Решение от 9 ноября 2025 г. по делу № А56-57999/2025

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-57999/2025
10 ноября 2025 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена  29 октября 2025 года.

Полный текст решения изготовлен  10 ноября 2025 года.


Судья  Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и  Ленинградской области В.В. Захаров,

при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Новые кварталы Петергофа"

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Санкт-Петербургу

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу

об оспаривании сообщений о перерасчете земельного налога № 5038836 от 12.02.2025, № 5038769 от 12.02.2025, № 5038532 от 12.02.2025, № 5038533 от 12.02.2025, , а также требования от 05.04.2025 об уплате задолженности по земельному налогу в размере 25 860 101 руб. 49 коп. за период с 2020 года по 2023 год, пеней в размере 6 183 811 руб. 14 коп.,


при участии

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 19.07.2025;

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 09.01.2025;

от третьего лица: ФИО4 по доверенности от 09.01.2025;

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Новые кварталы Петергофа" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, с учетом уточнений требований, принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), об оспаривании сообщений о перерасчете земельного налога № 5038836 от 12.02.2025, № 5038769 от 12.02.2025, № 5038532 от 12.02.2025, № 5038533 от 12.02.2025, , а также требования от 05.04.2025 об уплате задолженности по земельному налогу в размере 25 860 101 руб. 49 коп. за период с 2020 года по 2023 год, пеней в размере 6 183 811 руб. 14 коп.

Определением от 13.08.2025 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 22  по Санкт-Петербургу.

В судебном заседании представитель Инспекции № 21 указал, что не является надлежащим ответчиком, так как исчисления по земельному налогу юридических лиц за 2020-2024 годы, а также формирование оспариваемых Сообщений производилось Инспекцией № 22.

Представитель заявителя не возражал против перевода Инспекции № 22 из третьих лиц в заинтересованные лица, но возражал против замены заинтересованного лица на Инспекцию № 22, указывая, что оспариваемые сообщения были получены от Инспекции № 21.

Согласно части 14 статьи 47 АПК РФ в случае, если при подготовке дела к судебному разбирательству или во время судебного разбирательства в суде первой инстанции будет установлено, что иск предъявлен не к тому лицу, которое должно отвечать по иску, арбитражный суд может по ходатайству или с согласия истца допустить замену ненадлежащего ответчика надлежащим.

Если истец не согласен на замену ответчика другим лицом, суд может с согласия истца привлечь это лицо в качестве второго ответчика (часть 2 статьи 47 АПК РФ).

Если истец не согласен на замену ответчика другим лицом или на привлечение этого лица в качестве второго ответчика, арбитражный суд рассматривает дело по предъявленному иску (часть 5 статьи 47 АПК РФ).

Исходя из статьи 46, 47 АПК РФ суд исключил Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу из состава третьих лиц и привлек в качестве заинтересованного лица по настоящему делу.

Представитель Инспекции № 22 заявил ходатайство об объединении настоящего дела с делом № А56-80169/2025 в одно производство.

Представитель Инспекции № 21 ходатайство поддержал.

Представитель заявителя против удовлетворения ходатайства возражал.

Рассмотрев ходатайство, заслушав представителей сторон, суд не находит основания для его удовлетворения по следующим основаниям.

В соответствии с частью 2 статьи 130 АПК РФ арбитражный суд первой инстанции вправе объединить несколько однородных дел, в которых участвуют одни и те же лица, в одно производство для совместного рассмотрения.

Согласно пункту 2.1 статьи 130 АПК РФ арбитражный суд первой инстанции, установив, что в его производстве имеются несколько дел, связанных между собой по основаниям возникновения заявленных требований и (или) представленным доказательствам, а также в иных случаях возникновения риска принятия противоречащих друг другу судебных актов, по собственной инициативе или по ходатайству лица, участвующего в деле, объединяет эти дела в одно производство для их совместного рассмотрения.

Исходя из указанных норм права, объединение дел в одно производство допустимо в тех случаях, когда по характеру требований, их взаимосвязи, наличию общих доказательств будет выявлена возможность более быстрого и правильного разрешения спора.

Процессуальная возможность объединения дел, в которых участвуют одни и те же лица, в одно производство является правом суда первой инстанции, а не его обязанностью, поставлена в зависимость от наличия (либо отсутствия) необходимости и целесообразности такого объединения.

Наличие требований, основанных на одних и тех же правоотношениях, в различных производствах само по себе не является безусловным основанием для объединения дел в одно производство.

Вопрос об объединении нескольких дел в одно производство решается по усмотрению суда с учетом конкретных обстоятельств.

В каждой конкретной ситуации суд, исходя из обстоятельств дела и руководствуясь принципом целесообразности для выполнения задач арбитражного судопроизводства, перечисленных в ст. 2 АПК РФ, самостоятельно решает вопрос об объединении различных дел в одно производство, руководствуется целями обеспечения эффективности правосудия, исходя из фактических обстоятельств рассматриваемого дела, особенностей, возникших в рамках разрешаемого спора правоотношений, процессуальных особенностей рассмотрения тех или иных заявленных требований.

В данном случае объединение дел № А56-57999/2025 и № А56-80169/2025  в одно производство не будет способствовать более быстрому и эффективному рассмотрению спора, а также приведет к усложнению и затягиванию судебного процесса.

Представитель Инспекции № 21 представил суду для приобщения к материалам дела документы.

Представитель заявителя заявил ходатайство об отложении судебного заседания для ознакомления с представленными документами.

Представители Инспекции против удовлетворения ходатайства возражали, указывая, что представленные суду документы уже содержатся в материалах дела.

Суд, изучив представленные документы, в удовлетворении ходатайства заявителя об отложении судебного заседания отказал, поскольку представленные документы идентичны тем, которые приложены к отзыву Инспекции № 22 от 04.09.2025, с которыми заявитель имел возможность ознакомиться заблаговременно.

В соответствии с частью 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

Представитель заявителя требования поддержал.

Представители Инспекций против удовлетворения заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в отзывах.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

Налоговым органом на основании сведений, представленных Управлением Россреестра по Санкт-Петербургу, о регистрации права собственности ООО «Новые кварталы Петергофа» на земельные участки, предназначенные для индивидуального жилищного строительства и блокированной застройки, в адрес Общества направлены сообщения об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога № 87416 от 24.04.2021 за 2020 г., № 1615060 от 12.05.2022 за 2021 г., № 3476172 от 06.05.2023 за 2022 г., № 4802618 от 26.03.2024 за 2023 г., № 5554377 от 09.04.2025 за 2024 г.

В ходе контрольных мероприятий, направленных на проверку расчетов налога в отношении земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, Межрайонной ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу выявлена ошибка в расчетах земельного налога в части применения повышающих коэффициентов, установленных пунктом 15 статьи 396 НК РФ, в связи с чем в адрес ООО «Новые кварталы Петергофа» направлены сообщения, содержащие перерасчет земельного налога, № 5038836 от 12.02.2025 за 2020 г., № 5038769 от 12.02.2025 за 2021 г., № 5038532 от 12.02.2025 за 2022 г., № 5038533 от 13.02.2025 за 2023 г.

Также в адрес ООО «Новые кварталы Петергофа» направлено сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 09.04.2025 № 5554377, в котором исчислен земельный налог за 2024 год. Сообщение о перерасчете земельного налога за 2024 год в адрес ООО «Новые кварталы Петергофа» не направлялось. 

21.03.2025 ООО «Новые кварталы Петергофа» направило в Межрайонную ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу обращения № 6, № 7, в которых выразило несогласие с перерасчетом земельного налога за 2020-2021 гг. в отношении земельных участков Общества на основании пункта 2.1 статьи 52 НК РФ, полагая, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Кроме того, такой перерасчет не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов. 

21.03.2025 Межрайонная ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу направила ответ на данное обращение (исх. № 07-07/06314@), в котором указала основания для проведения перерасчета земельного налога за 2020-2023 гг. 

24.03.2025 в Межрайонную ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу повторно поступили вышеуказанные обращения ООО «Новые кварталы Петергофа», на которые направлены ответы № 07-19/07299@ от 02.04.2025, № 07-19/07138@ от 01.04.2025 соответственно. 

Также Обществом направлены в вышестоящий налоговый орган жалобы № 11 от  18.04.2025 и № 14 от 03.06.2025 на сообщения о перерасчете земельного налога              № 5038836 от 12.02.2025 за 2020 г., № 5038769 от 12.02.2025 за 2021 г., № 5038532 от 12.02.2025 за 2022 г., № 5038533 от 13.02.2025 за 2023 г., № 5554377 от 09.04.2025 за 2024 г., которые решениями УФНС России по Санкт-Петербургу от 14.05.2025 №7800-2025/001906/И, от 19.06.2025№7800-2025/002438/И оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с указанными Сообщениями и требованием об уплате задолженности по земельному налогу, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что  сообщения о перерасчете земельного налога № 5038836 от 12.02.2025 за 2020 г., № 5038769 от 12.02.2025 за 2021 г., № 5038532 от 12.02.2025 за 2022 г., № 5038533 от 13.02.2025 за 2023 г. направлены налоговым органом с пропуском установленного подпунктом 1 пункта 4 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) шестимесячного срока и с нарушением предусмотренного подпунктом 2 пункта 4 статьи 363 НК РФ двухмесячного срока, не содержат в себе сведений о получении информации, влекущей исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды и срок получения такой информации, перерасчет земельного налога произведен более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления оспариваемых сообщений. 

Исследовав материалы дела в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), заслушав представителей сторон, суд находит требования  заявителя необоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Налогообложение земельным налогом в Санкт-Петербурге осуществляется в соответствии с главой 31 «Земельный налог» НК РФ, Законом Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге» (далее – Закон №617-105).

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 2 статьи 396 НК РФ установлено, что сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно и уплачивают в бюджет по месту нахождения земельных участков в течение налогового периода (пункты 2, 3 статьи 397 НК РФ).

Начиная с 01.01.2021 в целях обеспечения полноты уплаты земельного налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам по месту нахождения принадлежащих им земельных участков сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах земельного налога (далее - Сообщение).

Форма Сообщения утверждена Приказом Федеральной налоговой службы от 16 июля 2021 г. № ЕД-7-21/667@ «Об утверждении формы сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога» и не предусматривает указание в Сообщении информации о том, что налоговый орган получил информацию, влекущую исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды и срок получения такой информации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ, порядок и сроки направления Сообщения аналогичны порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4-7 статьи 363 НК РФ.

На основании пункта 3 статьи 397 НК РФ земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ сообщение об исчисленной сумме земельного налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

Сообщение за истекший налоговый период направляется налоговым органом в течение десяти дней после составления, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период (пункт 4 статьи 363 НК РФ).

Исследовав материалы дела в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), заслушав представителей сторон, суд находит требования  заявителя необоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Пунктом 6 статьи 363 НК РФ установлено, что налогоплательщик-организация вправе в течение двадцати дней со дня получения Сообщения (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в Сообщении, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Перечисленные нормы Налогового кодекса Российской Федерации не содержат ограничений по определению количества предыдущих налоговых периодов (в том числе за пределами трех лет), за которые в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 363, пунктом 6 статьи 386, пунктом 5 статьи 397 Кодекса могут формироваться сообщения об исчисленной сумме налога в случае возникновения в отношении таких периодов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, оснований для исчисления (перерасчета) налогов налогоплательщикам-организациям.

Указанная в заявлении ООО «Новые кварталы Петергофа» норма пункта 2.1 статьи 52 НК РФ предусматривает, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

При этом положения пункта 4 статьи 363, пункта 6 статьи 386, пункта 5 статьи 397 Кодекса не связывают исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком-организацией, в том числе за предыдущие налоговые периоды, с направлением налогового уведомления.

Кроме того, направление налоговыми органами налоговых уведомлений и уплата налогов на имущество на основании налоговых уведомлений допускаются Кодексом (пункт 3 статьи 363, пункт 4 статьи 397, пункт 2 статьи 409) только в отношении налогоплательщиков - физических лиц.

Указанная позиция отражена в письме ФНС России от 01.08.2025 № СД-4-21/7218@.

Сообщения об исчисленных суммах земельного налога, составляемые налоговыми органами на основе документов и иной имеющейся в распоряжении информации и направляемые организациям по месту нахождения принадлежащих им земельных участков, имеют целью обеспечение полноты уплаты земельного налога налогоплательщиками-организациями (пункты 4 и 5 статьи 363 НК РФ). При этом исполнение обязанности по уплате налога не зависит от передачи (направления) налогоплательщику сообщения об исчисленной сумме налога (пункт 1 статьи 397 НК РФ).

В такой ситуации, ввиду информационного и вспомогательного характера вышеуказанных сообщений, пропуск или несоблюдение налоговым органом сроков направления сообщений, вытекающих из положений пункта 4 статьи 363 НК РФ, не может препятствовать исправлению ошибок, допущенных при расчете налога, и выступать в качестве запрета перерасчета неправильно начисленных платежей, способствуя тем самым уклонению от уплаты законно установленных налогов.

Таким образом, налоговое законодательство не содержит запрета на составление и направление налогоплательщику-организации нового сообщения об исчисленной сумме земельного налога за истекший налоговый период при выявлении ошибки.

Сообщения об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога направлены Обществу в следующие сроки:

13.05.2021 - № 87416 от 24.04.2021 за 2020 г.

13.05.2022 - № 1615060 от 12.05.2022 за 2021 г.

13.05.2023 - № 3476172 от 06.05.2023 за 2022 г.

03.04.2024 - № 4802618 от 26.03.2024 за 2023 г.

10.04.2025 - № 5554377 от 09.04.2025 за 2024 г.

Новые сообщения об исчисленных суммах земельного налога за указанные истекшие налоговые периоды (№ 5038836 от 12.02.2025 за 2020 г., № 5038769 от 12.02.2025 за 2021 г., № 5038532 от 12.02.2025 за 2022 г., № 5038533 от 13.02.2025 за 2023 г.) направлены Обществу в целях исправления ошибок, допущенных при расчете земельного налога, 13.02.2025.

При этом, ООО «Новые кварталы Петергофа» не воспользовалось предусмотренным пунктом 6 статьи 363 НК РФ правом на представление в налоговый орган в течение двадцати дней со дня получения вышеуказанных сообщений (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в Сообщении, за соответствующий период) пояснений и (или) документов. 

На основании изложенного, налоговым органом не нарушены предусмотренные пунктом 4 статьи 363 НК РФ сроки на направление оспариваемых сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах земельного налога.

Пленум Верховного Суда Российской Федерации в пунктах 3 и 4 постановления № 21 указал, что по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могут быть оспорены в том числе письменные решения, имеющие ненормативный характер, для которых законодательством установлены определенные требования к порядку принятия, оформлению (реквизитам), содержанию. К действиям наделенных публичными полномочиями органов и лиц относится их волеизъявление, которое не облечено в форму решения, но может влечь нарушение прав, свобод и законных интересов граждан и организаций или создавать препятствия к их осуществлению.

Из положений части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» (далее - постановление № 21) следует, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

Исходя из статьи 110 АПК РФ, судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья                                                                            Захаров В.В.