Постановление от 7 апреля 2025 г. по делу № А72-6493/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-1267/2025

Дело № А72-6493/2024
г. Казань
08 апреля 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 апреля 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Сибгатуллина Э.Т.,

судей Мосунова С.В., Селезнева И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бутаковой А.Н. (протоколирование ведется с использованием системы веб-конференции, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу)

при участии в судебном заседании с использованием системы веб-конференции представителя:

общества с ограниченной ответственностью Специализированный застройщик «УльяновскЦентрГазСтрой» – ФИО1, доверенность от 06.03.2025,

при участии в судебном заседании в Арбитражном суде Поволжского округа представителя:

Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области –ФИО2, доверенность от 09.01.2025,

рассмотрев в открытом  судебном заседании кассационную жалобу  общества с ограниченной ответственностью Специализированный застройщик «УльяновскЦентрГазСтрой»

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 02.10.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2024

по делу № А72-6493/2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Специализированный застройщик «УльяновскЦентрГазСтрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Ульяновск, к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Ульяновск, о признании незаконными и об отмене доначислений,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Специализированный застройщик «УльяновскЦентрГазСтрой» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – Управление, налоговый орган) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании незаконным и отмене доначисления налога на прибыль в связи с частичной отменой постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 17.01.2024 решения Арбитражного суда Ульяновской области от 18.07.2023 и постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2022 по делу № А72-10586/2022 в части пунктов 2.1.1, 2.1.2.1, 2.3.4., 2.3.5, 2.3.6, в размере сверх 31 918 182 руб. и соответствующей суммы пени и штрафов, а также обязании произвести перерасчет сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) Общества после отражения доначисления по налогу на прибыль по итогам ранее проведенной проверки в размере 31 918 182 руб.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 02.10.2024, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2024, в удовлетворении заявления Общества отказано.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами,Общество обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права. По мнению подателя жалобы, налоговый орган неверно скорректировал расчет доначислений по налогу на прибыль в результате признания судом незаконным  пункта 2.1.2.2 решения налогового органа от 24.03.2022 № 950, фактически завысив налог на прибыль к уплате после перерасчета на 8 181 813,40 руб. Доводы Общества подробно изложены в кассационной жалобе и поддержаны его представителем в судебных заседаниях.

Управление в отзыве на кассационную жалобу и в дополнениях к отзыву, а также его представитель в судебных заседаниях доводы жалобы отклонили и просили оставить принятые по делу судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

Рассмотрение кассационной жалобы Общества первоначально было назначено на 11 часов 30 минут 20.03.2025. В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании 20.03.2025 был объявлен перерыв до 11 часов 45 минут 25.03.2025.

Судебные заседания 20.03.2025 и 25.03.2025 проведены путем использования системы веб-конференции в порядке статьи 153.2 АПК РФ.

Законность обжалуемых судебных актов проверена Арбитражнымсудом Поволжского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и286 АПК РФ.

Как видно из материалов дела, Инспекцией по Засвияжскому району г. Ульяновска (далее – Инспекция) была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой Инспекцией было вынесено решение от 24.03.2022 № 950, которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных  пунктом 1 статьи 122, пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в общей сумме 1 562 729 руб. (с учетом смягчающих вину обстоятельств), а также ему доначислены налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 61 319 523 руб. и пени в сумме 24 741 082,68 руб., налог на прибыль организаций в сумме 80 924 746 руб. (из них в ФБ – 12 138 712 руб., в СБ – 68 786 034 руб.) и пени в сумме 28 886 608,16 руб. (из них в ФБ – 4 332 870,52 руб., в СБ – 24 553 737,64 руб.), налог на имущество в сумме 2 981 522 руб. и пени в сумме 820 966,68 руб., земельный налог в сумме 222 386 руб. и пени в сумме 77,36 руб., транспортный налог в сумме 26 619 руб. и пени в сумме 1610,35 руб.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 07.07.2022 № 07-07/1352 указанное решение Инспекции от 24.03.2022 № 950 отменено в части доначисления налога на имущество организаций в сумме 17 591 руб., пеней в сумме 4925 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 3518 руб.; в оставшейся части в удовлетворении апелляционной жалобы Общества отказано.

Решением от 27.06.2023 № 4 Управление внесло изменения в решение Инспекции от 24.03.2022 № 950, отменив доначисление налога на прибыль организаций в сумме 646 106 руб., в том числе за 2018 год в сумме 198 493 руб. (из них в ФБ – 29 774 руб., в СБ – 168 719 руб.), за 2019 год в сумме 260 375 руб. (из них в ФБ – 39 056 руб., в СБ – 221 319 руб.), за 2020 год в сумме 187 238 руб. (из них в ФБ – 28 086 руб., в СБ – 159 152 руб.); пени в сумме 187 448,75 руб., в том числе за 2018 год в сумме 88 365,78 руб. (из них в ФБ – 13 254,89 руб., в СБ – 75 110,89 руб.), за 2019 год в сумме 67 879,76 руб. (из них в ФБ – 10 181,90 руб., в СБ – 57 697,86 руб.), за 2020 год в сумме 31 203,21 руб. (из них в ФБ – 4680,53 руб., в СБ – 26 522,68 руб.); штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 8076 руб., в том числе за 2018 год в сумме 2481 руб. (из них в ФБ – 372 руб., в СБ – 2109 руб.), за 2019 год в сумме 3255 руб. (из них в ФБ – 488 руб., в СБ – 2767 руб.), за 2020 год в сумме 2340 руб. (из них в ФБ – 351 руб., в СБ – 1989 руб.).

Таким образом, суммы налоговых доначислений по решению от 24.03.2022 № 950 (в редакции решений от 07.07.2022 № 07-07/1352 и от 27.06.2023 № 4) составили:

- НДС за 2018-2020 годы в сумме 61 319 523 руб., пени в сумме 24 741 082,68 руб.;

- налог на прибыль за 2018-2020 годы в сумме 80 278 640 руб. (из них в ФБ – 12 041 796 руб., в СБ – 68 236 844 руб.), пени в сумме 28 699 159,41 руб. (из них в ФБ – 4 304 753,20 руб., в СБ – 24 394 406,21 руб.);

- налог на имущество организаций за 2018-2020 годы в сумме 2 963 931 руб., пени в сумме 816 041,68 руб.;

- земельный налог за 2018 год в сумме 222 386 руб., пени в сумме 77,36 руб.;

- транспортный налог за 2018, 2019 годы в сумме 26 619 руб., пени в сумме 1610,35 руб., штраф по пункту 2 статьи 120 НК РФ в сумме 1875 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 1 549 260 руб.

Не согласившись с решением Инспекции от 24.03.2022 № 950, Общество обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным данного решения в части пунктов 2.1.1, 2.1.2.1, 2.1.2.2, 2.3.4, 2.3.5, 2.3.6, 2.3.8, 3.1, 2.4.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 18.07.2023, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2023  по делу № А72-10586/2022, заявление Общества удовлетворено частично: признано недействительным решение Инспекции от 24.03.2022 № 950 в части пунктов 2.1.1, 2.1.2.1, 2.1.2.2, 2.3.4, 2.3.5, 2.3.6, в остальной части в удовлетворении заявленного Обществом требования отказано.

Доначисления по налогу на прибыль относятся к пунктам 2.1.1, 2.1.2.1, 2.1.2.2 указанного решения.

Таким образом, суммы доначислений по решению Инспекции от 24.03.2022 № 950 (с учетом решения Арбитражного суда Ульяновской области от 18.07.2023 по делу № А72-10586/2022) в части налога на прибыль составили за 2018-2020 годы в сумме 34 773 руб. (из них в ФБ – 5216 руб., в СБ – 29 557 руб.), пени – в сумме 12 170,55 руб. (из них в ФБ – 1825,60 руб., в СБ – 10 344,95 руб.), штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ – в сумме 19 015 руб. (из них в ФБ – 2852 руб., в СБ – 16 163 руб.).

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 17.01.2024 решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18.07.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2022 по делу № А72-10586/2022 в части признания недействительными пунктов 2.1.1, 2.1.2.1, 2.3.4, 2.3.5, 2.3.6 решения Инспекции от 24.03.2022 № 950 отменено и дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ульяновской области; в остальной части указанные решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции по делу № А72-10586/2022 оставлены без изменения.

По результатам нового рассмотрения дела № А72-10586/2022 Арбитражным судом Ульяновской области вынесено решение от 23.05.2024, которым в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано. Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2024 указанное решение Арбитражного суда Ульяновской области по делу № А72-10586/2022  оставлено без изменения.

С учетом постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 17.01.2024 и решения Арбитражного суда Ульяновской области от 23.05.2024 по делу № А72-10586/2022 налоговым органом суммы доначислений по выездной налоговой проверке были восстановлены, приведены в первоначальное положение согласно решению Инспекции от 24.03.2022 № 950 (с учетом решения от 27.06.2023 № 4), вновь отражены оспариваемые суммы по НДС и налогу на прибыль за 2018-2020 годы.

Посчитав, что действия налогового органа по доначислению налога на прибыль в связи с частичной отменой постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 17.01.2024 решения Арбитражного суда Ульяновской области от 18.07.2023 и постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2022 по делу № А72-10586/2022 в части пунктов 2.1.1, 2.1.2.1, 2.3.4., 2.3.5, 2.3.6 в размере сверх 31 918 182 руб. и соответствующей суммы пени и штрафов являются незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исходя из заявленных требований, пояснений сторон и приведенных ими расчетов, судами в рамках настоящего дела установлено, что Обществом по настоящему делу оспариваются доначисления налога на прибыль по решению от 24.03.2022 № 950 в части пунктов 2.1.1, 2.1.2.1, 2.3.4, 2.3.5, 2.3.6, которые решением Арбитражного суда Ульяновской области от 23.05.2024 по делу № А72-10586/2022, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2024 и постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 18.10.2024, признаны законными.

Вместе с тем, как установили суды, доначисления по налогу на прибыль относятся к пунктам 2.1.1, 2.1.2.1 решения от 24.03.2022 № 950.

По результатам выездной проверки налоговым органом произведено доначисление налога на прибыль, то есть установлено неисполнение Обществом обязанности по исчислению и уплате данного налога. Налогоплательщик привлечен с доначисленной суммы налога к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Как указали суды, решение по результатам выездной налоговой проверки от 24.03.2022 № 950 соответствует требованиям пункта 8 статьи 101 НК РФ, а именно указаны обстоятельства совершенного налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф. Кроме того, к данному решению дополнительно в виде приложений подробно оформлены расчеты по выявленным нарушениям.

Таким образом, довод налогоплательщика об отсутствии расчета и о том, что вопрос по расчету налога в рамках дела № А72-10586/2022 не рассматривался, правомерно отклонен судами как необоснованный.

В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В данном случае, как отметили суды, обстоятельства и размеры доначисленных сумм налога на прибыль, которые рассматривались в рамках дела № А72-10586/2022, имеют преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела.

Именно на основании решения от 24.03.2022 № 950 налоговым органом произведены начисления сальдо единого налогового счета Общества.

Так, в ходе налоговой проверки налоговым органом выявлены нарушения в виде занижения доходной и расходной части и данные нарушения отражены налоговым органом при расчете доначисленного налога в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Налогоплательщик, возражая по порядку исполнения судебных актов налоговым органом, приводит доводы о порядке уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, налога, определения налоговой базы ссылаясь на положения статей 58, 286, 274 НК РФ.

Как посчитали суды, суммы доначислений, установленные по итогам проверки, с учетом вступивших в силу судебных актов, не могут быть пересмотрены путем подачи заявления о признании незаконными таких доначислений.

В данном случае с учетом постановления суда кассационной инстанции от 17.01.2024 по делу № А72-10586/2022  налоговым органом суммы доначислений по выездной налоговой проверке были восстановлены, фактически приведены в первоначальное положение согласно решению от 24.03.2022 № 950 (с учетом решения от 27.06.2023 № 4).

Как установлено судом, в соответствии с решением Арбитражного суда Ульяновской области от 18.07.2023 по делу № А72-10586/2022 отражены уменьшения по налогу на прибыль за 2018-2020 годы в сумме 80 243 867 руб. (в ФБ – 12 036 580 руб., в СБ – 68 207 287 руб.) и данная сумма возвращена налогоплательщику 17.10.2023.

С учетом постановления кассационной инстанции от 17.01.2024 по делу № А72-10586/2022 общая сумма доначислений по налогу на прибыль составляет 40 075 709 руб.

Суммы доначислений по выездной налоговой проверке восстановлены согласно решению от 24.03.2022 № 950 (с учетом постановления кассационной инстанции от 17.01.2024 по делу № А72-10586/2022) и в ОКНО (отдельная карточка налогового обязательства) по налогу на прибыль отражены начисления в сумме 40 049 547 руб. (в ФБ – 6 007 432 руб., СБ – 34 042 115 руб.).

Относительно суммы 34 773 руб. (налог на прибыль организаций, доначисленный в связи с нарушением пункта 6 статьи 250 НК РФ ввиду занижения внереализационных доходов на сумму начисленных процентов по договорам займа в сумме 173 865 руб. за 2018-2020 годы), отраженный в пункте 2.1.2.3 решения налогового органа от 24.03.2022 № 950, судами правомерно отмечено, что поскольку указанные доначисления налогоплательщиком не обжаловались (страница 2 решения от 18.07.2023 по делу № А72-10586/2022), оплачены заявителем, то оснований для перерасчета сальдо ЕНС не имеется.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 17.01.2024 по делу № А72-10586/2022 отменен пункт 2.1.2.2 решения от 24.03.2022 № 950 (данное нарушение отражено в налоговых периодах 2018, 2019, 2020 гг.).

Как установлено судами, во исполнение решения суда произведены уменьшения в ЕНС: за 2018 год – 17 336 473 руб., за 2019 год – 12 812 973 руб., за 2020 год – 10 053 486 руб.

Суммы доначислений по пункту 2.1.2.2 решения от 24.03.2022 № 950 уменьшены в полном объеме.

С учетом изложенного суды посчитали, что налоговый орган не вправе произвести уменьшения доначислений за 2018-2020 годы в сумме большей, чем отражено в ЕНС.

Также в рамках проверки было установлено нарушение Обществом подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 39, пункта 1 статьи 167 НК РФ, в результате занижена налоговая база на стоимость выполненных работ по строительству многоквартирных жилых домов по договорам долевого участия (2.3.4 решения от 24.03.2022 № 950, НДС).

Кроме того, Обществом в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 39, пункта 1 статьи 154, пункта 1 статьи 167 НК РФ занижена налоговая база с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ по строительству многоквартирных жилых домов по договорам долевого участия (2.3.5 решения от 24.03.2022 № 950, НДС). Обществом в нарушение пункта 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 НК РФ занижена сумма налоговых вычетов на сумму НДС, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров, выполнения работ, оказания услуг (2.3.6 решения от 24.03.2022 № 950, НДС).

Таким образом, в пунктах 2.3.4, 2.3.5, 2.3.6 решения от 24.03.2022 № 950 установлены нарушения по НДС и доначислен только НДС.

Общество, указывая на необходимость перерасчета налога на прибыль, просил признать незаконными доначисления и по данным пунктам, однако доводов по указанным требованиям не привел.

При таких обстоятельствах, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, установив, что оспариваемые действия налогового органа соответствуют закону и не нарушают права и законные интересы Общества, суды правомерно отказали в удовлетворении его требований.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, судом округа отклоняются, поскольку были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую правовую оценку, не опровергают выводы судов, не свидетельствуют о наличии предусмотренных статьей 288 АПК РФ оснований для отмены обжалуемых судебных актов и направлены по существу на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Принятые по делу судебные акты соответствуют нормам материального и процессуального права, а содержащиеся в них выводы – установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, поэтому отмене не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 02.10.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2024 по делу № А72-6493/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий судья                                           Э.Т. Сибгатуллин


Судьи                                                                                  С.В. Мосунов


                                                                                             И.В. Селезнев