Постановление от 23 апреля 2024 г. по делу № А40-251236/2023

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ


№ 09АП-14954/2024

Дело № А40-251236/23
г. Москва
23 апреля 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 09 апреля 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 23 апреля 2024 года


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи В.И. Попова,

судей:

Г.М. Никифоровой, ФИО1,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания Королевой М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Консалтинг» на решение Арбитражного суда города Москвы от 29.01.2024 по делу №А40-251236/2023 принятое

по заявлению ООО «Консалтинг» к ИФНС России № 10 по г. Москве, УФНС России по г.Москве

о признании незаконным бездействия; об обязании

при участии:

от заявителя:

ФИО2 по доверенности от 01.08.202;

от заинтересованных лиц:

1.ФИО3 по доверенности от 05.10.2023; 2. ФИО4 по доверенности от 09.01.2024;



У С Т А Н О В И Л:

ООО «Консалтинг» (далее– Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы №10 по г.Москве (далее– Инспекция), к Управлению Федеральной налоговой службы по г.Москве (далее– Управление) о признании бездействия должностных лиц незаконными и не соответствующим в части абзаца 2 пункта 15 статьи 378.2. НК РФ, об обязании устранить допущенные нарушения, путем принятия решения о зачете излишне уплаченного налога на имущество организаций за 1, 2, 3 кварталы 2019 года, в сумме 460 185 руб. в счет имеющейся недоимки по налогу на имущество.

Решением Арбитражного суда г.Москвы от 29.01.2024 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятым решением, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

От УФНС России по г.Москве поступил отзыв.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, решение просил отменить.

Представители налоговых органов поддержали решение суда, в удовлетворении апелляционной жалобы просили отказать.

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст.ст.266 и 268 АПК РФ. Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, считает, что оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется, исходя из следующего.

Как следует из заявления общества, основанием для обращения в суд явились следующие обстоятельства.

Заявитель является собственником нежилого помещения общей площадью 220,3 кв.м. с кадастровым номером 77:01:0001043:2235, расположенного по адресу: <...>.

Решением Московского городского суда от 21 июня 2022 года по делу №3а133/2022 установлена кадастровая стоимость указанного нежилого помещения равная рыночной, определенной по состоянию на 1 января 2018 года, в размере 35 341 000 рублей; установленная судом кадастровая стоимость подлежит применению с 01 января 2019 года по 31 декабря 2021 года.

При этом, ранее кадастровая стоимость этого объекта недвижимости на 2019 – 2021 годы была установлена в размере 73 689 695 руб. 71 коп. (Распоряжение Департамента городского имущества города Москвы от 29.11.2018 № 40557 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 01 января 2018 г.»).

В связи с вступившим в законную силу решением суда, Общество 30 января 2023 года подало уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций, за 2019 год, 2020 год, 2021 год.

Инспекция учла налоговые декларации с учетом решения суда только за период с 01 октября 2019 года по 31 декабря 2021 года, в связи с пропуском заявителем трехлетнего срока, предусмотренного подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ.

С 01.01.2019 по 30.09.2019 налог на имущество был рассчитан исходя из кадастровой стоимости объекта в размере 73 689 695 руб. 71 коп. При этом, ответчиками не было учтено, что с 1 января 2019 года изменились правила применения кадастровой стоимости, установленной решениями комиссии или суда, в целях налогообложения (Федеральный закон от 03.08.2018 № 334- ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

В результате заявитель переплатил налог на имущество за 1, 2, 3, кварталы 2019 года в размере: 460 185 руб. (73 689 695,71 руб. - 35 341 000 руб.) х 1,6% /4 x 3 = 460 185 руб.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд верно установил следующее.

С 01.01.2023 вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ (далее - Закон № 263-ФЗ), которым введен Единый налоговый счет (далее -ЕНС) и Единый налоговый платеж (далее- ЕНП) для всех налогоплательщиков.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона № 263-ФЗ, установлены особенности формирования сальдо ЕНС на основании имеющихся у налоговых органов, по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и совокупной обязанности.

В соответствии с пп.2 п.3 ст.4 Закона №263-ФЗ, не признаются излишне перечисленными денежными средствами суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Положением п.7 ст.78 НК РФ, в редакциях, действовавших до 01.01.2023, установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет, со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно положениям ст. 11.3 НК РФ установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налога, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения срока уплаты, прошло более трех лет, за исключением случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Согласно статье 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» в редакции, действовавшей до 01.01.2022, срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций, за отчетные периоды 1, 2 и 3 кварталы 2019 года 30.04.2019, 30.07.2019, 30.10.2019, за 2019 год - 30.06.2020.

Из материалов дела следует, что согласно информационному ресурсу АИС Налог-3 30.01.2023 Обществом в Инспекцию представлены уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 2019, 2020, 2021 гг.

14.11.2023 представлены уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 3, 6, 9 месяцев 2019 года, то есть за пределами срока, установленного нормами налогового законодательства для учета сумм налога по ним в составе сальдо ЕИС.

Суммы уменьшенного налога, на основании представленных деклараций, в размере 153 394 руб. за 2019 год, в размере 651 928 руб. за 2020 год, в размере 761 569 руб. за 2021 год, в полном объеме отражены в Отдельной карточке налоговых (неналоговых) обязанностей Единого налогового счета Общества «Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения» ОКТМО 45382000.

Из позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 № 17750/10, следует, что юридические основания для возврата переплаты, в том числе, по налогу на имущество организаций, по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Учитывая, что со дня истечения установленного срока уплаты авансовых платежей по налогу до дня представления расчетов (14.11.2023), прошло более трех лет, суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании представленных Обществом расчетов за 1, 2 и 3 кварталы 2019 года, в соответствии с пунктом 1 части 7 статьи 11.3 НК РФ, не учитываются при определении размера совокупной обязанности налогоплательщика.

Установленный законодательством порядок исчисления налога на имущество организаций предусматривает, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Как указывалось выше, кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым номером 77:01:0001043:2235 на период с 01.01.2019 по 01.01.2022 установлена в размере 73 689 696 руб. Распоряжением Департамента городского имущества города Москвы от 29.11.2018 № 40557-ПП, то есть уже с ноября 2018 года.

Однако заявление Общества об оспаривании соответствующих положений Перечня, согласно карточке судебного дел № За-133/2022, размещенной на официальном сайте судов общей юрисдикции города Москвы, зарегистрировано только 22.09.2021, то есть спустя почти три года с момента включения указанного нежилого помещения в Перечень.

Указанная позиция согласуется с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 по делу № А40-16745/2022 и от 19.06.2023 № 305-ЭС22-29265 по делу № А40-60643/2022.

Таким образом, судом не установлено, со стороны налогового органа, нарушений положений абзаца 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ.

Относительно довода Заявителя о том, что требование о подаче поквартальных уточненных деклараций (вместо годовых) о внесении сведений о кадастровой стоимости объекта, в соответствии с решением суда не предусмотрено, коллегия установила следующее.

С 2020 года по налогу на имущество организаций необходимо отчитываться один раз в год, подав только годовую налоговую декларацию.

С отчетного периода 2020 г. представлять ежеквартально расчеты по авансовым платежам не требуется. Соответствующие изменения внесены в ст.386 НК РФ Федеральным законом от 15.04.2019 №63-Ф3 (п. 20).

До внесения изменений налогоплательщикам необходимо было ежеквартально представлять в налоговый орган авансовые расчеты и уплачивать авансовые платежи.

Указанными изменениями обязанность по ежеквартальному предоставлению расчетов по авансовым платежам, отменена.

Таким образом, вопреки доводу Заявителя в 2019 году у него была обязанность по представлению уточненных расчетов по авансовым платежам- по квартально, что им исполнено не было, т.к. изначально им были представлены расчеты только за 2019, 2020 и 2021 года.

Относительно довода Общества о том, что судом не рассмотрено ходатайство Заявителя о приостановлении срока исковой давности в силу ст. 204 ГК РФ, коллегией установлено следующее.

Указанные нормы не применяются к рассматриваемым налоговым правоотношениям, поскольку в настоящем деле идет речь о возврате налога, а норма о течении срока исковой давности не распространяется на определение срока для возврата налога.

Учитывая приведенные данные и принимая во внимание, что Обществом требования заявлены в порядке 24 главы АПК РФ, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что в данном случае, совокупности условий, необходимых для их удовлетворения не имеется.

При таких данных, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, принятым с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения судебного акта отсутствуют.

Срок на обращение в суд, предусмотренный ч.4 ст.198 АПК РФ, заявителем не пропущен. Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, не установлено.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд



П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 29.01.2024 по делу № А40-251236/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.



Председательствующий судья: В.И. Попов


Судьи: Г.М. Никифорова


ФИО1

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.