Постановление от 1 ноября 2018 г. по делу № А60-7571/2018

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-13698/2018-АК
г. Пермь
01 ноября 2018 года
Дело № А60-7571/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 29 октября 2018 года. Постановление в полном объеме изготовлено 01 ноября 2018 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Борзенковой И. В. судей Гуляковой Г.Н., Савельевой Н.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кривощековой С.В., при участии:

от заявителя акционерного общества «ОЛИПС» (ИНН 6658106984, ОГРН 1026602309128) – Никитин А.В., паспорт, доверенность от 10.05.2016;

от заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (ИНН 6658040003, ОГРН 1046602689495) – Чадов К.А., удостоверение, доверенность от 29.01.2018;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх- Исетскому району г. Екатеринбурга

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 24 июля 2018 года по делу № А60-7571/2018, принятое судьей С.Е. Калашником

по заявлению акционерного общества «ОЛИПС» (ИНН 6658106984, ОГРН 1026602309128)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (ИНН 6658040003, ОГРН 1046602689495)

о признании недействительным решения от 10.10.2017 № 85858, установил:


Акционерное общество «ОЛИПС» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (далее – инспекция, налоговой орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.10.2017 № 85858.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 24 июля 2018 года заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Заявителем представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором он возражает против доводов апелляционной жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представитель заявителя возражал против доводов апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 года, представленной обществом «Олипс» 28.03.2017.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 12.07.2017 № 111799, в которым установлено, что обществом «Олипс» неправомерно применена пониженная ставка налога.

Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.10.2017 № 85858, которым обществу «Олипс» доначислен налог на имущество в размере 250 899 руб., начислены пени 12 946 руб.; общество «Олипс» привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 50 136 руб.

Основанием для доначисления налога на имущество организаций послужили выводы инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком пониженной ставки по имуществу (объекты электрохозяйства), предусмотренной п. 3 ст. 380 Налогового кодекса Российской Федерации, что привело к неполной уплате налога на имущество за


2016 год.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 14.12.2017 № 2335/17, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции вынесено с нарушением требований налогового законодательства, нарушает его права и законные интересы, общество «Олипс» обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Судом первой инстанции решение инспекции от 10.10.2017 № 85858 признано недействительным, так как установлено наличие у налогоплательщика оснований на применение льготы по налогу на имущество организаций по объектам, которые относятся к линиям электропередач и используются налогоплательщиком не только для собственных производственных нужд, но и для передачи электроэнергии третьим лицам.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в соответствии со ст. 71 АПК РФ, арбитражный апелляционный суд приходит к следующим выводам.

На основании ст. 373 НК РФ общество является плательщиком налога на имущество организаций.

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ определено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Признаки основных средств даны в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 6 ст. 88 Кодекса при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

В силу пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере.


Установление в налоговом законе налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Таким образом, для целей применения пункта 6 ст. 88 Кодекса право на пониженную налоговую ставку представляет собой налоговую льготу, и заявление налогоплательщиком о применении такой ставки предполагает возникновение у него обязанности представить на проверку по требованию налогового органа документы в подтверждение обоснованности применения пониженной налоговой ставки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 380 НК РФ ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Статьей 2 Закона Свердловской области от 27.11.2003 N 35-ОЗ "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций" общая ставка по налогу на имущество установлена в размере 2,2%.

В силу пункта 3 статьи 380 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", действующей с 01.01.2013, налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1%, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Обществом «Олипс» при исчислении налога на имущество за 2016 год применена пониженная налоговая ставка 1,3% к объектам недвижимого имущества. К данным объектам недвижимого имущества относятся сооружения (устройства, оборудования) для принятия и распределения электроэнергии, в том числе с помощью трансформаторов (подстанция, электрические сети, кабельные линии ЛЭП, трансформаторные подстанции, сети электроснабжения, сети внешнего электроснабжения и другие).

Согласно инвентарным карточкам, объекты расположены: по ул. Студенческая, 1 - 9 объектов; по ул. Металлургов, 70 - 5 объектов; по

ул. Ирбитская, 9Б - 1 объект; по ул. Стрелочников, 19-2 объекта; в с. Кашино по ул. Ленина, 43а - 1 объект. В отношении одного объекта (инв. № о0102410) кабельная линия СИП инвентарная карточка отсутствует.

Основной вид деятельности общества «ОЛИПС» - сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества (код по ОКВЭД - 70.20.2).


Общество «Олипс» согласно договорам электроснабжения от 01.08.2008 № 48867, от 22.10.2012 № 63344, от 01.01.2013 № 20306, актов разграничения, являясь абонентом, принимает от поставщиков (открытого акционерного общества «Свердловэнергосбыт» (далее – общество «Свердловэнергосбыт»), открытого акционерного общества «ЭнергосбыТ Плюс» (далее – общество «ЭнергосбыТ Плюс»), открытого акционерного общества «Екатеринбургэнергосбыт» (далее – общество «Екатеринбургэнергосбыт») электрическую энергию, оплачивает приобретаемую электрическую энергию и оказанные услуги.

По мнению общества, в отношении принадлежащего имущества (19 объектов электрохозяйства) для целей налогообложения за 2016 год им правомерно применена пониженная налоговая ставка, установленная п. 3 ст. 380 НК РФ, поскольку все объекты включены в Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов от 30.09.2004 № 504.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 «О Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций» (далее - Перечень).

В названном Перечне указан код ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов) и наименование имущественного объекта. Кроме того, перечень содержит графу «Примечание», в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.

Однако право на применение льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов налогообложения, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках). ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения. Само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества. Из введения в ОКОФ следует, что он составлен с целью обеспечения расчета экономических показателей; в основу классификации положено назначение объекта, его связь с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Таким образом, право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных


в п. 3 ст. 380 Налогового кодекса Российской Федерации; имущество поименовано в Перечне № 504.

Поскольку понятие «линии энергопередачи» в налоговом законодательстве отсутствует, для уяснения этого понятия необходимо руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации (п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 1 ст. 539 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу п. 4 ст. 539 и п. 1 ст. 548 Гражданского кодекса Российской Федерации правила § 6 «Энергоснабжение» применяются в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

Из статей 3 и 26 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее - Закон № 35-ФЗ) следует, что услуги по передаче электроэнергии - это комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с требованиями технических регламентов. Оказание услуг по передаче электроэнергии осуществляется в отношении точек поставки на розничном рынке на основании публичного договора возмездного оказания услуг, заключаемого потребителями самостоятельно или в их интересах обслуживающими их гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми организациями). Технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер. Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам электросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.

К объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование (абз. 11 ст. 3 закона № 35-ФЗ).

В соответствии с пунктом 6 «ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения», утвержденным Постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 № 1029,


энергоснабжение (электроснабжение) - обеспечение потребителей энергией (электрической энергией), при этом на основании п. 21 этого акта потребителем признается предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло).

Линия электропередачи (ЛЭП) - это электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние (п. 34 ГОСТ 19431-84).

В силу пункта 5 Государственного стандарта СССР ГОСТ 24291-90 «Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 № 3403, электропередачей является совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы в другой.

Пунктом 2 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861, точка поставки определена как место исполнения обязательств по договору об оказании услуг по передаче электрической энергии, используемое для определения объема взаимных обязательств сторон по договору, расположенное на границе балансовой принадлежности энергопринимающих устройств, определенной в акте разграничения балансовой принадлежности электросетей.

Исходя из норм отраслевого законодательства к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, относится имущество, которое с учетом функционального назначения используется для передачи электроэнергии.

В соответствии с п. 3.2.20 договора энергоснабжения от 01.01.2013 № 20306 и приложения № 2 к договору следует, что к линиям электропередачи подключены не только энергопринимающие устройства налогоплательщика, но и электроустановки других потребителей (например, закрытого акционерного общества «АСК» (далее – общество «АСК»), индивидуального предпринимателя Рухлова (далее – предприниматель Рухлов), закрытого акционерного общества ПФ «КТП-Урал» (далее – общество ПФ «КТП-Урал»), общества с ограниченной ответственностью «Аврора» (далее – общество «Аврора»), МКУ «Городское благоустройство» и другие). В приложении № 2 к договору энергоснабжения от 01.01.2013 № 20306 данные потребители поименованы как «транзитные».

Из соглашения от 01.09.2014 № 01-09-63344 об изменении условий договора электроснабжения от 22.10.2012 № 63344 также следует, что к сетям налогоплательщика в качестве транзитного потребителя присоединено Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Сысертском районе Свердловской области.

Факт подключения к линиям электропередачи электроустановок других


потребителей также подтверждается актами разграничения балансовой принадлежности электросетей с этими потребителями.

В актах разграничения балансовой принадлежности общество «Олипс» выступает уже не как потребитель, а потребителями именуются непосредственно транзитные потребители (общество «АСК», предприниматель Рухлов, общество ПФ «КТП-Урал», и другие).

Указанными потребителями, подключенными опосредованно через сети общества «Олипс» к электрическим сетям сетевой организации, самостоятельно заключаются договоры энергоснабжения с гарантирующим поставщиком и самостоятельно производится оплата за потребляемую ими электроэнергию напрямую в адрес гарантирующего поставщика. В счетах на оплату, выставляемых в наш адрес от общества «Екатеринбургэнергосбыт» по договору энергоснабжения от 01.01.2013 № 20306 по «транзитным» потребителям указываются только показания счетчиков, без указания сумм, подлежащих оплате.

Собственники объектов электросетевого хозяйства, через которые опосредованно присоединены к электрическим сетям сетевой организации энергопринимающие устройства иных потребителей, в сущности, осуществляют те же функции, что и сетевые организации, так как владеют объектами электросетевого хозяйства, с использованием которых иным потребителям оказываются услуги по передаче (перетоку) электрической энергии.

При этом законодательно установлено, что такие собственники объектов электросетевого хозяйства (в том числе общество «Олипс») не вправе препятствовать перетоку через их объекты электрической энергии для таких потребителей и требовать за это оплату.

Функциональная принадлежность объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих как сетевым организациям, так и иным собственникам объектов электросетевого хозяйства, через которые опосредованно присоединены к электрическим сетям сетевой организации энергопринимающие устройства иных потребителей (каковым и является обществ «Олипс»), абсолютно одинакова, так как и в том и в другом случае соответствующие объекты электросетевого хозяйства используются исключительно для передачи (перетока) электрической энергии иным потребителям.

Вопреки доводам налогового органа, тот факт, что в договорах электроснабжения (энергоснабжения) с поставщиком электроэнергии общество «Олипс» поименовано как «потребитель» не влияет на порядок налогообложения налогом на имущество объектов электросетевого хозяйства, через которые опосредованно присоединены к электрическим сетям сетевой организации энергопринимающие устройства иных потребителей, так как в качестве потребителя электроэнергии на рынке электроэнергетики выступает абсолютно любая коммерческая организация.

Сетевая организация помимо того, что она оказывает услуги по передаче


электроэнергии сторонним потребителям, одновременно выступает и потребителем электроэнергии для собственных бытовых и (или) производственных нужд, любой производитель (поставщик) электроэнергии также использует электроэнергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд, то есть тоже выступает её потребителем.

Субъект электроэнергетики является одновременно и потребителем электроэнергии для собственных нужд, но в связи с этим не теряет своего основного статуса как сетевой организации или как поставщика электроэнергии.

Объекты, по которым заявлена оспариваемая налоговым органом льгота, используются в том числе для снабжения электрической энергией транзитных потребителей, а именно:

1.1. Объект, указанный обществом «Олипс» перечне под № 3 (КЛ 10 кВ РП858-БКТП4525 (каб12) 4525-БКТП 4526) использовался для обеспечения указанной энергией потребителя МКУ «Городское благоустройство» (Приложение № 2 «Потребитель 13» к договору от 01.01.2013 № 20306 г. между обществом «Екатеринбургэнергосбыт» налогоплательщиком. Названный транзитный потребитель подключен от ТП 4526 по уровню напряжению 0,4 кВ РУ 0,4 кВ 2 с.ш. Ф-19 через распределительный шкаф 2ШР5. В схеме электроснабжения задействованы линии 10 кВ от РП 858 до ТП 4525, от ТП 4525 до ТП 4526, от ТП 4526 до 2ШР5, от 2ШР5 до упомянутого потребителя;

1.2. Объекты, указанные в перечне под № 9 (кабельная ЛЭП от ТП.12 до ПС Кировская РП 147148), № 10 (ТП1 - трансформатор силовой масляный ТМ.1000/6) и № 14 (ТП.2 - трансформатор силовой ТМЗ. 1000/6; ТМ. 1000/6) были задействованы в снабжении следующих транзитных потребителей: общество «АСК» - подключено от ПС Кировская через РП 502 по уровню напряжению 6 кВ; общество ПФ «КТП-Урал» - подключено от ПС Кировская через ТП2 (РП 148) по уровню напряжения 0,4 кВ; предприниматель Рухлов С.М. - подключен от ПС Кировская через РП502, КЛ от РП 502 до ТП7; акционерное общество «ЕТК» подключено от ПС Кировская через ТП2 (РП 148) по уровню напряжения 0,4 кВ.

1.3. Объект, указанный в перечне под № 18 (сети электроснабжения - с. Кашино, ул. Ленина, 43 «А») задействованы в снабжении потребителя Кашинская сельская администрация (территориальный орган Администрации Сысертского городского округа). Данный потребитель подключен от ТП 3705 по уровню напряжению 0,4 кВ через ВРУ 0,4 кВ общества «Олипс». Кроме транзитных потребителей, снабжение электрической энергией в 2016 году осуществлялось заявителем в отношении арендаторов недвижимости по имущественным комплексам, где находятся объекты, по которым была заявлена льгота. В частности, об этом свидетельствуют условия договоров аренды, предусматривающие переменную часть арендной платы в виде оплаты расходов на электрическую энергию, а также установленные в некоторых таких договорах лимиты потребления этой энергии.

Согласно перечню действовавших в 2016 году по спорным


имущественным комплексам договоров аренды, в которых имелась вышеуказанная часть арендной платы:

1) объект № 1 (КТПН 0.4 кВ) используется в качестве в качестве коммутирующего устройства для образования резервных связей по низкому напряжению в случае отключения одного из вводов трансформаторных подстанций ТП 4525 и ТП 4526 для переключения потребителей на работающий ввод;

2) объект № 2 (подстанция КТП.АС.630.10) являлась резервным источником электроснабжения от «Базы ОМОН» при отключении основного источника РП 858;

3) объект № 3 (КЛ 10 кВ РП858-БКТП4245, БКТП4525-БКТП-4526) обеспечивает основное питание всех потребителей ТК «Новомосковский» (следовательно, в том числе и арендаторов), а также транзитного потребителя МКУ «Городское благоустройство»;

4) объект № 4 (сеть электроснабжения 0,4 кВ (воздушная). В состав данной воздушной линии входят провода СИП (самонесущий изолированный провод), соединяющие трансформаторные подстанции БКТП4525, БКТП4526 и групповые распределительные щиты на группы павильонов (арендаторы), транзитного потребителя;

5) объект № 5 (электрические сети ТК «Новомосковский»). Данные сети от групповых распределительных щитов обеспечивают электроснабжение отдельных павильонов и объектов, в том числе сдаваемых в аренду;

6) объект № 6 (сети электроснабжения от ТП7 до к.3). Названная высоковольтная кабельная линия является элементом кабельной линии от п/ст Кировская акционерного общества «ЕЭСК» до здания литера «К» по ул. Студенческая. 1. Данная линия обеспечивает электроснабжение транзитных потребителей (акционерного общества «ЕТК»), потребителя по агентскому договору ООО НПП «Стройтэк» (договор от 01.12.2015 № 12-194) и арендаторов с переменной частью арендной платы;

7) объект № 8 (кабельная линия от ТП1 до к.33, 2 линии). Упомянутая линия предназначена для электроснабжения потребителей по агентским договорам;

8) объект № 9 (кабельная ЛЭП от ТП1,2 до ПС Кировская) представляет собой основные вводы для всего имущественного комплекса по ул. Студенческая, 1 со стороны акционерного общества «ЕЭСК»;

9) объект № 10 (ТП.1- трансформатор силовой масляный ТМ. 1000/6) преобразует электроэнергию напряжением 10 кВ в 0.4 кВ для электроснабжения арендаторов, транзитных потребителей и по агентским договорам. Является неотъемлемой частью системы электроснабжения (без понижения напряжения потребление электроэнергии невозможно);

10) объект № 11 (сети электроснабжения от к.4 до ТП-7) обеспечивает электроснабжение арендаторов в литере «Н» (п.п.6, 24, 37, 41 перечня арендаторов по имущественному комплексу «Студенческая, 1»);

11) объект № 12 (кабельная линия от к. 10 до ТП-7) обеспечивает


электроснабжение арендаторов литера 10 (п. 27 перечня арендаторов по имущественному комплексу «Студенческая, 1);

12) объект № 14 (ТП.2 - трансформатор силовой ТМЗ.1000/6; ТМ.1000/6) преобразует электроэнергию напряжением 10 кВ в 0.4 кВ для электроснабжения арендаторов, транзитных потребителей и по агентским договорам. Является неотъемлемой частью системы электроснабжения (без понижения напряжения потребление электроэнергии невозможно);

13) объект № 15 (кабельная линия) предназначен для электроснабжения арендатора с переменной частью арендной платы общества с ограниченной ответственностью «Мега-Инвест» (договор от 15.01.2008 б/н.);

14) объект № 17 (сети внешнего электроснабжения по ул. Ирбитская, 96) предназначен для снабжения арендатора с переменной частью арендной платы общества с ограниченной ответственностью «Тетра» (договор от 01.11.2014 г № ИРБ/05/14);

15) объект № 18 (сети электроснабжения - с.Кашино, ул.Ленина, 43а) обеспечивает электроснабжение транзитного потребителя и арендаторов с переменной частью арендной платы;

16) объект № 19 (кабельная линия СИП воздушная от ТП до л.Я и л.Э) обеспечивает электроснабжение арендаторов с переменной частью арендной платы.

Таким образом, сети энергоснабжения, по которым заявителем применялась оспариваемая налоговым органом льгота, использовались им в период, за который проводилась проверка, не только для собственных нужд, но также для обеспечения электрической энергией транзитных потребителей; снабжения указанной энергией арендаторов, пользующихся недвижимым имуществом общества «Олипс», а также потребителей по агентским договорам.

Факт принадлежности спорных объектов обществу «Олипс», а также факт надлежащего учета таких объектов на балансе налогоплательщика в качестве объектов основных средств не оспаривается.

Двойное назначение объектов не может препятствовать применению налогоплательщиком налоговой льготы и пониженной налоговой ставки.

Указанные объекты относятся к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи, о которых идет речь в п. 3 ст. 380 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку помимо использования для обеспечения собственных нужд посредством указанных объектов осуществляется передача электроэнергии субабонентам.

По смыслу п. 11 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации и п. 3 ст. 380 Налогового кодекса Российской Федерации использование налоговых преференций обусловлено лишь функциональным назначением имущества, независимо от его фактической эксплуатации в указанных выше целях и наличия (отсутствия) у налогоплательщика статуса энергосетевой организации, применительно к аналогичным правоотношениям при сходных обстоятельствах для определения налоговых обязательств указанного плательщика соответствует сформированной судебной практике, примененной, в том числе,


при рассмотрении дел № А50-22484/2017, А60-32350/2017, и применена судом в настоящем деле в целях обеспечения единства правоприменительной практики в отношении конкретного налогоплательщика.

В отношении указанных объектов выводы суда первой инстанции о наличии оснований для отнесения спорных объектов основных средств налогоплательщика к линиям энергопередачи являются обоснованными, поскольку спорные основные средства являются объектами электросетевого хозяйства, использовались, в том числе, для передачи электроэнергии потребителям.

Между тем, в отношении объектов, поименованных в перечне льготируемого имущества , № 7 – освещение производственной площадки, № 13 – электрокабель до газовой котельной, № 16 - сеть уличного освещения, апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Судом апелляционной инстанции установлено, что рассматриваемые основные средства (сети наружного освещения и электрокабель до котельной) используются обществом для освещения собственных объектов, но не для передачи электроэнергии иным субъектам (потребителям электрической энергии).

Таким образом, исходя из норм отраслевого законодательства (об энергоснабжении и электрических сетях) спорные объекты основных средств не относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, поскольку не участвуют (не используются) в процессе передачи электроэнергии.

Указанные выводы подтверждаются сложившейся судебной практикой по аналогичным спорам (определения Верховного Суда Российской Федерации от 14.06.2017 N 308-КГ17-6698, от 25.07.2017 N 310-КГ17-8965).

Среди указанных объектов, по которым общество применило пониженные налоговые ставки, нет таких, какие можно отнести к линиям энергопередачи или сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи.

Толкование, предлагаемое заявителем, основано на физических свойствах спорных объектов (их способности передавать электрическую энергию на расстояние), а не их функционального (хозяйственного) предназначения, которое следует из Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 и Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), его целей и задач.

Само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, указанного в Перечне N 504 не влечет возникновение права на льготу.

Ни Кодексом, ни Постановлением Правительства Российской Федерации не предусмотрено, что пониженные ставки можно применять в отношении имущества, упомянутого в Перечне N 504, но которое не относятся к линиям энергопередачи или сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи.

Доводы о том, что спорные объекты предназначены для освещения не


только для собственных, но и для общественных нужд, отклоняются, поскольку Кодекс не предусматривает применение пониженной ставки в отношении имущества, используемого для общественных нужд.

Судом апелляционной инстанции установлено, что оснований для отнесения спорных объектов основных средств к линиям энергопередачи (сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью) не имеется, оспариваемое решение инспекции в указанной части соответствует НК РФ, правомерность доначисления налога по ставке 2,2 % по трем объектам № 7 – освещение производственной площадки, № 13 – электрокабель до газовой котельной, № 16 - сеть уличного освещения, в сумме 20200,63 руб. налогоплательщиком не опровергнута.

Размер данной суммы налога подтвержден расчетом налогового органа и не оспорен истцом( л.д.145-146, том5).

Учитывая, что судом первой инстанции признано недействительным решение налогового органа в полном объеме, при том, что право на льготу по данным объектам недвижимости не исследовалось в суде первой инстанции, решение суда первой инстанции подлежит отмене в указанной части.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 24 июля 2018 года по делу № А60-7571/2018 отменить в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга от 10.10.2017 № 85858 в части доначисления налога на имущество организаций за 2016 год в размере 20200,63 руб.

В удовлетворении требований в указанной части отказать. В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий И.В.Борзенкова

Судьи Г.Н.Гулякова

Н.М.Савельева