Решение от 24 июня 2024 г. по делу № А35-7793/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-7793/2022
25 июня 2024 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 19.06.2024.                                   

               Полный текст решения изготовлен 25.06.2024.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Григоржевич Е.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атрепьевой Е.А., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Леспромторг»

к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области,

о признании недействительным решения,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: общество с ограниченной ответственностью «Танзанит».

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя – не явился, извещен надлежащим образом;

от заинтересованного лица – ФИО1  по доверенности от 28.12.2023 № 35-10/056958, предъявлено служебное удостоверение, диплом, свидетельство о заключении брака;

от третьего лица - не явился, извещен надлежащим образом.

Изучив материалы дела, заслушав представителя участвующего в деле лица, арбитражный суд

                                                                УСТАНОВИЛ:

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением к МИФНС №5 по Курской области о признании недействительным решения от 24.06.2022 №1525 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Определением от 07.09.2022 заявление общества с ограниченной ответственностью «Леспромторг» принято судом к производству.

Одновременно с заявлением общество с ограниченной ответственностью «Леспромторг» обратилось с заявлением о применении обеспечительных мер в виде приостановления действия решения МИФНС №5 по Курской области от 24.06.2022 №1525 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Определением суда от 07.09.2022 ходатайство общества с ограниченной ответственностью «Леспромторг» о принятии обеспечительных мер удовлетворено, приостановлено до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу действие решения УФНС России по Курской области от 15.09.2023 № 7280 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Определением суда от 17.11.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ООО «Танзанит».

22.12.2022 от Управления ФНС России по Курской области поступило заявление о процессуальной замене МИФНС РФ № 5 по Курской области на Управление Федеральной налоговой службы по Курской области в связи с реорганизацией МИФНС РФ № 5 по Курской области в форме присоединения.

Определением суда от 22.12.2022 произведена процессуальная замена ответчика по настоящему делу с МИФНС № 5 по Курской области на Управление Федеральной налоговой службы по Курской области.

22.12.2022 от Управления ФНС России по Курской области поступило ходатайство о приостановлении производства по делу до рассмотрения дела № А35-6886/2022.

Определением суда от 22.12.2022 производство по настоящему делу было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А35-6886/2022 Арбитражного суда Курской области.

Определением суда от 27.12.2023 производство по делу было возобновлено.

Определением суда от 18.04.2024 в связи с невозможностью дальнейшего рассмотрения дела №А35-7793/2022 судьей Лымарем Д.В. в связи с уходом в отставку дело передано на рассмотрение судье Григоржевич Е.М.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, представил через сервис «Мой Арбитр» ходатайство об объявлении перерыва в судебном заседании. Представленные документы приобщены судом к материалам дела.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявленных требований, ходатайство заявителя об объявлении перерыва в судебном заседании оставил на усмотрение суда, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель третьего лица не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

В удовлетворении ходатайства заявителя об объявлении перерыва в судебном заседании судом отказано в связи с его необоснованностью.

В удовлетворении ранее заявленных ходатайств лиц, участвующих в деле, судом отказано.

Неявка лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению спора в их отсутствие.

Как усматривается из материалов дела, заявитель в обоснование доводов указал, что выводы, содержащиеся в оспариваемом решении, являются необоснованными, контрагент ООО «Танзанит» в проверяемом периоде являлся действующей организацией, о чем свидетельствует информация из открытых источников; поступление товаров от спорного контрагента отражено в бухгалтерском учете заявителя в полном объеме; задолженность заявителя за поставленные ООО «Танзанит» товарные ценности была погашена путем перечисления денежных средств на расчетный счет спорного контрагента; расчеты с покупателями продукции, ранее приобретенной у спорного контрагента, производились в безналичном порядке; просит суд признать недействительным решение от 24.06.2022 №1525 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Налоговый орган в письменном отзыве указал, что решение является законным и обоснованным, требования заявителя удовлетворению не подлежат, поскольку налогоплательщик неправомерно предъявил к вычету суммы налога на добавленную стоимость, полученные от  контрагента - ООО «Танзанит», поскольку полученная в ходе налоговой проверки информация свидетельствует об отсутствии  признаков ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, направленной на получение положительного экономического результата и исполнение своих налоговых обязательств, фактически поставка товара ООО «Танзанит» в адрес ООО «Леспромторг» в ходе проверки не подтверждена, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота проверяемым налогоплательщиком, не отражающим реальные факты хозяйственной жизни.

Привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица в порядке статьи 51 АПК РФ общество с ограниченной ответственностью «Танзанит»  письменный отзыв, пояснения и документы не представило, представитель в судебное заседание не явился.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении ООО «Танзанит» в ЕГРЮЛ 02.12.2022 внесена запись о прекращении деятельности юридического лица (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Леспромторг», ОГРН <***>, ИНН <***>, зарегистрировано в качестве юридического лица – 18.02.2019, адрес (место нахождения): 305007, Курская область, г. Курск, ул. Cумская, д. 23, помещ. II. Основным видом деятельности является – 46.73. Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Руководитель ООО «Леспромторг» - ФИО2, учредитель ООО «Леспромторг» - ФИО3, среднесписочная численность 5 человек.

В проверяемом периоде заявитель применял общий режим налогообложения, в связи с чем, в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организация являлась плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Из материалов дела усматривается, что ООО «Леспромторг» 26.04.2021 представило первичную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2021 года с суммой налога к уплате в бюджет в размере 24006 руб.

23.07.2021 ООО «Леспромторг» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года (корректировка № 1) с суммой налога к уплате в бюджет 24006 руб., согласно которой ООО «Леспромторг» в состав налоговых вычетов включен НДС по контрагенту ООО «Танзанит» в сумме 663433 руб. 33 коп.

Судом установлено, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, в ходе которой, по мнению налогового органа, установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете и налоговой отчетности налогоплательщика, выразившиеся в незаконном включении в состав налоговых вычетов по НДС счетов – фактур по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Танзанит».

15.11.2021 по результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки № 6294, (т. 1, л.д. 98-209), в соответствии с которым проверяющими установлена неуплата налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года в общей сумме 663433 руб. и предлагалось начислить пени в сумме 44346 руб. и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На указанный акт заявителем были представлены возражения от 04.12.2021 № 04-12 (т. 1, л.д. 76-97).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения фактов совершения нарушения законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, на основании пункта 6 статьи 101 Кодекса, Инспекцией принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 17.01.2022 №124 (т. 4, л.д. 150).

14.03.2022 налоговым органом было составлено дополнение № 256 к акту налоговой проверки № 6294 от 15.11.2021, в соответствии с которым по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля проверяющими установлена неуплата налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года в общей сумме 663433 руб., предлагалось начислить пени в сумме 49786 руб. 98 коп. и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

24.06.2022 налоговым органом принято решение № 1525, согласно которому ООО «Леспромторг» доначислен налог на добавленную стоимость в размере 663433 руб., начислены пени в сумме 84185 руб. 97 коп., ООО «Леспромторг» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 132686 руб. 50 коп. Размер штрафа в соответствии со статьями 112 и 114 НК РФ снижен в два раза в связи с наличием обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность.

Не согласившись с указанным решением, ООО «Леспромторг» обратилось в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой (т. 2, л.д. 36-58).

22.08.2022 решением № 347 УФНС России по Курской области апелляционная жалоба ООО «Леспромторг» оставлена без удовлетворения (т. 4, л.д. 183-188).

21.12.2023, посчитав, что решение МИФНС №5 по Курской области от 24.06.2022  № 1525 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует нормам налогового законодательства, является необоснованным, а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ООО «Леспромторг» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным решения от 24.06.2022 №1525 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Оспариваемое решение вынесено налоговым органом в пределах представленных законом полномочий, что подтверждается материалами дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле.

Кроме того, заявителем заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока.

С учетом представленных документов и доводов сторон, суд считает возможным восстановить пропущенный срок и рассматривает спор по существу.   

Арбитражный суд полагает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (статья 19 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса).

В соответствии со статьей 143 НК РФ ООО «Леспромторг» является плательщиком налога на добавленную стоимость. 

Операции, признаваемые объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, указаны в пункте 1 статьи 146 НК РФ.

Статьей 166 НК РФ определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6 – статьи 171настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 – 8 статьи 171  настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Статьей 176 НК РФ установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего НК РФ.

Пунктом 2 настоящей статьи предусмотрено, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Установленный главой 21 Кодекса порядок возмещения налога на добавленную стоимость распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

В соответствии с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. п. 1, 2 постановления № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода также не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или экономической деятельности.

Таким образом, инспекция должна представить сведения, бесспорно подтверждающие, что действия налогоплательщика не имели экономического обоснования, направлены исключительно на искусственное создание условий для возмещения налога из бюджета и, следовательно, являются недобросовестными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При этом следует указать, что налоговый орган в ходе проведения мероприятий налогового контроля оценивает не только формальное соответствие представленных документов установленным требованиям, но и действительное наличие обстоятельств, с которым Кодекс связывает представление права на вычет по НДС.

Пунктами 1 - 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Вместе с тем, первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

При этом первичные учетные документы в совокупности должны быть достоверными и подтверждать реальность хозяйственных операций, а также иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Как следует из оспариваемого решения, ООО «Леспромторг» в книгу покупок по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года включило счета-фактуры по контрагенту ООО «Танзанит» на общую сумму 3980599 руб. 98 коп., сумма НДС - 663433руб. 33 коп.

Судом установлено, что между ООО «Леспромторг» и ООО «Танзанит» заключен договор поставки № 01/12 от 01.12.2020, в соответствии с которым ООО «Танзанит» (Поставщик) обязуется по заданию ООО «Леспромторг»  (Покупатель) осуществлять поставку товара, на условиях, предусмотренных настоящим Договором, а Покупатель обязуется принять и оплатить товар (т. 2, л.д. 113-114).

В соответствии с представленными счетами-фактурами ассортимент продаваемого товара следующий: комплекты деталей деревянных ящиков, заготовки из древесины, технологическая щепа, профилированная доска.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией в отношении ООО «Танзанит» установлено следующее:

- организация не имеет необходимых материально-технических и кадровых/трудовых ресурсов;

- организация не имеет основных средств, материальных и производственных активов, необходимых для осуществления деятельности;

- ООО «Танзанит» отсутствует по адресу местонахождения (зарегистрировано 13.09.2019 по адресу: Белгородская область, г.о. Старооскольский, <...> зд. 94б, помещение 27). На момент заключения договора между ООО «Леспромторг» и ООО «Танзанит» (01.12.2020) в ЕГРЮЛ содержалась запись о недостоверности адреса Поставщика. Отсутствие «контрагента» по юридическому адресу в числе прочего исключает возможность заключения и тем более исполнения таким «контрагентом» реальных сделок;

- руководитель имеет признаки «номинального» руководителя. ФИО4 – руководитель ООО «Танзанит» на допрос не явилась, ранее неоднократно привлекалась к ответственности за налоговое правонарушение по статье 128 НК РФ;

- ООО «Танзанит» не имеет возможностей и условий, необходимых для выполнения обязательств по договору (отсутствуют производственные мощности, персонал, оборудование и т.п.);

- ООО «Танзанит» не имеет интернет-сайтов; рекламной информации;

- ООО «Танзанит» имеет задолженность перед бюджетом по налогам и сборам;

- заявленные ООО «Танзанит» виды деятельности не соответствуют характеру сделок;

- у ООО «Танзанит» высокий удельный вес налоговых вычетов (более 90%), налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой по отрасли;

- согласно движению денежных средств по расчетному счету у ООО «Танзанит» установлено отсутствие расходов, свидетельствующих о ведении реальной хозяйственной деятельности, расходов на хозяйственные нужды, оплаты за канцелярию, бумагу, иные хозяйственные расходы, оплату коммунальных платежей, расходов на транспортные услуги, отсутствие оплаты за товар, приобретенный с целью перепродажи (перевыставления) в адрес ООО «Леспромторг»;

- ООО «Танзанит»  07.07.2021 в налоговый орган по месту учета представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года (корректировка 3), в которой отсутствует реализация в адрес ООО «Леспромторг», то есть источник для формирования вычета по НДС не сформирован у проверяемого налогоплательщика;

- на основании анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Танзанит» установлен факт обналичивания денежных средств, поступивших от ООО «Леспромторг»;

- отсутствие видеофиксации транспортных средств по заявленным маршрутам подтверждается данными, представленными ООО «РТ-ИНВЕСТ ТРАНСПОРТНЫЕ СИСТЕМЫ»;

-  показаниями водителей транспортных средств не подтверждена перевозка по маршрутам;

-  на основании сведений, содержащихся в Единой государственной авторизованной информационной системе учета древесины и сделок с ней (далее – ЕГАИС), установлен поставщик древесины (бревен) - ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «МЕГАТОРГ» (ИНН <***>) (далее - ООО ТД «МЕГАТОРГ»). ООО ТД «МЕГАТОРГ» применяет упрощенную систему налогообложения (руководителем является ФИО3) осуществляет закупку древесины (бревна) у ГУПКО «ЖЕЛЕЗНОГОРСКЛЕС» (ИНН <***>) в Железногорском районе Курской области и ООО «КРОНА» (ИНН <***>) в Смоленской области, что подтверждается показаниями водителей, маршрутными картами транспортных средств ИП ФИО3 и сведениями из ЕГАИС-ЛЕС. При этом, ГУПКО «ЖЕЛЕЗНОГОРСКЛЕС» и ООО «КРОНА» применяют упрощенную систему налогообложения.

Указанные обстоятельства подтверждаются материалами дела.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств лицами, участвующими в деле, в материалы дела не представлено.

При этом, информация о сделках с древесиной (приобретение, продажа древесины) ООО «Танзанит» с ООО «Леспромторг» отсутствует в ЕГАИС-ЛЕС.

Судом установлено, что первичные документы (договор, счета-фактуры) со стороны ООО «Леспромторг» подписаны ФИО2, со стороны ООО «Танзанит» договор, счета-фактуры подписаны ФИО4

В соответствии с п. 3.1 договора поставки поставщик отпускает товар покупателю на самовывоз.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «Леспромторг» представило пояснения, в которых сообщает, что товарно-транспортные накладные на перевозку груза от ООО «Танзанит» не составлялись, для вызова товара от ООО «Танзанит» был привлечен транспорт учредителя ИП ФИО3 (заключен договор от 05.02.2020 на оказание услуг грузоперевозок). ФИО3 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 16.01.2018, ОКВЭД - деятельность автомобильного грузового транспорта.

По банковскому счету ООО «Леспромторг» осуществлялось перечисление денежных средств в адрес ФИО3 с назначением платежа «для зачисления на счет ФИО3 заработная плата за ..».

Согласно сведениям 2-НДФЛ ФИО3 ежемесячно получал в 2020 году доход в ООО «Леспромторг», в 1 квартале 2021 года денежные средства в адрес ИП ФИО3 за услуги грузоперевозок ООО «Леспромторг» не перечисляло.

В ходе проведения проверки по поручению налогового органа ИП ФИО3 представлена информация о том, что перевозка товаров от ООО «Танзанит» осуществлялась на автомобилях Интернационал К975АВ46, МАЗ М685МН46, Камаз М126 КУ46, Фред лайнер О290АМ46, ХИНО Н379КС46, УралН955ВУ46, водители - ФИО5, ФИО6, ФИО7

В рамках мероприятий налогового контроля ООО «РТ-ИНВЕСТ ТРАНСПОРТНЫЕ СИСТЕМЫ» представлена информация о регистрации запрашиваемых транспортных средств, дате выдачи бортовых устройств, сведениях о контактах, указанных при подаче документов на регистрацию собственником (владельцем) ТС в реестре Системы взимания платы, также информация о маршрутах движения ТС Интернационал К975АВ46, МАЗ М685МН46, КАМАЗ М126 КУ46, Фред лайнер О290АМ46 за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 по данным, полученным от бортового устройства. Информация о транспортных средствах ХИНО Н379КС46, Урал Н955ВУ46 отсутствует.

Материалами дела подтверждается отсутствие видеофиксации транспортных средств по заявленным маршрутам Курский район - г. Старый Оскол.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что автомобили ИП ФИО3 не передвигались по маршруту Курская область - Белгородская обл., г. Старый Оскол в период выставления счетов-фактур ООО «Танзанит» в адрес ООО «Леспромторг», что подтверждает отсутствие поставок товара от ООО «Танзанит» в адрес ООО «Леспромторг» в  1 квартале 2021 года.

Допрошенный в ходе проведения проверки водитель ФИО6 (протокол допроса от 02.07.2021, т. 4, л.д. 157-159) сообщил, что работает у ИП ФИО3; в 4 квартале 2020 года осуществлял поездки в г. Белгород, г. Старый Оскол, г. Смоленск, г. Калугу на щеповозе, организация ООО «Танзанит» ему не знакома. При допросе водителем указаны маршруты движения г. Белгород - Троицкий поселок, п. Тим, Беседино, Мещерские дворы, Курский район.

Допрошенный в ходе проведения проверки водитель ФИО5 (протокол допроса от 02.07.2021, т. 4, л.д. 155-157) сообщил, что работает у ИП ФИО3 с 2020 года, на щеповозе никогда не ездил и щепу не возил; организация ООО «Танзанит» ему не знакома. Свидетель сообщил, что из самого г. Старый Оскол товар не забирал. При допросе водителем указаны маршруты движения г. Белгород - Троицкий поселок, п. Тим, Беседино, Мещерские дворы, г. Курск.  

При анализе ЕГАИС-ЛЕС установлено, что между ООО «Леспромторг» и ООО ТД «МЕГАТОРГ» заключены:

- договор №24/09 от 24.09.2020 (с дополнительным соглашениям от 23.10.2020)  на поставку древесины  объемом 3770 м3 (их них, дрова сосновые - 1713,97, осиновые - 695, березовые - 853,03, прочая древесина - 508), о чем между обществами составлена декларация № 000700461101568900<***>, подписанная 09.11.2020;

- договор №16/11 от 16.11.2020 на поставку бревен сосновых для распиловки и строгания объемом 550 м3, о чем между обществами составлена декларация № 001400461101568900<***>, подписанная 16.11.2020.

Материалами дела подтверждается, что по банковскому счету ООО «Леспромторг» в 3 и 4 квартале 2020 года и 1 квартале 2021 года отсутствует оплата в адрес ООО ТД «МЕГАТОРГ» за поставку древесины. 

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Судом установлено, что ООО ТД «МЕГАТОРГ» (ИНН <***>) состоит на учете с 13.02.2017, юридический адрес: 305504, <...> зд. 6, офис 1; вид деятельности - торговля розничная пиломатериалами в специализированных магазинах. Руководителем ООО ТД «МЕГАТОРГ» является ФИО2, учредителем - ФИО3 ООО ТД «МЕГАТОРГ» применяет упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы).

Материалами дела подтверждается, что до 13.01.2022 организации ООО ТД «МЕГАТОРГ» и ООО «Леспромторг» осуществляли деятельность на одной территории: Курская область, <...> зд. 7. Также установлено, что ФИО2 приходится отцом ФИО3 (протокол допроса ФИО3 от 27.10.2021, т. 4, л.д. 153-155).

Таким образом, ООО ТД «МЕГАТОРГ» и ООО «Леспромторг» являются взаимозависимыми организациями, осуществляя деятельность на разных режимах налогообложения.

Согласно выписке банка ООО ТД «МЕГАТОРГ» услуги по перевозке древесины (лесозаготовок) по договору № 09/01/2020 от 09.01.2020 оказывал ИП ФИО3, который также осуществлял перевозку ТМЦ по сделке между ООО «Леспромторг» и ООО «Танзанит».

Согласно выписке банка ООО ТД «МЕГАТОРГ» осуществляет закупку древесины у ГУПКО «ЖЕЛЕЗНОГОРСКЛЕС в Железногорском районе Курской области и ООО «КРОНА» в Смоленской области, которые применяет упрощенную систему налогообложения, что подтверждается показаниями водителей и маршрутными картами транспортных средств ИП ФИО3

Таким образом, материалами дела подтверждается, что ООО ТД «МЕГАТОРГ» является поставщиком сырья для производства щепы, заготовки древесины для ООО «Леспромторг».

Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Танзанит» за 1 квартал 2021 года осуществлены расчеты за поставленный товар в адрес ООО «Леспромторг» в сумме 3981 тыс. руб.

Кроме того, в адрес ООО «Танзанит» поступили денежные средства от ООО «МАКС» (ИНН<***>) в сумме 4107 тыс. руб. (за металлопрокат), ООО «БЕЛЭЛЕКТРОКОНТАКТ» (ИНН<***>) в сумме 766 тыс. руб. (электрощетки и щеткодержатели), ООО «КОНТАКТ+» (ИНН<***>) – 479 тыс. руб. (электрощетки и щеткодержатели).

Основным поставщиком ООО «Танзанит» по выписке банка является ООО «ОСКОЛ-РЕГИОН», в адрес которого ООО «Танзанит» перечисляло денежные средства с назначением платежа «оплата за изделия из металла», документы ООО «ОСКОЛ-РЕГИОН» не представлены.

При этом, в соответствии с операциями по банковскому счету ООО «ОСКОЛ-РЕГИОН» движение денежных средств по расчетному счету осуществляется только за металлоизделия.

Таким образом, судом установлено, что у контрагентов по расчетному счету ООО «Танзанит» и контрагентов, заявленных в налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2021 года, отсутствуют поставщики комплектов деталей деревянных ящиков, технологической щипы, профилированной доски.

Из материалов дела усматривается, что в обоснование доводов ООО «Леспромторг» указало, что товар, приобретенный у ООО «Танзанит» реализовывался в адрес следующих контрагентов: ООО «Центрметаллснаб», ООО «КУРСКХИМВОЛОКНО», АО ПО ПРОИЗВОДСТВУ ЭЛЕВАТОРНОГО И МЕЛЬНИЧНОГО ОБОРУДОВАНИЯ «ЭЛЕВАТОРМЕЛЬМАШ», ООО «ЭЛИТСТРОЙТОРГ», ООО «КРОВМОНТАЖ46», ООО «РБМ», НЕКОММЕРЧЕСКОЕ ПАРТНЕРСТВО «ПОПЕЧИТЕЛЬСКИЙ СОВЕТ МУНИЦИПАЛЬНОГО ДОШКОЛЬНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ «ДЕТСКИЙ САД КОМБИНИРОВАННОГО ВИДА № 134», ООО «БАЙКАЛ-СЕРВИС ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ».

С учетом представленных документов, установить в каком количестве продан товар, приобретенный у ООО «Танзанит» в 1 квартале 2021 года в общем количестве 2408,4 м3, без учета товара - кол деревянный, невозможно, поскольку заявителем не раскрыта конкретная информация в каком количестве по каким счетам-фактурам реализован товар, ссылаясь на то, что товар реализован по частям.

Кроме того, заявителем не представлена информация по реализации товаров в общем количестве 836 м3.

Судом установлено, что заготовка из древесины 40 мм, якобы приобретенная заявителем у ООО «Танзанит» по счету-фактуре № 00000023 от 27.01.2021 по цене 6000руб. за м3 в количестве 5 м3, реализована в адрес ООО «КУРСКХИМВОЛОКНО» по цене 2300 руб. за м3 по счетам-фактурам № 61 от 26.02.2021, № 41 от 12.02.2021, в количестве 20 м3, то есть, без наценки с убытком, и в количестве, превышающим количество, приобретенное у спорного контрагента.

Материалами дела подтверждается, что по счету-фактуре № 00000028 от 01.02.2021 заявителем якобы приобретены комплекты деревянных ящиков 20*90*1200 в количестве 5 м3, которые реализованы, как указывает заявитель, частями, с учетом остатков в количестве 6,946 м3 по счетам-фактура № 79 от 15.03.2021, № 77 от 11.03.2021, № 69 от 05.03.2021, № 56 от 24.02.2021, не раскрывая полной информации в каком количестве по какому счету-фактуре реализованы конкретно комплекты деревянных ящиков 20*90*1200, приобретенные у ООО «Танзанит».

Судом установлено, что по счету-фактуре № 000000035 от 11.02.2021 заявителем оформлено приобретение комплектов деталей деревянных ящиков 20*100*1200 2 сорт в количестве 10 м3, которые реализованы, как указывает заявитель, по частями, в количестве 19,2 м3 по счетам-фактура № 122 от 27.04.2021, № 101 от 06.04.2021, № 111 от 21.04.2021, № 117 от 23.04.2021, №96 от 30.03.2021, № 88 от 20.03.2021, № 97 от 31.03.2021, № 90 от 24.03.2021, однако, ООО «Леспромторг» не раскрыл полной информации, в каком количестве, по какому счету-фактуре реализованы конкретно комплекты деталей деревянных ящиков 20*100*1200 2 сорт, приобретенные у ООО «Танзанит».

Кроме того, в счетах-фактурах № 122 от 27.04.2021, № 101 от 06.04.2021, № 111 от 21.04.2021, №117 от 23.04.2021, № 96 от 30.03.2021, № 88 от 20.03.2021, № 97 от 31.03.2021, № 90 от 24.03.2021 указан товар - комплекты деталей деревянных ящиков 20*100*1200, а не комплекты деталей деревянных ящиков 20*100*1200 2 сорт, поэтому установить точно, что это тот самый товар не представляется возможным.

Заготовка из древесины 40 мм, якобы приобретенная у ООО «Танзанит» по счету-фактуре № 000000047 от 11.02.2021 по цене 10000 руб. за м3 в количестве 10 м3, реализована по цене 2300 руб. за м3 по счетам-фактурам № 93 от 25.03.2021, № 125 от 29.04.2021; по счету-фактуре № 126 от 29.04.2021 по цене 2298 руб. за м3; по счету-фактуре № 116 от 22.04.2021 по цене 15100 руб. за м3, в количестве 24,9 м3, то есть, товар реализован без наценки с убытком, и в количестве, превышающим приобретенное у спорного контрагента количество.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств заявителем в материалы дела не представлено.

Таким образом, с учетом представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон, поставка спорного товара контрагентом ООО «Танзанит» не подтверждена, что свидетельствует о создании заявителем фиктивного документооборота, не отражающего реальные факты хозяйственной жизни, договор ООО «Леспромторг» с ООО «Танзанит» заключен фиктивно и данная сделка использовалась для уменьшения налоговых обязательств по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет.

Относительно довода ООО «Леспромторг» о том, что к признакам реальности хозяйственных операций хозяйствующих субъектов относится само декларирование со стороны организаций – контрагентов результатов исполнения сделок и факты включения сведений о фактах движения товаров в собственные регистры налогового учета и бухгалтерской отчетности, а также установление фактов наличия у контрагентов проверяемого лица значительного числа собственных контрагентов, судом установлено следующее.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Танзанит» 26.04.2021 представлена первичная нулевая налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года (IP-адрес 109.170.94.226, оператор ООО Компания Тензор).

28.04.2021 ООО «Танзанит» представлена уточненная налоговая декларация (корректировка 1) по НДС за 1 квартал 2021 года (IP-адрес 109.170.94.226, оператор ООО Компания Тензор) сумма налога к уплате 31844 руб.

13.05.2021 ООО «Танзанит» представлена уточненная налоговая декларация (корректировка 2) по НДС за 1 квартал 2021 года (IP-адрес 109.170.94.226, оператор ООО Компания Тензор)  сумма налога к уплате 31844 руб.

Реализация товара по указанным декларациям отражена в адрес ООО «Леспромторг» и других юридических лиц, в книге покупок отражены: ООО «ОСКОЛ-РЕГИОН», ООО «СПЕЦТЕХ».

07.07.2021 ООО «Танзанит» представлена уточненная налоговая декларация (корректировка 3) по НДС за 1 квартал 2021 года (IP-адрес 10.10.10.6, оператор АНО ИО Деловой Вестник, по доверенности ФИО8) сумма налога к уплате 31844 руб., реализация отражена в адрес ООО «АВТО МЕДИА ГРУПП». Книга покупок по данной декларации отсутствует, реализация в адрес ООО «Леспромторг» не отражена.

Вместе с тем, из книги покупок, представленной с уточненной (корректировка 1) налоговой декларацией (корректировка 1) судом установлено, что ООО «Танзанит» в 1 квартале 2021 года заявлен налоговый вычет по контрагенту-поставщику ООО «ОСКОЛ-РЕГИОН» в сумме 1424381 руб.

При этом, ООО «ОСКОЛ-РЕГИОН» 26.04.2021 представлена первичная нулевая налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года (IP-адрес 109.170.94.226, оператор ООО Компания Тензор).

13.05.2021 ООО «ОСКОЛ-РЕГИОН» представлена уточненная налоговая декларация (корректировка 1) по НДС за 1 квартал 2021 года (IP-адрес 109.170.94.226, оператор ООО Компания Тензор), к уплате 42527 руб., налог в бюджет не уплачен, реализация в адрес ООО «Танзанит» отражена на сумму 8546284 руб., в том числе, НДС - 1424381 руб., сумма налоговых вычетов - 2643437 руб.

Из материалов дела усматривается, что ООО «ОСКОЛ-РЕГИОН» 07.07.2021 представлена уточненная налоговая декларация (корректировка 2) по НДС за 1 квартал 2021 года (IP-адрес 10.10.10.6, оператор АНО ИО Деловой Вестник, по доверенности ФИО8), сумма налога к уплате 42527 руб., налог в бюджет не уплачен, реализация в адрес ООО «Танзанит» не отражена, отражена реализация в адрес ООО «СПЕЦТЕХ» на сумму 212635 руб., в том числе, НДС - 42527  руб., книга покупок отсутствует.

Судом установлено, что IP-адреса 109.170.94.226 и 10.10.10.6, с которых представлены декларации ООО «Танзанит» и ООО «ОСКОЛ-РЕГИОН», совпадают (адрес место нахождения по данным сайта 2IR.ua- город Белгород).

Материалами дела подтверждается, что ООО «ОСКОЛ-РЕГИОН» (ИНН <***>) зарегистрировано 15.02.2018 по адресу: Белгородская область, г.о. Старооскольский, <...> зд. 94б, в отношении ООО «ОСКОЛ-РЕГИОН» неоднократно внесены записи о  недостоверности адреса в ЕГРЮЛ 26.10.2020 и 03.02.2021, обществом дважды представлены комплекты документов по уточнению адреса, заявленный вид деятельности - Торговля оптовая металлами и металлическими рудами. Среднесписочная численность отсутствует. В собственности ООО «ОСКОЛ-РЕГИОН» имущество, земельные участки, транспортные средства отсутствуют.

В отношении ООО «ОСКОЛ-РЕГИОН» в ходе проведения проверки установлено: отсутствие организации по месту регистрации, отсутствие материально-технической базы, трудовых ресурсов, отсутствие расходов, связанных с реальным ведением деятельности, задолженность по уплате НДС, приостановление движений по счетам.

Таким образом, установленные обстоятельства не могут свидетельствовать о  реальности взаимоотношений между ООО «Танзанит» и ООО «ОСКОЛ-РЕГИОН», а также между ООО «Танзанит» и ООО «Леспромторг».

Кроме того, в книге покупок, представленной с первичной налоговой декларацией, спорным контрагентом ООО «Танзанит» в 1 квартале 2021 года также заявлен налоговый вычет по контрагенту-поставщику ООО «СПЕЦТЕХ» (ИНН <***>) в сумме 666675руб.

Судом установлено, что ООО «Танзанит» приобретало у ООО «СПЕЦТЕХ» балки, трубы, листы, швеллеры, согласно договору №11/01 от 11.01.2021.

Кроме того, с учетом статьи 88 НК РФ при представлении уточненной налоговой декларации сведения, содержащиеся в предыдущей налоговой декларации, утрачивают свою актуальность.

В случае представления налоговой отчетности контрагентами ее достоверность, а также реальность осуществления ими финансово-хозяйственной деятельности можно подтвердить только после проведения соответствующей  налоговой проверки. В этой связи сведения о представлении контрагентом налоговой декларации, в том числе не нулевой, не являются подтверждением его благонадежности.

При этом, наличие у спорного контрагента значительного числа собственных контрагентов также не является  подтверждением реальности хозяйственной деятельности.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств заявителем в материалы дела не представлено.

Кроме того, к признакам «реальности» хозяйственной деятельности не относится факты открытия и ведения банковских расчетных счетов организациями – поставщиками и фактов проведения в отношении их, как владельцев этих счетов, банковского контроля со стороны кредитных (банковских) учреждениях.

Банк при открытии расчетного счета не устанавливает реальность хозяйственной деятельности общества.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств заявителем в материалы дела не представлено.

Как указано в постановлении  Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Приведенные налоговым органом доводы каждый в отдельности не может служить доказательством недобросовестности налогоплательщика, однако все вместе они вызывают обоснованные сомнения в достоверности предоставленных им документов.

В ходе рассмотрения настоящего дела арбитражный суд привлек к участию в деле в качестве  третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, ООО «Танзанит» и запросил у него документы и пояснения в подтверждение взаимоотношений с ООО «Леспромторг». Пояснения и документы суду представлены не были.

По данным налогового органа, ООО «Танзанит» прекратило свою деятельность и исключено из ЕГРЮЛ. Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Танзанит» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении  которых внесена запись о недостоверности 02.12.2022.  

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Факт наличия товара, на который ссылается налогоплательщик, налоговым органом не оспаривается и подтвержден материалами дела.

Вместе с тем, учитывая совокупность всех вышеуказанных обстоятельств, суд приходит к выводу, что данный товар был получен не от ООО «Танзанит» и ООО «Леспромторг»  необоснованно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 663433 руб. по счетам-фактурам, полученным от ООО «Танзанит».  

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговым органом выездной проверки судом не установлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ  граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части. 

Таким образом, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя о признании недействительным решения от 24.06.2022 №1525 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года и требования заявителя подлежат отклонению по изложенным выше основаниям.

Из материалов дела усматривается, что в рамках дела № А35-6886/2022 обществом с ограниченной ответственностью «Леспромторг» заявлены требования к МИФНС РФ № 5 по Курской области о признании недействительным решения № 1330 от 06.05.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 404167 руб. 00 коп., начисления пени в сумме 50209 руб. 88 коп. за просрочку уплату налога на добавленную стоимость, штрафа в сумме 80833 руб. 00 коп. в соответствии со статьей 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость; о признании незаконным решения межрайонной ИФНС России № 45 по Курской области от 09.06.2022 г. № 51 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества на общую сумму 535209 руб. 88 коп.

Решением Арбитражного суда Курской области от 21.04.2023 в удовлетворении требований ООО «Леспромторг» о признании незаконными решений налогового органа от 06.05.2022 № 1330 о привлечении к налоговой ответственности, от 09.06.2022 № 1 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества на общую сумму 535 209 руб. 88 коп., отказано.

Постановлениями Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2023 и Арбитражного суда Центрального округа от 08.11.2023 указанное решение суда оставлено без изменения.

Судом принята во внимание правовая позиция, изложенная в решении Арбитражного суда Курской области от  21.04.2023 по делу №А35-6886/2022.

В связи с отказом в удовлетворении требований, в соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. за рассмотрение заявления подлежат отнесению на заявителя.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи (часть 5 статьи 15 АПК РФ) и будет направлен лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия (статья 177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Леспромторг» о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области № 1525 от 24.06.2022 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» отказать.

Оспариваемое решение проверено судом на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации. 

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области. 


Судья                                                                                                     Е.М. Григоржевич