Решение от 12 июля 2024 г. по делу № А76-18152/2024

Арбитражный суд Челябинской области

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000,

www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-18152/2024
12 июля 2024 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 12 июля 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 12 июля 2024 года.

Арбитражный суд Челябинской области в составе судьи Свечникова А.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шевченко Е.О., рассмотрев в открытом судебном заседании дело, проведенном с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел», по заявлению Закрытого акционерного общества «Магнитогорский завод прокатных валков» к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области о признании недействительным решения № 74042450000176 от 18.04.2024,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя – ФИО1 (доверенность от 20.06.2024, диплом от 18.12.2023, паспорт РФ),

У С Т А Н О В И Л :

Закрытое акционерное общество «Магнитогорский завод прокатных валков» (далее – заявитель, страхователь, общество) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области (далее – ответчик, страховщик, фонд) о признании недействительным решения № 74042450000176 от 18.04.2024.

В обоснование доводов заявления его податель сослался на то, что оспоренное решение нарушает права и законные интересы общества, поскольку суммы оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников не подлежат обложению страховыми взносами, так как указанные выплаты предусмотрены коллективным договором, носили социальный характер, не зависели от квалификации работников, сложности и качества выполняемой ими работы, не являлись стимулирующими, то есть не связаны с оплатой труда работников. Кроме того, суммы возмещения расходов, связанных со служебными однодневными командировками работникам, также не подлежат обложению страховыми взносами, так как указанные выплаты не отвечают понятию суточных, являются возмещением расходов по служебным командировкам, а потому не могут признаваться доходом работников.

От фонда поступил отзыв, в котором его податель ссылается на то, что оспоренное решение фонда является законным, поскольку перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, является исчерпывающим и спорные суммы в данном перечне не поименованы, а потому подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Приняв участие в судебном заседании, проведенном с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел», представитель заявителя поддержал доводы заявления по изложенным в нем основаниям, просил заявленные требования удовлетворить.

Ответчик, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания путем направления в его адрес копии определения о назначении судебного заседания заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Челябинской области, в судебное заседание явку своих представителей не обеспечил.

Заслушав пояснения представителя стороны и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2021 по 31.12.2023, по результатам которой составлен акт № 74042450000174 от 20.03.2024, и с учетом письменных возражений, вынесено решение № 74042450000176 от 18.04.2024, согласно которого обществу доначислены страховые взносы в размере 222 704,27 руб., пени в размере 21 865,93 руб., штраф в размере 44 540,85 руб.

Не согласившись с вынесенным решением фонда, заявитель обратился в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ, лицо вправе обратиться в суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения органа, осуществляющего публичные полномочия, если полагает, что оспариваемые ненормативный правовой акт и решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Основанием для вынесения оспоренного решения послужили выводы фонда о занижении базы для начисления страховых взносов на суммы оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников и суммы возмещения расходов, связанных со служебными однодневными командировками работникам, поскольку по мнению фонда данные денежные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Так, в ходе выездной проверки фондом установлено, что общество в проверяемом периоде с 01.01.2021 по 31.12.2023 выделяло путевки на санаторно-курортное лечение своим работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами в размере 7 106 240,00 руб., в том числе:

- суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами в размере 5 908 770,00 руб. (в том числе: ноябрь 2021 - 920 780,00 руб.; декабрь 2021 - 523 320,00 руб.; ноябрь 2022 - 1 723 750,00 руб.; ноябрь 2023 - 2 740 920,00 руб.),

- суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников не ранее чем за пять лет до достижения ими возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости в соответствии с пенсионным законодательством 1 197 470,00 руб. (в том числе: ноябрь 2021 - 37 800,00 руб.; декабрь 2021 - 156 080,00 руб.; ноябрь 2022 - 265 510,00 руб.; ноябрь 2023 - 738 080,00 руб.).

Итого сумма стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников составила 7 106 240,00 руб.

По мнению фонда, все выплаты в пользу застрахованных (вне зависимости от основания для начисления в соответствии с коллективным договором или положениями, приказами руководителя), производимые работодателем в рамках трудовых отношений, в том числе, как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, на основании положений статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке за исключением сумм, поименованных в ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

В связи с чем сумма не уплаченных страховых взносов составила 221 254,22 руб., сумма начисленных пени составила 21 715,20 руб., сумма финансовых санкций в связи с неуплатой страховых взносов составила 44 250,84 руб.

Кроме того, в ходе проверки было установлено, что Общество в проверяемом периоде с 01.01.2021 по 31.12.2023 оплачивало работникам предприятия:

- суммы возмещения иных расходов во время однодневных служебных командировок на территории РФ в размере суточных расходов в размере 43 100,00 руб. (в том числе: 2021 год: февраль 2021 - 1 000,00 руб.; май 2021-1 500,00 руб.; июль 2021 - 700,00 руб.; август 2021 - 1 400,00 руб.; сентябрь 2021-1 400,00 руб.; ноябрь 2021-4 200,00 руб.; декабрь 2021-2 100,00 руб.; Итого: 21 700,00 руб., 2022 год: апрель 2022 - 2 800,00 руб.; июнь 2022-2 100,00 руб.; июль 2022 - 1 400,00 руб.; август 2022 - 3 500,00 руб.; сентябрь 2022 - 2 100,00 руб.; октябрь 2022 - 3 500,00 руб.; ноябрь 2022 - 4 200,00 руб.; декабрь 2022 - 2 100,00 руб.; Итого: 21 700,00 руб., 2023 год: январь 2023 - 2 800,00 руб.; март 2023 - 1 400,00 руб.; май 2023 - 1 400,00 руб.; октябрь 2023 - 2 100,00 руб.; декабрь 2023 - 1 400,00 руб.).

Итого сумма возмещения иных расходов во время однодневных служебных командировок на территории РФ в размере суточных расходов составила 43 100,00 руб.

По мнению фонда, правомерно начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суточные за один день нахождения в командировке, поскольку однодневные служебные командировки работников служебными командировками не признаются, а денежные суммы при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность возвращаться к месту постоянного жительства - суточными не являются.

В связи с чем сумма не уплаченных страховых взносов составила 1 450,05 руб., сумма начисленных пени составила 150,73 руб., сумма финансовых санкций в связи с неуплатой страховых взносов составила 290,01 руб.

По результатам проверки фонд пришел к выводу о занижении базы для начисления страховых взносов на суммы оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников и суммы возмещения расходов, связанных со служебными однодневными командировками работникам, поскольку данные денежные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

С указанным выводом фонда согласиться нельзя.

Так, правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

В силу ст.ст. 3 и 17 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, общество является страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в обязанности которому вменено в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, страхователь обязан правильно исчислять, своевременно и полно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Нормой п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ установлено, что страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него этим Федеральным законом обязанностей, связанных со своевременной и полной уплатой страховых взносов.

Согласно ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, определен ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

При этом, указанные правовые нормы не регламентируют, что следует понимать под выплатами и вознаграждениями «в рамках трудовых отношений».

Термин «трудовые отношения» закреплен в ст. 15 ТК РФ, согласно которой – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Положением ст. 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

В соответствии с ч. 3 ст. 41 ТК РФ в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст.ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Указанный вывод арбитражного суда соответствует правовой позиции, изложенной в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2017 № 310-КГ17-2161 по делу № А14-14334/2015 и от 03.11.2017 № 309-КГ17-15716 по делу № А60-40533/2016, в Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, а также в Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2024 по делу № А60-49739/2023.

В данном случае, п.п. 7.2.2 и 7.2.4 Коллективного договора общества на 2021-2023 годы предусмотрены социальные программы, направленные на поддержание здоровья работников, включая санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, а также работников за 5 лет до достижении ими возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости, согласно заключительных актов по результатам проведенного периодического медицинского осмотра, за счет средств Социального фонда, в организациях, осуществляющих деятельность в области предоставления рекреационных услуг.

Соответственно, выплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников являются социальной помощью, оказываемой обществом своим работникам.

Фондом не оспаривается, что возможность получения указанных выплат и их стоимость не зависят от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

Указанные выплаты не являются вознаграждением за выполнение трудовых функций, а также составляющей частью заработной платы работников, а является социальной гарантией, предусмотренной локальными правовыми актами предприятия.

Возможность получения рассматриваемых выплат предназначена для сотрудников общества, безотносительно к их вкладу в работу и ее результаты, сложности и условий выполнения работы, стажу работы, занимаемой должности.

Таким образом, сам по себе факт наличия между работодателем и его работниками трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Указанные выплаты не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, следовательно, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

При таких обстоятельствах, оспоренное решение фонда в этой части не может быть признано соответствующим нормам действующего законодательства.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Нормой п. 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по данному налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Кодекса (п. 1 ст. 41 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и направление в служебную командировку).

В соответствии с абз. 13 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Согласно ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Нормой ст. 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Соответственно, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства.

При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Вместе с тем, в силу ст.ст. 167 и 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Таким образом, выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Указанный вывод арбитражного суда соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 4357/12 от 11.09.2012.

В данном случае, денежные средства («суточные»), выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функций вне места постоянной работы, и представляют собой компенсацию, предусмотренную абз. 13 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, следовательно, не подлежат обложению страховыми взносами.

Доказательств того, что указанные выплаты явились экономической выгодой работников общества, не имели связи со служебными командировками, равно как и производились без разрешения или ведома работодателя, фондом в ходе проверки не собрано.

При таких обстоятельствах, оспоренное решение фонда в этой части не может быть признано соответствующим нормам действующего законодательства.

С учетом того, что пени в соответствии со ст. 26.11 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате страховым взносов и установления судом отсутствия у общества оснований для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, начисление пени по страховым взносам на суммы доначисленных Фондом страховых взносов является необоснованным.

Ответственность по ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ установлена за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, однако поскольку совершение обществом соответствующего нарушения не нашло своего подтверждения в ходе судебного разбирательства по настоящему делу, привлечение общества к ответственности по указанной статье в виде штрафа за несвоевременную уплату страховых взносов также является неправомерным.

Доводы фонда о том, что все указанные выше выплаты не поименованы напрямую в ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, сам по себе не является основанием для включения этих выплат в облагаемую базу исходя из их характера и назначения.

Поскольку оспоренным решением обществу необоснованно доначислены страховые взносы, пени и штраф, следует признать подтвержденным нарушение таким решением прав и законных интересов общества в сфере экономической деятельности.

С учетом изложенного, оспоренное решение не может быть признано соответствующим нормам действующего законодательства, а потому подлежит признанию недействительным.

Учитывая принятие судебного акта в пользу общества, с фонда в пользу общества подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области № 74042450000176 от 18.04.2024.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области в пользу Закрытого акционерного общества «Магнитогорский завод прокатных валков» судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.


Судья А.П. Свечников