФИО2 (доверенность №0124-22/ШО-5/21 от 01.01.2022, паспорт, диплом),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью "Шахта "Осинниковская" (далее – ООО «Шахта "Осинниковская», страхователь, общество) обратилось с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №15) (далее - ГУ КРОФСС, страховщик) от 23.11.2021 № 421521500002110 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Определением суда от 21.01.2022 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 03.03.2022.

В предварительном судебном заседании заявитель требования поддержал. Указывает, что оплата компенсации проезда к месту отдыха и обратно, произведена работникам на основании коллективного договора, регулирующего социально-трудовые отношения, носит социальный характер, не обусловлена выполнением трудовой функции, а, следовательно, не относится к объекту обложения страховыми взносами. Также в заявлении указано, что единовременное пособие в размере 15% среднемесячного заработка за каждый года работы в угольной промышленности РФ, материальная помощь, превышавшая 4000 руб. на одного работника, возмещение расходов на прохождение предварительных медицинских осмотров, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

ГУ КРОФСС явку не обеспечило, заявив ходатайство о рассмотрении спора в отсутствие представителя.

В письменном отзыве страховщик против удовлетворения требований возразил. Указывает, что положения п. 8 ч. 1 ст.20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон №125-ФЗ) не распространяются на компенсацию стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работников организаций, расположенных на территории Кемеровской области - Кузбасса. Единовременное пособие в размере 15 % среднемесячного заработка за каждый года работы в угольной промышленности РФ, материальная помощь, превышавшая 4000 руб. на одного работника, возмещение расходов на прохождение предварительных медицинских осмотров, выплачивается работникам в рамках трудовых отношений, не входит в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, данные суммы облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Оспариваемое решение соответствует требованиям законодательства.

С учетом отсутствия возражений лиц, участвующих в деле, судом завершил предварительное судебное заседание и перешел к судебному разбирательству в судебном заседании (часть 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

ГУ КРОФСС (филиал №15) была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, по установленному законодательством Российской Федерации тарифу с учетом установленной территориальным органом страховщика скидки (надбавки), а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем ООО «Шахта «Осинниковская» за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, о чем составлен акт выездной проверки от 30.09.2021 №42152150000218.

По результатам рассмотрения материалов проверки, страховщиком вынесено решение от 23.11.2021 №421521500002110 «О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Указанным решением обществу доначислены страховые взносы в размере 3671302,16 руб., пени в сумме 487361,77 руб., штраф в размере 734260,43 руб.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из содержания приведенных норм следует, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными являются одновременно как несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом прав и охраняемых законом интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Оценив представленные доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Решением от 23.11.2021 №421521500002110 ГУ КРОФСС доначислены страховые взносы в размере 650 712,49 руб. на суммы выплаченной компенсации проезда работников и членов их семей к месту отдыха и обратно.

В соответствии с п. 2 части 1 статьи 20.2 Федерального закона №125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Согласно п. 8 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами: стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые страхователем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

В соответствии со статьей 313 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -- ТК РФ) государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут устанавливаться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и работодателей.

Статьей 325 ТК РФ предусмотрено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации. Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящиеся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами.

Пунктом 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19.02.1993 N 4521-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" предусмотрено, что государственные гарантии и компенсации распространяются на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям.

Такой коэффициент введен в Кемеровской области на основании Постановления Совета Министров СССР и ВЦСПС от 01.08.1989 N 601 "О районных коэффициентах к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Кемеровской области и на территории городов Воркуты и Инты" и составляет 1,3.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 09.07.2009 N 2138/09, поскольку в Кемеровской области начисляют заработную плату с использованием районного коэффициента, к данной области применяются гарантии и компенсации, установленные для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям.

Пунктом 5.11 Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности РФ на период 2018 - 2020 годы установлено, что в Организациях угольной промышленности, расположенных в районах республик Бурятии, Хакасии, Приморского, Хабаровского, Красноярского и Забайкальского краев, Амурской, Иркутской и Кемеровской областей, не вошедших в перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, работодатель производит один раз в три года оплату стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации работника и членов его семьи к месту использования ежегодного отпуска и обратно любым видов транспорта, в том числе личным легковым (кроме такси).

Компенсация расходов является целевой выплатой. Средства, выплачиваемые в качестве компенсации расходов, не суммируются и не выплачиваются в случае, если работник и члены его семьи своевременно не воспользовались своим правом на компенсацию.

Соглашением между ООО Управляющая компания «Распадская угольная компания» и Новокузнецкой территориальной организацией Росуглепрофа на период с 01.07.2016 по 31.03.2019, распространяющимся на ООО «Шахта Осииниковская» (пункт 11 приложения №1), предусмотрено условие о компенсации стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации работника и членов его семьи к месту использования ежегодного отпуска и обратно любым видом транспорта, в том числе личным легковым (кроме такси) (пункт 7.1.9), утверждено Положение о порядке и условиях компенсации транспортных расходов (приложение №10). Дополнительным соглашением от 30.06.2019, предусматривающим условие о пролонгации Соглашения до 30.06.2022, также установлена компенсация стоимости проезда (пункт 7.1.8, приложение №6)

Таким образом, не подлежит обложению страховыми взносами оплата стоимости проезда работников к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам.

Основания для доначисления 650712,49 руб. страховых взносов на сумму компенсации к месту отдыха и обратно, соответствующих сумм пени и штрафа, отсутствовали.

Также в оспариваемом решении Фонд указал, что общество неправомерно не начислило страховые взносы на следующие выплаты работникам:

- на суммы единовременного пособия в размере 15% среднемесячного заработка за каждый год работы в угольной промышленности РФ - сумма начисления страховых взносов составила 2 932 606,33 руб.;

- на сумму материальной помощи, превышающей 4000 руб. на одного работника - сумма начисления страховых взносов составила 82 853,02 руб.;

- на сумму возмещения расходов, на прохождение предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров - сумма начисления страховых взносов составила 5 130,33 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 20.1 Федерального закона №125-ФЗ объектом обложения соответствующими страховыми взносами для их плательщиков признаются начисляемые ими в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Таким образом, основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В свою очередь, целью выплаты единовременных вознаграждений в размере не менее 15% среднемесячного заработка за каждый полный год работы в угольной промышленности является финансовая поддержка сотрудника при достижении пенсионного возраста, которая не зависит от его трудовых успехов и не является средством вознаграждения его за труд. Следовательно, оплата спорных вознаграждений не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением или элементом оплаты труда.

Аналогичные обстоятельства и в отношении выплат материальной помощи.

Проверкой установлено, что обществом произведена выплата материальной помощи (дотация) на ребенка от 1,5 до 3-х лет; на первоначальное обзаведение хозяйством в связи с возвращением после службы в рядах Вооруженных сил Российской Федерации, на лечение.

К материальной помощи относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события.

Материальная помощь выдается работнику организации для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время. Выплата материальной помощи связана исключительно с возможностями работодателя.

В коллективном договоре организации с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Вышеперечисленные выплаты предусмотрены Соглашением между ООО Управляющая компания «Распадская угольная компания» и Новокузнецкой территориальной организацией Росуглепрофа на период с 01.07.2016 по 31.03.2019, Дополнительным соглашением от 30.06.2019 (приложения №4, №5 к Соглашению, приложения №3, №5 к Дополнительному соглашению).

Обоснованность выплат подтверждена приказами общества, заявлениями работников, прилагаемыми документами.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, основания для начисления страховых взносов на суммы единовременного пособия в размере 15% среднемесячного заработка за каждый год работы в угольной промышленности РФ, а также на суммы материальной помощи, доначисления соответствующих пени и штрафа, отсутствовали.

Суд также указывает на отсутствие оснований для начисления страховых взносов на сумму выплат, направленных на возмещение работникам по прохождению ими предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров.

В соответствии со статьей 212 ТК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований.

Работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры (статья 213 ТК РФ).

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры обследования), Перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, а также порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и Периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утверждены приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 12.04.2011 N 302н (действовавшим в проверяемый период).

Наличие заключения предварительного медицинского осмотра являлось обязательным для рассмотрения кандидатуры для принятия на работу, соответственно, общество обязано компенсировать лицу понесенные им расходы на прохождение медицинского осмотра. В подтверждение расходов представлены договоры на оказание платных медицинских услуг, заявления на компенсацию, чеки об оплате медицинских услуг.

Расхождения по сумме выплат, понесенных обществом расходов на компенсацию гражданам за прохождение предварительных медицинских осмотров (обследований) между обществом и Фондом отсутствуют.

Компенсация затрат (оплата) за прохождение обязательного медосмотра не является объектом обложения страховыми взносами, так как не носит характер вознаграждения в рамках трудовых отношений, не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является поощрительной или стимулирующей выплатой.

Основания для начисления страховых взносов на суммы выплаченных компенсаций затрат (оплата) за прохождение обязательного медосмотра, соответствующих сумм пени и штрафа, отсутствуют.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая изложенное, суд признает решение ГУ КРОФСС от 23.11.2021 №421521500002110 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний недействительным в полном объеме.

Заявление подлежит удовлетворению.

В соответствии с частью 4 статьи 96 АПК РФ обеспечительные меры, принятые определением суда от 21.01.2022, сохраняют свое действие до фактического исполнения настоящего решения.

На основании части 1 статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 167 - 171, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявленное требование удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №15) от 23.11.2021 № 421521500002110 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязать Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 21.01.2022, сохраняют свое действие до фактического исполнения решения суда по настоящему делу.

Взыскать с Государственного учреждения–Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Шахта "Осинниковская", Кемеровская область – Кузбасс, город Осинники (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 3000 (три тысячи) рублей.

Выдать исполнительный лист после вступления решения суда в законную силу.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в течение месяца в Седьмой арбитражный апелляционный суд. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Кемеровской области.


Судья Ю.Ю. Кормилина