Решение от 22 сентября 2020 г. по делу № А40-133646/2018

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-133646/18-108-3355
г. Москва
22 сентября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 15 сентября 2020 года,

Полный текст решения изготовлен 22 сентября 2020 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "Машиноаппарат" (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата регистрации 25.04.1994, адрес: 119019, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата регистрации 23.12.2004; адрес: 119048, <...>)

при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора, Правительство Москвы (125032, Москва город, улица Тверская, д. 13, ОГРН <***>, дата регистрации 18.12.2002, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 20.03.2018 № 11079 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в заседании:

представителя заявителя - ФИО2 (личность подтверждена паспортом РФ) по доверенности №МА-ДВ-2-20 от 27.01.2020;

представителя заинтересованного лица- ФИО3 (личность подтверждена удостоверением УР№181458), действующей на основании доверенности от 26.09.2020 № 05-18/045884; ФИО4 (личность подтверждена удостоверением УР№285790) по доверенности 14.05.2020 № 05-18/017471,.

представителя третьего лица -ФИО5 (личность подтверждена паспортом РФ) по доверенности от 14.01.2019 № 4-47-2366/9,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Машиноаппарат" (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 20.03.2018 № 11079 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 24.09.2019 суд в порядке ст.51 АПК РФ привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Правительство Москвы.

Представитель заявителя поддержала заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении; представители налогового органа в ходе рассмотрения настоящего дела указали на вынесение 25.05.2020 вышестоящим налоговым органом решения № 24-23/4/086358@, согласно которому оспариваемое решение от 20.03.2018 № 11079 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления сумы налога на имущество организаций за 2016 год в размере 15 332 160 руб., а также соответствующих сумм штрафа отменены. Представителем третьего лица также представлена письменная позиция с изложением возражений

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что Обществом в Инспекцию 28.03.2017 представлена первичная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2016 год. Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 27.10.2017 №8978.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налогов проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.03.2018 № 11079, согласно которому cумма доначисленного налога составила 21 452 763 руб. и Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 3 221 525,80 рублей.

Не согласившись с вышеуказанным решением, Заявитель в рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора обратился в вышестоящий налоговый орган – Управление ФНС России по г. Москве, решением которого от 30.05.2018 №21-19/114852@ оспариваемое решение оставлены без изменения, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд исходил из следующего.

Так, согласно решению Инспекцией установлено, что за проверяемый период Обществом занижен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении объекта недвижимого имущества (помещения) с кадастровым номером 77:01:0005006:1037 и 77:01:0005006:1150, расположенными по адресу: город Москва, р-н Хамовники, пер Большой Саввинский, д. 9, строение 1 и город Москва, р-н Хамовники, пер Большой Саввинский, д. 9, строение 2.

Пунктом 1 статьи 372 НК РФ установлено, что налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В силу пункта 2 статьи 378.2 Кодекса закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается (абзац 2 пункта 2 статьи 378.2 НК РФ).

На основании положений ст. 378.2 НК РФ и особенностей определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, установленных Законом города Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций", Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 N 770-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость " (в редакции Постановления Правительства Москвы от 26.11.2015 №786-ПП) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества на 2016 год, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость здание, находящееся по адресу: <...>, с кадастровым номером 77:06:0004011:4416, , включено в перечень объектов на 2016 год.

Постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 N 688-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве" (далее - Постановление N 688-ПП) в рамках государственной кадастровой оценки утверждена кадастровая стоимость объектов капитального строительства на 01.01.2014, в том числе спорных объектов: здания с кадастровым номером 77:01:0005006:1037 в размере 120 143 126,35 руб., здания с кадастровым номером 77:01:0005006:1150 в размере 216 226 430,64 руб., которая применяется к отношениям, возникшим в 2015 и 2016 годах.

Заявителем исчислен налог на имущество организаций за 2016 год исходя из вышеуказанной стоимости объекта.

Решениями Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Москве от 15.11.2016 № 51-6621/2016 и от 22.11.2016 № 51-6972/2016 (далее - решения Комиссии), принятым по результатам рассмотрения заявлений представителя Департамента городского имущества города Москвы о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в том числе, зданий с кадастровыми номерами 77:01:0005006:1037 и 77:01:0005006:1150, расположенных по адресу: город Москва, р-н Хамовники, пер Большой Саввинский, д. 9, строение 1 и строение 2, соответственно, поданных на основании недостоверности сведений об указанных объектах недвижимости, использованных при определении кадастровой стоимости объектов недвижимости, результаты определения кадастровой стоимости вышеуказанных зданий признаны недостоверными.

На основании решений Комиссии в государственный кадастр недвижимости 20.12.2016 внесены сведения о кадастровой стоимости зданий с кадастровым номером 77:01:0005006:1037 в размере 972 601 334,24 руб., с кадастровым номером 77:01:0005006:1150 в размере 1 013 980 821,70 руб.

Кроме того, Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 № 937-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП» (далее - постановление Правительства Москвы № 937-ПП) изменена редакция Постановления № 688-ПП, в частности, в отношении здания с кадастровым номером 77:01:0005006:1037 кадастровая стоимость указана в размере 972 601 334,24 руб., в отношении здания с кадастровым номером 77:01:0005006:1150 кадастровая стоимость указана в размере 1 013 980 821,70 руб.

Инспекция при вынесении оспариваемого решения руководствовалась положениями главы 30 НК РФ «Налог на имущество организаций», а также сведениями, полученными в порядке ст. 85 НК РФ, письмами Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 31.01.2018 № 2031/18.

В соответствии с пунктом 13 статьи 378.2 Кодекса организация в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества.

Согласно пункту 1 статьи 380 Кодекса налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии со статьей 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 №64 «О налоге на имущество организаций» налоговая ставка на 2016 установлена в размере 1,3% в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости.

Согласно пункту 2 статьи 375 Кодекса налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

В соответствии с положениям пункта 15 статьи 378.2 Кодекса (в редакции, действующей в соответствующий период) изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено данном пунктом.

Изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка.

В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В ходе рассмотрения дела, уже после вынесения Инспекцией решения по итогам камеральной налоговой проверки Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Москве от 14.03.2017 № 51-1763/2017 (далее - решение Комиссии от 14.03.2017) по заявлению Общества об установлении по состоянию на 01.01.2016 кадастровой стоимости помещений с кадастровым номером 77:06:0004011:4416 равной рыночной, установлена по состоянию на 01.01.2016 года кадастровая стоимость спорного помещения с кадастровым номером 77:06:0004011:4416 - в размере 92 729 000 руб. на период с 01.01.2017 и до даты внесения сведений о кадастровой стоимости, определённой в рамках проведения очередной государственной кадастровой оценки.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Решениями Московского городского суда от 23.06.2017 по делу № 3а-663/2017 и от 20.07.2017 по делу № 3а-731/2017 по заявлениям Общества об установлении по состоянию на 01.01.2016 кадастровой стоимости зданий с кадастровыми номерами 77:01:0005006:1150 и 77:01:0005006:1037 равной рыночной, установлена по состоянию на 01.01.2016 года кадастровая стоимость спорных объектов (зданий): с кадастровым номером 77:01:0005006:1150 - в размере 389 512 000 руб., с кадастровым номером 77:01:0005006:1037 - в размере 417 673 257 руб., на период с 01.01.2017 и до даты внесения сведений о кадастровой стоимости, определённой в рамках проведения очередной государственной кадастровой оценки.

Решением Московского городского суда от 31.10.2018, оставленным без изменения Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 № 5-АПА19-12, пункт 3 постановления Правительства Москвы № 937-ПП. устанавливающий, что измененные этим постановлением результаты определения кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 01.01.2016, признан недействующим со дня его принятия.

В определении от 19.07.2019 №305-КГ18-177303 по делу № А40-232515/2017 по заявлению ООО «Юмакс» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по городу Москве Верховный Суд Российской Федерации указал, что в налоговом периоде 2016 года сложилась ситуация, при которой кадастровая стоимость объекта недвижимости, принадлежащего обществу, признана недостоверной (вследствие использования недостоверных сведений об объекте недвижимости при ее определении) в установленном порядке и законность соответствующего решения комиссии подтверждена решением суда, но в силу вступившего в законную силу решения Московского городского суда от 31.10.2018 и апелляционного определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 N 5-АПА19-12, правовой акт Правительства Москвы об утверждении пересмотренной кадастровой стоимости, определенной с использованием достоверных сведений об объекте недвижимости, не может применяться непосредственным образом к спорному налоговому периоду.

Верховный Суд Российской Федерации указал, что налогоплательщик' не согласный с применением при определении его налоговой обязанности за 2016 год достоверных результатов государственной кадастровой оценки, полученных с использованием так называемого «массового» метода, не лишен права опровергнуть представленный налоговым органом расчет налога, обосновывая необходимость исчисления налога, исходя из рыночной стоимости объекта недвижимости.

По мнению Верховного Суда Российской Федерации, в целях обеспечения баланса частных и публичных интересов, надлежащей защиты прав налогоплательщика арбитражный суд, рассматривающий спор о доначислении налога на имущество за 2016 год, на основании ч. 2 ст. 64, ст. 82, ч. 4 ст. 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при поступлении соответствующего ходатайства также вправе истребовать доказательства, подтверждающие размер рыночной стоимости объекта налогообложения, назначить экспертизу по вопросу определения его рыночной стоимости по состоянию на соответствующую дату.

Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 12.03.2020 по делу №А40-49977/2018 по заявлению ЗАО «Маура» к ИФНС России № 10 по г. Москве указал, что судом апелляционной инстанции обоснованно принята установленная Московским городским судом кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2016 как основание для исчисления налога.

Арбитражный суд Московского округа, отказывая в удовлетворении требований ЗАО «Бизнес-Центр Замоскворечье» по делу №А40-62362/2018 в Постановлении от 06.02.2020, пришел к выводу о допустимости исчисления налога на имущество организаций за 2016 год на основании величины кадастровой стоимости, установленной решением Мосгорсуда, вынесенного после окончания налогового периода 2016 года.

Таким образом, с учетом установленной решением Московского городского суда от 23.06.2017 по делу № 3а-663/2017 кадастровой стоимости объекта с кадастровым номером 77:01:0005006:1150 по состоянию на 01.01.2016 в размере рыночной (389 512 000 руб.) сумма исчисленного налога за 2016 год должна составлять 5 063 656 руб. С учетом самостоятельно начисленного налога в размере 2 810 944 руб. сумма заниженного налога составляет 2 252 712 руб.

С учетом установленной решением Московского городского суда от 20.07.2017 по делу № 3а-731/2017 кадастровой стоимости объекта с кадастровым номером 77:01:0005006:1037 по состоянию на 01.01.2016 в размере рыночной (417 673 257 руб.) сумма исчисленного налога за 2016 год должна составлять 5 429 752 руб. С учетом самостоятельно начисленного налога в размере 1 561 861 руб. сумма заниженного налога составляет 3 867 891 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 31 НК РФ вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

УФНС России по г. Москве, руководствуясь п. 3 ст. 31 НК РФ, а равно сложившейся арбитражной практикой в Московском регионе по данной категории споров, решением от 25.05.2020 №24-23/4/086358@ отменило оспариваемое решение от 20.03.2018 № 11079 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения путем обязания налогового органа осуществить перерасчет доначисленной суммы налога на имущество организаций, а также соответствующих сумм штрафа за проверяемый налоговый период исходя из кадастровой стоимости спорного объекта.

В ходе судебного заседания Инспекция пояснила, что в настоящий момент проведены мероприятия по сторнированию ранее начисленных сумм и отражению данной операции в КРСБ налогоплательщика.

С учетом указанного, а также принимая во внимание, что с учетом решения УФНС России по г. Москве от 25.05.2020 №24-23/4/086358@, которым решение Инспекции приведены в соответствие с решениями от 23.06.2017 по делу № 3а-663/2017, и от 20.07.2017 по делу № 3а-731/2017, заявитель в ходе рассмотрения дела в суде не доказал факт нарушенного права оспариваемым решением налогового органа, что исключает основания для удовлетворения требования Общества.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать полностью.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/


СУДЬЯ О.Ю. Суставова