Решение от 25 марта 2021 г. по делу № А45-2159/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-2159/2021
г. Новосибирск
26 марта 2021 года
Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Поповой И. В., рассмотрев в порядке упрощенного дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Новосибстройсертификация» (ИНН <***>), г. Новосибирск,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска (ИНН <***>), г. Новосибирск,

о признании незаконным постановления о назначении административного наказания от 21.01.2021 № 54062035600033100004

общество с ограниченной ответственностью «Новосибстройсертификация» (далее по тексту – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением об оспаривании постановления о назначении административного наказания от 21.01.2021 № 54062035600033100004, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска (далее по тексту – административный орган, заинтересованное лицо, инспекция) по части 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

В обоснование заявленных требований общество ссылается на то, что валютное законодательство прямо не обязывает нерезидентов обращаться в уполномоченные банки и открывать счета на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации. По мнению общества, открывать счет в банке или нет - решение принимает работник-нерезидент (ФИО1), это его право, а не обязанность. В связи с выбранным ФИО1 способом получения заработной платы (заявления ФИО1 о выплате заработной платы через кассу), общество выполнило обязанность работодателя по выплате заработной плате способом, указанным работником. Также заявитель ссылается на наличие оснований для применения малозначительности. Более подробно доводы изложены в заявлении, возражениях на отзыв инспекции.

Административный орган с доводами общества не согласен, представил отзыв, согласно которому оспариваемое постановление считает законным и обоснованным. Указывает, что порядок осуществления валютных операций юридическими лицами – резидентами регламентирован частью 2 статьи 14 Федерального закона от 10.120.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее по тексту – Закон № 173-ФЗ), в соответствии с которой установлен исчерпывающий перечень расчетов в денежной форме между юридическими лицами-резидентами и лицами-нерезидентами. Доводы о малозначительности инспекция считает подлежащими отклонению. Подробно доводы административного органа изложены в отзыве.

Определением Арбитражного суда Новосибирской области от 02.02.2021 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

По результатам проведенной в период с 18.12.2020 по 11.01.2021 документарной проверки по вопросу соблюдения порядка ведения валютных операций обществом за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 административным органом было выявлено нарушение обществом части 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ, о чем 21.12.2020 составлен акт № 540620200074004, а именно: осуществление выплаты заработной платы работнику-нерезиденту ФИО1 (гражданину Кыргызстана) в наличной форме через кассу. Инспекцией было установлено, что между резидентом – ООО «Новосибстройсертификация» и гражданином Республики Кыргызстан ФИО1 заключен трудовой договор от 14.05.2018.

В период с 25.01.2019 по 27.09.2019 ФИО1 в наличной форме через кассу получил заработную плату в общем размере 41600 руб., что подтверждается расходно-кассовыми ордерами от 25.01.2019 № 9 на сумму 1400 руб., от 27.02.2019 № 27 на сумму 1300 руб., от 27.03.2019 № 043 на сумму 2400 руб., от 12.04.2021 № 6 на сумму 2400 руб., от 26.04.2019 № 14 на сумму 2500 руб., от 08.05.2012 № 25 на сумму 3400 руб., от 27.05.2019 № 31 на сумму 2500 руб., от 11.06.2019 № 45 на сумму 2600 руб., от 27.06.2019 № 54 на сумму 2500 руб., от 12.07.2019 № 65 на сумму 3600 руб., от 26.07.2019 № 76 на сумму 2000 руб., от 12.08.2019 № 80 на сумму 4200 руб., от 27.08.2019 № 91 на сумму 4000 руб., от 12.09.2019 № 100 на сумму 2100 руб., от 27.09.2019 № 107 на сумму 2500 руб.

Общество, выдав из кассы заработную плату (наличными) в период с 25.01.2019 по 27.09.2019 физическому лицу–нерезиденту на общую сумму 41600 российских рублей осуществило валютную операцию.

По результатам проверки составлен протокол об административном правонарушении № 540620356000331100002 от 11.01.2021.

21.01.2021 инспекцией вынесено постановление о назначении административного наказания № 54062035600033100004 о привлечении общества к административной ответственностью, предусмотренной частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее по тексту – КоАП РФ) в виде административного наказания в размере 31200 руб.

Не согласившись с постановлением, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в соответствии со статьями 71, 210 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

Частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

Объективную сторону рассматриваемого административного правонарушения образует осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

Статья 2 Закона № 173-ФЗ устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

В соответствии с положениями статьи 1 Закона № 173-ФЗ резидентами признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации; физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации; постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства; нерезидентами - не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами «а» и «б» пункта 6 части 1 настоящей статьи.

Подпунктом «б» пункта 9 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ предусмотрено, что к валютным операциям относятся приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Таким образом, выплата заработной платы юридическим лицом - резидентом Российской Федерации нерезиденту подпадает под понятие «валютная операция».

Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций установлены статьей 14 Закона № 173-ФЗ, согласно которой, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств. 6 Исчерпывающий перечень случаев, когда юридические лица - резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами - нерезидентами без использования банковских счетов в уполномоченных банках, предусмотрен частью 2 статьи 14 Закона № 173- ФЗ.

В частности, юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации по договорам розничной купли-продажи товаров, а также расчеты при оказании физическим лицам - нерезидентам на территории России транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению (абзац 3 части 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ).

Возможность осуществить такую валютную операцию, как выплата резидентом физическому лицу - нерезиденту заработной платы наличными денежными средствами в валюте Российской Федерации, валютным законодательством РФ не предусмотрена.

Перечень случаев, при которых юридические лица - резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами - нерезидентами без использования банковских счетов в уполномоченных банках является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Данные ограничения связаны с необходимостью учета проведения валютных сделок, совершенных иностранными гражданами, а также для легального ввоза денежных средств на территорию Российской Федерации.

Таким образом, заработная плата иностранному работнику может выдаваться только путем перечисления денежных средств через банковский счет, открытый работодателем в уполномоченном банке. Выплата же зарплаты наличными денежными средствами из кассы является незаконной валютной операцией.

Следовательно, при выдаче обществом иностранным работникам заработной платы применению подлежала специальная норма Закона № 173-ФЗ, то есть работодатель-резидент обязан выплачивать заработную плату работникам - нерезидентам исключительно в безналичной форме - через банковские счета в уполномоченных банках.

Согласно статье 25 Закона № 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Общество, являясь резидентом, произвело выплату заработной платы нерезиденту - гражданину Киргизии: ФИО1 заработную плату (наличными) в период с 25.01.2019 по 27.09.2019 физическому лицу–нерезиденту на общую сумму 41600 российских рублей, минуя счета в уполномоченном банке, что подтверждается расходно-кассовыми ведомостями. Данный факт обществом не оспаривается.

Поскольку факт осуществления выплаты заработной платы наличными денежными средствами в валюте Российской Федерации, а не через банковские счета в уполномоченном банке, установлен материалами дела, суд соглашается с выводом Инспекции о том, что в действиях Общества содержится событие административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Доводы общества о том, что открытие банковского счета является правом, а не обязанностью нерезидента, поскольку действующим законодательством такая обязанность не установлена, отклоняются судом апелляционной инстанции.

Согласно абзацу пятому статьи 11 ТК РФ правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, если иное не предусмотрено Федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае работник является гражданином иностранного государства - нерезидентом, реализация норм трудового права должна осуществляться с соблюдением норм Закона № 173-ФЗ и локальные нормативные акты общества (приказы, соглашения, договоры) не должны противоречить требованиям указанного Закона.

По указанным основаниям также подлежит отклонению и довод общества об отсутствии у физического лица обязанности открывать банковские счета.

Подлежит отклонению довод общества о том, что трудовые отношения между резидентом и нерезидентом также регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации, которым определено, что в случае если работник не указал счет в банке, трудовым или коллективным договором условия перечисления не определены, либо работник вообще не желает получать заработную плату наличными денежными средствами, то безналичная форма получения заработной платы невозможна, в противном случае в действиях работодателя можно усмотреть состав административного правонарушения предусмотренного статье 5.27 КоАП РФ.

Как изложено выше, поскольку в рассматриваемом случае работник является гражданином иностранного государства - нерезидентом, то реализация норм трудового права должна осуществляться с соблюдением норм Закона № 173-ФЗ, и локальные нормативные акты общества (приказы, соглашения, договоры) не должны противоречить требованиям валютного законодательства.

Следовательно, при выдаче обществом иностранному работнику заработной платы применению подлежали специальные нормы Закона № 173-ФЗ.

Факт совершения Обществом административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, подтвержден материалами дела.

Доказательства, свидетельствующие о том, что Общество предприняло все зависящие от него меры по соблюдению требований действующего законодательства, либо невозможность принятия этих мер вызвана чрезвычайными или иными непреодолимыми обстоятельствами, в материалы дела не представлены.

Установленные по делу обстоятельства свидетельствуют о наличии в действиях Общества состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьей 15.25 КоАП РФ.

Процессуальных нарушений при производстве по делу об административном правонарушении со стороны административного органа не допущено. Срок давности привлечения к административной ответственности, установленный частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ, административным органом соблюден.

В соответствии со статьей 2.9 КоАП РФ при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решать дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

Согласно пунктам 18, 18.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» при квалификации правонарушения в качестве малозначительного необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям.

Квалификация правонарушения как малозначительного может иметь место только в исключительных случаях и производится применительно к обстоятельствам конкретного совершенного лицом деяния.

Оценив представленные в дело доказательства, характер совершенного правонарушения, суд считает, что доводы общества о малозначительности подлежат отклонению, при этом судом учитывается, что допущенное Обществом правонарушение препятствует учету валютных операций и, как следствие, проведению уполномоченным органом надзора за их осуществлением с целью предотвращения неконтролируемого оттока капитала за рубеж, противодействия незаконным и сомнительным финансовым операциям. Тем самым выявленное правонарушение несет существенную угрозу охраняемым общественным отношениям. Материалы дела не свидетельствуют об исключительности рассматриваемого случая.

Одновременно суд не усматривает оснований для замены административного штрафа на предупреждение в порядке части 1 статьи 4.1.1 КоАП РФ, а равно для применения в рассматриваемом случае положений части 2.2 статьи 4.1 КоАП РФ ввиду отсутствия документальных доказательств, подтверждающих наличие исключительных для этого обстоятельств.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемое постановление административного органа является законным и обоснованным, а требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленного требования о признании незаконным и отмене постановления от 21.01.2021 № 54062035600033100004 о назначении административного наказания по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере 31200 руб., вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска, отказать.

Решение подлежит немедленному исполнению и вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья

И.В. Попова