Решение от 7 марта 2024 г. по делу № А34-13197/2023

52/2024-22901(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ул. Климова, 62, Курган, 640021, https://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07 E-mail: info@kurgan.arbitr.ru Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-13197/2023
г. Курган
07 марта 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 06 марта 2024 года. В полном объёме решение изготовлено 07 марта 2024 года.

Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Самсонова В.Е., при ведении протокола судебного заседания в письменном виде с использованием средств аудио и видеозаписи помощником судьи Мосиным К.О., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 310501218000015, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании задолженности безнадежной к взысканию,

третьи лица: 1. ИФНС России № 34 по г. Москве (ОГРН <***>, ИНН <***>), 2. МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 15 ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии:

от заявителя посредством веб-конференции: ФИО2, доверенность от

17.12.2021, паспорт, диплом,

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 09.01.2024,

удостоверение, диплом,

от третьих лиц: явки нет, извещены надлежащим образом;

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Курганской области с исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее – заинтересованное лицо):

- о признании задолженности по налоговым уведомлениям № 84056397, № 90692753, № 65522200 в размере 7 189 172 руб. безнадежной к взысканию, обязанности по уплате 7 189 172 руб. прекращенной;

- об обязании исключить запись о наличии задолженности по налоговым уведомлениям № 84056397, № 90692753, № 65522200, № 876917, № 84447532, № 78602263 в общем размере 46 074 379 руб. 92 коп. и пени в размере 13 914 301 руб. 98 коп. из лицевого счета налогоплательщика.

Определением суда от 16.11.2023 по ходатайству заявителя приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области № 2582 от 14.09.2023 о взыскании

задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств до вступления в законную силу судебного акта по делу № А34-13197/2023.

Определением суда от 21.12.2023 по ходатайству налогового органа обеспечительные меры по делу № А34-13197/2023 в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области № 2582 от 14.09.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, в части запрета на взыскание задолженности в размере 1 072 030 руб., а именно: налога на доходы физических лиц за 2022 год по сроку уплаты 17.07.2023 года в размере 282 595 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 03.07.2023 в размере 468 251 руб., налога, взимаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы по сроку уплаты 28.04.2023 года в размере 320 184 руб., штрафа за налоговые правонарушения установленные главой 16 НК РФ по сроку уплаты 31.08.2022 года в размере 1 000 руб., отменены.

Определением суда от 16.01.2024 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены ИФНС России № 34 по г. Москве, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Московской области.

Третьи лица, извещённые надлежащим образом, явку своих представителей не обеспечили. От ИФНС России № 34 по г. Москве поступил отзыв на заявление, в котором просило отказать в удовлетворении требований в полном объёме. От Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Московской области отзыв на заявление, каких-либо ходатайств не поступило.

Представитель заявителя в судебном заседании на заявленных требованиях настаивал по доводам заявления, ходатайствовал о приобщении к материалам дела доказательств направления заявления в адрес третьих лиц.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании против требований заявителя возражал по доводам отзыва, представил письменные объяснения, в которых указал, что УФНС по Курганской области не располагает информацией о наличии/отсутствии применения мер принудительного взыскания после отмены судебных приказов в отношении суммы задолженности по земельному налогу в размере 46 074 379 руб. 92 коп. Также пояснил, что сумма задолженности по пени в размере 13 914 301 руб. 98 коп исчислена в связи с неуплатой земельного налога (на сумму 46 074 379 руб. 92 коп.) и налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год на сумму 320 184 руб. (срок уплаты которого 28.04.2023). Из расчёта пени следует, что на сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год в размере 320 184 руб. (срок уплаты 28.04.2023), исчислена сумма пени в размере 1440 руб. 83 коп. (за период с 29.04.2023 по 16.05.2023), следовательно считает, что требование ФИО1 об исключении указанной суммы (1440 руб. 83 коп.) из лицевого счета ИП ФИО1 необоснованно и не подлежащее удовлетворению.

Представитель заявителя возражений против данной позиции не заявил.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, проанализировав доводы, содержащиеся в заявлении, отзыве на него, суд считает заявление подлежащим удовлетворению в части, в силу следующего.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29.06.2010, о чём в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись за основным государственным регистрационным номером 310501218000015.

С 29.11.2022 состоит на налоговом учёте в Управлении Федеральной налоговой службы по Курганской области.

С 01.01.2023 все категории налогоплательщиков переходят на новую форму оплаты налогов и страховых взносов - единый налоговый платеж, распределяющийся на единый налоговый счет в соответствии с Федеральным законом № 263-ФЗ.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 получил от УФНС по Курганской области требование № 1446 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 в размере 60 309 865 руб. 90 коп.

Вместе с требованием, налогоплательщик также получил сведения № 2023-91528 о наличии отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 03.05.2023, из которой следует, что у налогоплательщика имеется задолженность по земельному налогу в размере 46 074 379, 92 руб., а также пени в размере 13 763 519,66 руб.

Задолженность по земельному налогу складывается из следующих сумм:

- по налоговому уведомлению № 876917 в размере 31 878 662 руб.; - по налоговому уведомлению № 84447532 в размере 3 529442,83 руб.;

- по налоговому уведомлению № 78602263 в размере 3 477 103,09 руб.; - по налоговому уведомлению № 84056397 в размере 3 884 809 руб.;

- по налоговому уведомлению № 90692753 в размере 2 141 279 руб.; - по налоговому уведомлению № 6552220 в размере 1 163 084 руб.

Полагая, что указанная в сведениях и требовании задолженность включает в себя суммы земельного налога, во взыскании которых налоговому органу отказано, в связи с отсутствием соответствующей задолженности, а также в связи с пропуском срока принудительного взыскания, установленного ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в утратой налоговым органом возможности принудительного взыскания в связи с пропуском срока, установленного ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель обратился в суд с требованием о признании задолженности по налоговым уведомлениям № 84056397, № 90692753, № 65522200 в размере 7 189 172 руб. безнадежной к взысканию, обязанности по уплате 7 189 172 руб. прекращенной; об обязании исключить запись о наличии задолженности по налоговым уведомлениям № 84056397, № 90692753, № 65522200, № 876917, № 84447532, № 78602263 в общем размере 46 074 379 руб. 92 коп. и пени в размере 13 914 301 руб. 98 коп. из лицевого счета налогоплательщика.

В пункте 1 статьи 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными. Одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4 пункта 1 названной статьи).

Согласно позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в Постановлении № 57 от 30.07.2013 по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в

случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (статьи 52, 58 Налогового кодекса Российской Федерации) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 Налогового кодекса Российской Федерации является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Данные, отраженные в акте сверки расчетов и в справке о состоянии расчетов, в силу статей 11, 32, 44, 45, 46, 69, 70, 101 Налогового кодекса Российской Федерации должны быть достоверны и соответствовать действительной (объективной) обязанности налогоплательщика по уплате налогов наличию у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленным в том числе и по результатам проведенных в отношении него налоговым проверкам.

Согласно пункту 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ.

Пункт 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) устанавливает, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Пропущенный налоговым органом по уважительной причине срок обращения в суд может быть восстановлен (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации): решение о взыскании налога за счет имущества, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога (пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, налоговое законодательство предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание обязательных платежей и финансовых санкций. Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

После истечения упомянутых сроков налоговый орган утрачивает право на взыскание обязательных платежей, соответствующая задолженность становится безнадежной, а все действия по ее взысканию - незаконными.

Из разъяснений, содержащихся в пункте 55 Постановления № 57, следует, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

В пункте 1 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о

взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных статьями 69, 70, 46, 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 Постановления № 57).

Как следует из материалов дела, на основании налогового уведомления № 90692753 налогоплательщику было выставлено требование № 76207 от 09.07.2020 на сумму 3961988 руб. – недоимка, 75343,82 руб. - пени, срок исполнения которого истёк 11.08.2020, решение о взыскании на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках, в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о взыскании налога за счет имущества налоговым органом в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации не принимались, с заявлением в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога налоговый орган не обратился, иного в материалы дела не представлено.

На основании налоговых уведомлений № 84056397 и № 65522200 налогоплательщику было выставлено требование № 87022 от 21.12.2020 на сумму 5047893 руб. – недоимка 13587,25 руб. - пени, срок исполнения которого истек 22.01.2021, решение о взыскании на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках, в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о взыскании налога за счет имущества налоговым органом в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации не принимались, с заявлением в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога налоговый орган не обратился, иного в материалы дела не представлено.

УФНС по Курганской области в отзыве на заявление указало, что по состоянию на 27.11.2023 задолженность по земельному налогу составляет 45 092 150,03 руб. ИФНС № 34 по г. Москве за период с 2018 по 2020 годы приняты меры взыскания указанной задолженности, а именно, для взыскания задолженности по земельному налогу за 2016, 2017, 2018, 2019 годы мировыми судьями судебных участков вынесены судебные приказы, которые в последующем налогоплательщиком были отменены. УФНС по Курганской области не имеет информации о наличии обращений ИФНС № 34 по г. Москве с административными исковыми заявлениями в суд общей юрисдикции.

В поступившем от ИФНС № 34 по г. Москве отзыве на заявление сведения, подтверждающие принятие мер в порядке ст. 46, ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации и обращения в суд за взысканием задолженности не отражены.

Таким образом, с учётом отсутствия документов, подтверждающих обращение в суд за взысканием задолженности по требованиям № 76207 от 09.07.2020 (налоговое уведомление № 90692753), № 87022 от 21.12.2020 (налоговые уведомления № 84056397 и № 65522200), установленный законодательством предельный срок взыскания задолженности по налогам и страховым взносам пропущен, принимая во внимание, что сведения о наличии уважительных причин со стороны уполномоченного органа не приведены, суд приходит к выводу о пропуске налоговым органом срока на взыскание задолженности, что является основанием для признания задолженности в размере 7 189 172 руб. безнадёжной к взысканию и удовлетворению требования в данной части.

Помимо требования о признании задолженности безнадёжной к взысканию, налогоплательщиком также заявлено требование об обязании исключить запись о наличии задолженности по налоговым уведомлениям № 84056397, № 90692753, № 65522200, № 876917, № 84447532, № 78602263 в общем размере 46 074 379 руб. 92 коп. и пени в размере 13 914 301 руб. 98 коп. из лицевого счета налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 19.08.2021 по делу № А40-76428/2021, установлено, что у ФИО1 имеется задолженность по земельному налогу на общую сумму 32 917 697,91 руб., которая возникла в результате добровольного неисполнения требования № 100163 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 24.12.2019, которое было выставлено на основании налоговых уведомлений № 876917 от 23.09.2019 и № 80061769 от 26.09.2019, а также требования № 87496 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 24.12.2019, при этом налоговому органу было отказано во взыскании задолженности в связи с пропуском срока для её взыскания.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Московской области от 27.12.2021 по делу № А41-89568/2019 во взыскании задолженности по налоговому уведомлению № 84447532 и выставленному на его основании требованию от 26.06.2018 № 35183 об уплате земельного налога было отказано, в связи с отсутствием задолженности.

Вступившим в законную силу Решением Арбитражного суда г. Москвы от 09.07.2021 по делу № А40-259993/2020 во взыскании задолженности по налоговому уведомлению № 78602263 и выставленному на основании него требованию от 31.01.2019 № 1829 было отказано, в связи с отсутствием задолженности.

В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Таким образом, вступившими в законную силу судебными актами по делам № А4189568/2019, № А40-259993/2020 подтверждено отсутствие задолженности как таковой.

Вступившим в законную силу судебным актом по делу № А40-76428/2021 налоговому органу было отказано во взыскании задолженности, в связи с пропуском срока для её взыскания.

Включение УФНС по Курганской области в требование об уплате задолженности № 1446 по состоянию на 16.05.2023 сумм по земельному налогу и пени, нельзя признать неправомерным.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 01.01.2023 осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет.

Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона № 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления

налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п.п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

При этом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

С учетом изложенного спорные суммы неисполненных обязательств ИП ФИО1 в силу истечения сроков их взыскания, как в бесспорном, так и в судебном порядке, не подлежали учету в составе сумм неисполненных обязательств в целях формирования сальдо единого налогового счета, а их включение в требование об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 при непринятии каких-либо мер принудительного взыскания ранее, неправомерно.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

Налоговый орган, обеспечивая соблюдение баланса частных и публичных интересов, обязан отражать в справке объективную информацию, то есть указывать не только сведения о числящейся задолженности, но и сообщение об утрате налоговым органом возможности взыскания ее в полном объеме или в части.

Кроме того, суд обращает внимание на то, что указанные в справке сведения должны соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то есть быть достоверными.

Отражение в документах внутриведомственного учета сведений о задолженности у заявителя по налогам, сборам, по которым возможность их взыскания утрачена, нарушает его права и законные интересы, поскольку на основании этих сведений заявителю могут быть выданы документы, содержание которых не соответствует реальной обязанности как налогоплательщика.

Вместе с тем, суд соглашается с доводами налогового органа о том, что сумма задолженности по пени в размере 13 914 301 руб. 98 коп. исчислена в связи с неуплатой земельного налога (на сумму 46 074 379 руб. 92 коп.) и налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год на сумму 320 184 руб. (срок уплаты которого 28.04.2023).

Из расчёта пени, представленного налоговым органом следует, что на сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год в размере 320 184 руб. (срок уплаты 28.04.2023), исчислена сумма пени в размере 1440 руб. 83 коп. (за период с 29.04.2023 по 16.05.2023), следовательно требование ФИО1 об исключении указанной суммы (1440 руб. 83 коп.) из лицевого счета ИП ФИО1 необоснованно и не подлежащее удовлетворению.

Представитель заявителя данный факт не оспаривал.

С учетом изложенного, требование заявителя в части обязания налоговый орган исключить запись о наличии задолженности по налоговым уведомлениям № 84056397, № 90692753, № 65522200, № 876917, № 84447532, № 78602263 из лицевого счета

налогоплательщика, подлежит удовлетворению в части – по земельному налогу в размере 46 074 379 руб. 92 коп. и пени в размере 13 912 861 руб. 15 коп.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесённые лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися абз. 5 п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", заявление о признании безнадежным к взысканию налоговой задолженности облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера. Размер государственной пошлины по таким делам составляет 6 000 руб.

Заявителем при подаче иска была уплачена госпошлина в размере 6000 руб. по чеку – ордеру от 10.11.2023, а также 6300 руб. по чеку – ордеру от 26.09.2023, с учётом того, что заявление удовлетворено, с заинтересованного лица в пользу заявителя подлежит взысканию 6000 руб. расходов по оплате государственной пошлины, государственная пошлина в размере 6300 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета, как излишне уплаченная.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 310501218000015, ИНН <***>) удовлетворить частично.

Признать задолженность индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 310501218000015, ИНН <***>) по земельному налогу по налоговым уведомлениям № 84056397, № 90692753, № 65522200 в размере 7 189 172 руб. безнадёжной к взысканию.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) исключить запись о наличии задолженности по земельному налогу по налоговым уведомлениям № 84056397, № 90692753, № 65522200, № 876917, № 84447532, № 78602263 в общем размере 46 074 379 руб. 92 коп. и соответствующих сумм пеней в размере 13 912 861 руб. 15 коп. из единого налогового счета индивидуального предпринимателя ФИО1.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 310501218000015, ИНН <***>) государственную пошлину в размере 6000 руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП 310501218000015, ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 6300 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.

Судья В.Е. Самсонов