Решение от 29 мая 2018 г. по делу № А75-3205/2018

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-3205/2018
30 мая 2018 года
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 24 мая 2018 г.

Решение изготовлено в полном объеме 30 мая 2018 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в составе судьи Голубевой Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело № А75-3205/2018 по заявлению акционерного общества «Каюм Нефть» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре об оспаривании постановления,

при участии представителей:

от заявителя – не явились,

от ответчика – ФИО2,  доверенность от 16.04.2018, ФИО3, доверенность от 14.08.2017,

установил:

акционерное общество «Каюм Нефть» (далее – общество, заявитель, АО «Каюм Нефть») обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее – административный орган, Инспекция) о признании незаконным и об отмене постановления от 27.02.2018 № 03-18/8 по делу об административном нарушении, ответственность за которое предусмотрена частью 6.5 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ).

Заявленные требования мотивированы отсутствием в действиях общества состава административного правонарушения, предусмотренного частью 6.5 статьи 15.25 КоАП РФ, поскольку представленные Обществом отчеты и подтверждающие банковские документы к отчетам составлены в соответствии с формой, определенной VTB Bank (Austria) AG.

От Инспекции поступил отзыв с приложением копий материалов дела об административном правонарушении. Административный орган считает вынесенное в отношении Общества постановление законным и обоснованным, ссылаясь на то, что  как ранее, так и после предоставления спорных отчетов, не соответствующих требованиям российского законодательства, Обществом представлялись в Инспекцию надлежащим образом оформленные отчеты по тому же счету в VTB Bank (Austria) AG, что свидетельствует о необоснованности доводов заявителя о невозможности представить отчеты требуемой формы.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей Инспекции, суд установил следующие обстоятельства.

АО «Каюм Нефть» 29.08.2016 в иностранном банке (VTB Bank (Austria) AG) расположенном за пределами территории Российской Федерации имело открытый счет № 13.00.0114533.021.

Указанный счет закрыт 21.07.2017.

30.10.2017 Обществом в Инспекцию предоставлен (направлен почтой, что подтверждается оттиском календарного штемпеля почтового отделения на описи почтового отправления) отчет о движении средств по счету (вкладу) в Банке (VTB Bank (Austria) AG), расположенном за пределами территории Российской Федерации за 3 квартал 2017 года. Инспекцией документы получены 09.11.2017.

Инспекция, получив указанный отчет, пришла к выводу о нарушении Обществом требований  пункта 5 Правил представления юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 № 819 (далее - Правила № 819). Основанием для таких выводов послужило то обстоятельство, что  подтверждающие документы были представлены Обществом не за весь отчетный период  3 квартал 2017 года, то есть с 01.07.2017 по 21.07.2017 (до даты закрытия счета). Административный орган посчитал, что в представленном Обществом отчете отсутствовали подтверждающие банковские документы за период с 01.07.2017 по 19.07.2017, была представлена только выписка за два дня  - за 20.07.2017 и за 21.07.2017 (т.1, л.д. 141, 142).

Инспекцией в адрес Общества направлено уведомление от 15.11.2017 № 08796 о непредставлении подтверждающих документов и необходимости в соответствии с пунктом 10 Правил № 819 в течение 10 рабочих дней со дня получения уведомления, внесения исправлений.

30.11.2017 Обществом в Инспекцию представлены подтверждающие документы, в том числе надлежащим образом оформленные банковские выписки за период с 01.07.2017 по 21.07.2017 (т.1, л.д. 53-55).

Усмотрев в действиях Общества нарушение положений статьи 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и пункта 5 Правил № 819, государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок Инспекции составил в отношении Общества протокол об административном правонарушении от 05.02.2018 № 862420180205000201 по части 6.5 статьи 15.25 КоАП РФ.

Постановлением от 27.02.2017 Общество привлечено к административной ответственности по части 6.5 статьи 15.25 КоАП РФ с наложением штрафа в размере 600 000 рублей (т.1, л.д. 37-41).

Не согласившись с данным постановлением, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 6 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме (часть 7 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Частью 6.5 статьи 15.25 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 6 настоящей статьи, выразившегося в несоблюдении установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов.

Повторность в рассматриваемом случае является обязательным квалифицирующим признаком правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 6.5 статьи 15.25 КоАП РФ.

Объективную сторону правонарушения по части 6.5 статьи 15.25 КоАП образуют действия (бездействие), предусмотренные в части 6 названной статьи, совершенные лицом, ранее привлеченным к ответственности за совершение административного правонарушения по части 6 статьи 15.25 КоАП РФ.

Общество не отрицает тот факт, что ранее, в период совершения деяния, которое административным органом квалифицировано как правонарушение, было привлечено к административной ответственности за несоблюдении установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов, правонарушения были незначительны, а решения налоговых органов не оспаривались и вступили в законную силу.

Принятые в отношении Общества решения о привлечении к административной ответственности перечислены в оспариваемом постановлении и представлены в материалы дела.

Суд отклоняет доводы Общества о недоказанности состава вмененного правонарушения, обоснованные ссылками на то, что выписки по банковскому счету, выданные банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк, могли быть представлены только в отношении дней совершения банковских операций по счету, а не за период времени с 01.07.2017 по 21.07.2017.

Правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля, полномочия органов валютного регулирования, а также права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля установлены в Федеральном законе от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ).

На основании пункта 7 статьи 12 Закона 173-ФЗ, в редакции действовавшей в период спорных правоотношений, резиденты, за исключением физических лиц - резидентов, дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях, представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.12.2005 № 819 утверждены Правила представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации.

Согласно пункту 4 Правил № 819 резидент ежеквартально, в течение 30 дней по окончании квартала, представляет в налоговый орган отчет в 2 экземплярах по форме согласно приложению и банковские документы (банковские выписки или иные документы, выданные банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк), подтверждающие сведения, указанные в отчете (далее - подтверждающие банковские документы), по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала. При этом по каждому счету (вкладу), открытому в банке за пределами территории Российской Федерации, представляется отдельный отчет с подтверждающими банковскими документами.

Согласно пункту 5 Правил № 819 подтверждающие банковские документы представляются за период с первого числа по последнее число отчетного квартала. В случае закрытия юридическим лицом - резидентом, индивидуальным предпринимателем - резидентом счета (вклада) в отчетном квартале подтверждающие банковские документы представляются за период с первого числа отчетного квартала по дату закрытия счета (вклада).

Таким образом, не устанавливая форму предоставления указанных банковских документов, российское валютное законодательство устанавливает требование к периоду, за который они должны быть представлены - с первого числа отчетного квартала по дату закрытия счета, а не по датам совершения операций по банковскому счету, как ошибочно полагает Общество.

Счет Общества в иностранном банке был закрыт до конца отчетного квартала, 21.07.2017, в связи с чем, указанная информация должна быть представлена в налоговый орган за период с 01.07.2017 по 21.07.2017.

Отчетность должна быть предоставлена не позднее 30.10.2017.

Пунктом 4 Правил № 819 предусмотрено, что подтверждающие банковские документы действительно могут быть представлены в форме банковских выписок или иных документов, выданных банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк.

Вместе с тем, ссылка заявителя на пояснения VTB Bank (Austria) AG, согласно которым Банк выдает подтверждающие документы только в отношении  дней совершения операций, по дням без операций документы сформировать не представляется возможным, не подтверждена доказательствами. Такие пояснения банка Обществом ни в административный орган, ни суду не представлены.

Следовательно, Обществом не подтвержден доказательствами довод о том, что по законодательству страны, где зарегистрирован VTB Bank (Austria) AG, представляются выписки по конкретным дням операцией, а не выписки за период времени, как этом предусмотрено пунктом 5 Правил № 819.

Это так же опровергается представленными в материалы дела доказательствами, свидетельствующими о том, что у Общества имелась банковская выписка по счету, содержащая сведения не на конкретные даты (т.1, л.д. 141-142), а за период времени с 01.07.2017 по 21.07.2017 (т.1, л.д.53). При этом как следует из содержания указанной банковской выписки, она сформирована 30.10.2017, то есть на дату представления Обществом отчетности в Инспекцию.

Как следует из отчетных документов Общества за иные периоды времени, представленные Инспекцией в материалы дела, Обществом и ранее представлялись подтверждающие банковские документы за период времени, а не по конкретным датам.

Суд принимает во внимание, что в первоначально представленных Общством 30.10.2017 подтверждающих банковских документах не содержалась информация  о том, что в иные даты в период с 01.07.2017 по 21.07.2017 банковских операций по счету не производилось (т.1, л.д. 141-142).

Поскольку представленными в материалы дела доказательствами подтверждается, что Обществом в нарушение указанных в пункте  5 Правил № 819 требований к подтверждающим банковским документам  в установленный срок (30.10.2017) были представлены подтверждающие банковские документы, но не за отчетный период, а по конкретным датам (20.07.2017 и 21.07.2017), при наличии у Общества обязанности представить подтверждающие банковские документы за период с первого числа отчетного квартала по дату закрытия счета, суд соглашается с выводами административного органа, что Обществом допущено нарушение обязательных требований, установленных пунктом 5 Правил № 819.

Пунктом 10 Правил № 819 предусмотрено, что в случае выявления налоговым органом неправильных сведений, указанных юридическим лицом - резидентом в отчете, заполнения отчета не полностью, а также непредставления подтверждающих банковских документов, представления подтверждающих банковских документов, оформленных ненадлежащим образом, налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения отчета и подтверждающих банковских документов письменно уведомляет резидента о необходимости представления исправленного (уточненного) отчета и (или) надлежащим образом оформленных подтверждающих банковских документов. Уведомление о необходимости представления исправленного (уточненного) отчета и (или) надлежащим образом оформленных подтверждающих банковских документов выдается налоговым органом непосредственно представителю резидента, либо его представителю под расписку или направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении. Соответствующие документы должны быть представлены в налоговый орган в порядке, предусмотренном пунктами 4 - 7 настоящих Правил, в течение 10 рабочих дней со дня получения уведомления налогового органа.

Получив от Общества отчет о движении денежных средств по счету за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами своевременно (отправлены 30.10.2017), и установив их ненадлежащее оформление, Инспекция направила заявителю уведомление о необходимости внесения исправленийв отчетность.

Направляя Обществу уведомление о ненадлежащем представлении документов, Инспекция указала на то, что отсутствуют подтверждающие банковские документы за период с 01.07.2017 по 19.07.2017, предложив в десятидневный срок устранить нарушение.

При  повторном направлении Обществом подтверждающих банковских документов заявителем были представлены указанные документы в иной форме (за период, а не по датам). Вместе с тем, надлежащим образом оформленные отчетность и подтверждающие ее банковские документы были представлены Обществом с нарушением установленного срока.

Таким образом, суд соглашается с доводами Инспекции о том, что в действиях Общества имеется событие правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 6.5 статьи 15.25 КоАП РФ.

Частью 1 статьи 1.5 КоАП РФ установлено, что лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина, а в соответствии с частью 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

В материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие принятие Обществом всех зависящих от него мер по соблюдению требований российского валютного законодательства в целях предотвращения вмененного правонарушения, а также невозможности соблюдения указанных требований в силу обстоятельств, которые оно не могло предвидеть и предотвратить при соблюдении той степени заботливости и осмотрительности, которая от него требовалась. Так, Обществом, вопреки доводам, содержащимся в заявлении, не доказано, что согласно законодательству страны, где зарегистрирован VTB Bank (Austria) AG, банком представляются выписки по конкретным дням операцией, а не выписки за период времени.

Таким образом, Общество правомерно привлечено к административной ответственности по части 6.5 статьи 15.25 КоАП РФ.

Нарушений порядка привлечения к административной ответственности по результатам рассмотрения материалов административного производства судом не установлено.

Вместе с тем, оценив представленные в материалы дела доказательства, суд установил, что при сопоставлении данных о сумме денежных средств, явившихся предметом операций по счету Общества усматривается, что сумма, указанная Обществом в первоначально представленном отчете, соответствует сумме, указанном в подтверждающих банковских документах об операциях по счету, то есть несоответствия отчета подтверждающим документам банка не установлено. Фактически Обществом при совершении вмененного правонарушения не искажено содержание отчетности.

Поскольку  повторность совершения аналогичных правонарушений является квалифицирующим признаком для привлечения к административной ответственности по части 6.5 статьи 15.25 КоАП РФ, а не отягчающим вину обстоятельством, суд считает необходимым снизить размер назначенного Обществу наказания до минимального размера санкции, установленной частью 6.5 статьи 15.25 КоАП РФ, назначив наказание в виде административного штрафа в размере 400 000 рублей.

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 176, 180, 181, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

постановление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 27.02.2018 № 03-18/8 о привлечении акционерного общества «Каюм Нефть» к административной ответственности по части 6.5 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях изменить в части размера административного штрафа, назначив  наказание в виде административного штрафа в размере 400 000 рублей.

Решение вступает в законную силу  по истечении  десяти дней со дня  его принятия.

Решение по делу об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности, если размер административного штрафа за административное правонарушение не превышает для юридических лиц сто тысяч рублей, для индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции. Такое решение, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, принятое по данному делу, могут быть обжалованы в арбитражный суд кассационной инстанции только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В других случаях решения по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обжалуются в порядке, установленном статьей 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья                                                                                                  Е.А. Голубева