Постановление от 26 августа 2025 г. по делу № А65-42005/2024

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, <...>, тел. <***>

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А65-42005/2024
г. Самара
27 августа 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 18 августа 2025 года

Постановление в полном объеме изготовлено 27 августа 2025 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поповой Е.Г.,

судей Корастелева В.А., Лихоманенко О.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Якуповым Д.Р.,

при участии:

от Общества с ограниченной ответственностью "Корнер Казань" – представителей ФИО1 (доверенность от 13.01.2025г.), ФИО2 (доверенность от 13.01.2025г.),

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан – представителя ФИО3 (доверенность от 24.03.2025г.),

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан – представителя ФИО4 (доверенность от 31.10.2024г.),

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Корнер Казань"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 11 июня 2025 года по делу № А65-42005/2024 (судья Галимзянова Л.И.),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Корнер Казань" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан (ОГРН: <***>, ИНН: <***>),

третьи лица:

- Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>),

- Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании, об обязании,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Корнер Казань" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан (далее – МРИ ФНС №4) о признании незаконным сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога №4271958 от 25.03.2024.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 05.02.2025 суд заменил ненадлежащего ответчика – МРИ ФНС №4 на надлежащего - Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан (далее – ответчик, МРИ ФНС №6), поскольку последней выносилось оспариваемое заявителем сообщение.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, были привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, МРИ ФНС №4.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 05.03.2025 судом принято изменение предмета заявленного требования, согласно которого заявитель просил арбитражный суд:

- признать незаконными действия ответчика, выразившиеся в исчислении земельного налога за 2023 год, сведения о размере которого отражены в сообщении от 25.03.2024 №4271958, с учетом применения повышающих коэффициентов к налоговой ставке 1,5%;

- признать незаконными действия ответчика, выразившиеся в исчислении земельного налога за 2023 год, сведения о размере которого отражены в сообщении от 25.03.2024 №4271958, с учетом ставки 1,5% в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «Индивидуальные блоки в блокированных жилых домах (индивидуальные дома блокированной жилой застройки) не более 6 блоков, код ВРИ -2.3»;

- обязать ответчика устранить нарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11 июня 2025 года в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе заявитель просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 11 июня 2025 года по делу № А65-42005/2024 и принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить.

В материалы дела от МРИ ФНС №6, МРИ ФНС №4, УФНС по Республике Татарстан поступили отзывы на апелляционную жалобу, в которых налоговые органы просят суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 11 июня 2025 года по делу № А65-42005/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения как необоснованную.

От заявителя в суд поступили письменные пояснения.

В судебном заседании апелляционного суда представители заявителя апелляционную жалобу поддержали, просили ее удовлетворить.

Представители МРИ ФНС №6 и МРИ ФНС №4 в судебном заседании апелляционного суда возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, просили суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Представитель УФНС по Республике Татарстан в судебное заседание апелляционного суда не явился, извещен надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства в суде апелляционной инстанции.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие не явившегося в судебное заседание представителя УФНС по Республике Татарстан, надлежаще извещенного о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Обществу на праве собственности принадлежат земельные участки, расположенные на территории муниципального образования город Казань с разрешенным видом использования «Для индивидуального жилищного строительства», а также «Индивидуальные блоки в блокированных жилых домах (индивидуальные дома блокированной жилой застройки) не более 6 блоков, код ВРИ-2.3».

Налогоплательщиком получено Сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога №4271958 от 25.03.2024 года.

При расчете земельного налога за 2023 год налоговый орган применил коэффициенты 2 и 4 к налоговой ставке 1,5% по участкам с разрешенным использованием «Для индивидуального жилищного строительства», а также применил ставку 1,5% к земельным участкам также с разрешенным видом использования «Индивидуальные блоки в блокированных жилых домах (индивидуальные дома блокированной жилой застройки) не более 6 блоков, код ВРИ-2.3», что отражено в сообщении №4271958 от 25.03.2024.

Общество указывает, что налоговым органом при расчете земельного налога за 2023 год неправомерно применены коэффициенты 2 и 4 к налоговой ставке 1,5 % по участкам с разрешенным видом использования «Для индивидуального жилищного строительства».

Также Общество указывает, что ставка налога 1,5% ошибочно применена к земельным участкам с кадастровыми номерами №16:24:090704:2165, №16:24:090704:2177, №16:24:090704:2289, №16:24:090704:3685, №16:24:090704:3684 с видом разрешенного использования «Индивидуальные блоки в блокированных жилых домах (индивидуальные дома блокированной жилой застройки) не более 6 блоков, код ВРИ-2.3», что не тождественно виду разрешенного использования «Индивидуальное жилищное строительство код ВРИ-2.1».

Таким образом, налогоплательщик полагает, что в отношении земельных участков с разрешенным видом использования «Для индивидуального жилищного строительства» земельный налог должен рассчитываться по ставке 1,5% без применения повышающих коэффициентов, а в отношении земельных участков под блокированную застройку налоговым органом ошибочно применена ставка налога 1,5% , вместо ставки 0,3% .

Заявитель, не согласившись с применением повышающих коэффициентов 2 и 4 к налоговой ставке 1,5%, а также с применением ставки 1,5% к земельным участкам с разрешенным видом использования «Индивидуальные блоки в блокированных жилых домах (индивидуальные дома блокированной жилой застройки) не более 6 блоков, код ВРИ-2.3», обратился с жалобой в УФНС России по Республике Татарстан на действия должностных лиц .

Решением УФНС России по Республике Татарстан от 07.10.2024 №2.7-18/02353@, жалоба Общества оставлена без удовлетворения по основаниям правомерности применения МР ФНС №4 по РТ коэффициентов 2 и 4 к ставке земельного налога 1,5% в отношении вышеназванных земельных участков, а также правомерности применения ставки 1,5% к земельным участкам также с разрешенным видом использования «Индивидуальные блоки в блокированных жилых домах (индивидуальные дома блокированной жилой застройки) не более 6 блоков, код ВРИ-2.3».

Также оставлена без удовлетворения жалоба Общества решением ФНС России от 06.02.2025 №КЧ-2-9/1488@.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО "Корнер Казань" в арбитражный суд.

Принимая обжалуемый судебный акт, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, статьей 65 АПК РФ закреплен принцип состязательности участников арбитражного процесса, согласно которому каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Как установлено судом, ООО «Корнер Казань» является коммерческой организацией, целью деятельности которой является покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества (код ОКВЭД 68.10.21) с 10.12.2020 г. состоит на учете в МРИ ФНС №6 по РТ.

Общество состоит на налоговом учете по месту нахождения принадлежащих ей земельных участков в МРИ ФНС №4 по РТ.

Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Татарстан в адрес ООО «Корнер Казань» по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) направлено Сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 25.03.2024 № 4271958, согласно которому МРИ ФНС №4 по РТ при расчете земельного налога применена ставка 1,5%. исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ и в виду отсутствия сведений о наличии на земельных участках объектов жилищного/индивидуального строительства МРИ ФНС №4 по РТ применены повышающие коэффициенты, установленные пунктом 15 статьи 396 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом.

В силу п. 1 ст. 389 Кодекса объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с п. 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно п. 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действующей с 2020 года) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

На территории города Казани земельный налог установлен Решением Казанской городской Думы от 11.11.2013 № 5-26 «О земельном налоге».

Указанным решением, в частности, установлено, что ставки земельного налога на территории муниципального образования города Казани определены в размере:

- 0,3 процента в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В силу пункта 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Заявитель полагает, что в случае предоставления налогоплательщику пониженной ставки в размере 0,3% при исчислении земельного налога, законодательство предусматривает одновременное применение в таком случае повышенного коэффициента, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 НК РФ. В противном случае, при исчислении земельного налога в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ в размере 1,5% повышенный коэффициент не применим.

Как указывалось выше, согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Исключение для применения пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, введено Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", который действует с 1 января 2020 г.

Следовательно, федеральный законодатель с 2020 г. разграничил налогообложение приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства земельных участков: если соответствующий участок не используется в предпринимательской деятельности, то он облагается по льготной ставке 0,3 процента, а если используется - по ставке 1,5 процента, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ для прочих земельных участков.

Суд отметил, что повышающие коэффициенты изначально с момента введения в действие главы 31 НК РФ применялись исключительно к пониженной «льготной» ставке налога 0,3%, в том числе, и по участкам с видом разрешенного использования «Для индивидуального жилищного строительства», как мера, стимулирующая застройщика к возведению объекта жилого назначения в сжатые сроки и лишающая его, в случае затягивания сроков, возможности применять пониженную ставку налога без применения повышающего коэффициента.

Однако подпунктом «а» пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 325-ФЗ) из сферы действия абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

Данное регулирование применяется с 01.01.2020 (пункт 1 статьи 5 НК РФ, пункт 2 статьи 3 Закона № 325-ФЗ).

Таким образом, начиная с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства (пункт 39 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации), воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам.

Из приведенной логики законодательного регулирования вытекает, что налогоплательщики - коммерческие организации, тем более не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они и вовсе не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

Принимая во внимание изложенное, начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Указанное следует из пункта 24 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2023), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.07.2023.

При таких обстоятельствах Общество, являющееся коммерческой организацией, начиная с налогового периода 2020 года не вправе применять налоговую ставку 0,3% при исчислении земельного налога в отношении любого принадлежащего ему земельного участка, в том числе спорного, с видом разрешенного использования «Для индивидуального жилищного строительства».

Кроме того, утверждение Общества о том, что повышающий коэффициент распространяется только на земельные участки, облагаемые по ставке 0,3 процента, противоречит нормам налогового законодательства.

Положение пункта 15 статьи 396 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28 декабря 2022 г. № 565-ФЗ) распространяет действие повышающих коэффициентов на земельные участки, приобретенные (предоставленные) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства.

Соответствующие земельные участки могут облагаться земельным налогом как по ставке 0,3 % (применительно к физическим лицам, не использующим участки в предпринимательских целях), так и по ставке 1,5 % (применительно к организациям, использующим участки в предпринимательских целях).

Исключением для применения повышающего коэффициента является индивидуальное жилищное строительство, осуществляемое физическими лицами, которое не может быть применено в отношении Общества.

Распространяя повышающий коэффициент на всех налогоплательщиков (физических и юридических лиц), федеральный законодатель исходил из того, что применение этого коэффициента зависит от критерия, определяющего связь земельного участка с жилищным строительством.

Согласно абзацу третьему пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации таким критерием является вид разрешенного использования земельных участков, предусматривающий индивидуальное жилищное строительство.

Исходя из взаимосвязанных положений абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394, подпункта 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации отнесение земельных участков к "прочим земельным участкам" в целях применения налоговой ставки 1,5 процента не влечет изменение вида их разрешенного использования.

Положения пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации направлены на стимулирование (с использованием налоговых механизмов) соблюдения этапов строительства объектов жилья, на что также указал Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 27 июня 2017 г. № 1169-О, от 23 апреля 2020 г. № 821-О.

Доводы Общества о невозможности применения коэффициента 1 к организациям не соответствуют содержанию пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 28 декабря 2022 г. № 565-ФЗ), предусматривающего, что в случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.

Следовательно, коммерческие организации как собственники земельных участков и плательщики земельного налога, которыми земельные участки приобретены (предоставлены им) для индивидуального жилищного строительства в целях коммерческого использования в своей предпринимательской деятельности, не обладают правом на применение пониженной ставки земельного налога, поскольку такие участки исключены законодателем из сферы действия пониженной ставки земельного налога, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ размеры повышающих коэффициентов к ставке земельного налога по своему значению не являются мерой наказания застройщиков-налогоплательщиков за нарушение сроков строительства, а служат обеспечительной мерой экономического характера, способствующей своевременному завершению строительства объектов жилищного назначения и введения таких объектов в эксплуатацию с одновременной государственной регистрацией прав на жилищные объекты, в том числе для целей гражданского оборота, данная мера направлена на предотвращение создания условий для уклонения от уплаты земельного налога в связи с несвоевременной государственной регистрацией прав на жилые объекты и нарушением сроков строительства.

Согласно разъяснениям ФНС России, изложенным в письме от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@, в отношении налогооблагаемых по ставке не более 1,5% земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, при исчислении налога применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Кодекса, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках.

Позиция ФНС России в письме от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@ поддержана Верховным Судом Российской Федерации в решении от 23.12.2024 по делу № АКПИ24-861.

По мнению налогоплательщика, налоговая ставка по земельному налогу при применении повышающих коэффициентов 2 и 4 к ставке налога в размере 1,5% составит 3% и 6% соответственно, то есть в 2 и 4 раза превысит максимальную ставку земельного налога, установленную законодателем в статье 394 НК РФ.

Однако суд отметил, что законодателем в п. 1 статьи 394 НК РФ установлена максимальная ставка налога 1,5 % в отношении земельных участков применительно к организациям, использующим участки в предпринимательских целях. Кроме того, в п. 15 статьи 396 НК РФ установлено исчисление суммы налога с учетом коэффициента 2 и 4 в течение трех лет и в течение периода, превышающего три года соответственно.

Таким образом, законодателем введены две нормы, регулирующие налоговую ставку и коэффициент к ставке налога, которые подлежат применению в разрезе каждой величины платежей на единицу налоговой базы и суммирование их не соответствует налоговому законодательству при исчислении максимальных порогов налогообложения.

Относительно налоговой ставки на земельные участки с видом разрешенного использования «Индивидуальные блоки в блокированных жилых домах (индивидуальные дома блокированной жилой застройки) не более 6 блоков, код ВРИ-2.3», суд пришел к следующему.

Согласно решению Казанской городской Думы от 11.11.2013 № 5-26 «О земельном налоге» ставки земельного налога на территории муниципального образования города Казани определены в размере:

- 0,3 процента в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Согласно пункту 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога, арбитражным судам следует исходить из того, что неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 394 НК РФ.

Соответственно, по общему правилу определяющим для применения налоговой ставки земельного налога 0,3 процента является вид разрешенного использования земельного участка - для жилищного строительства и соответствующее назначение возводимых на нем объектов. Указанное регулирование связано с земельным участком и с установленным для него видом разрешенного использования, и не связано с тем, кто является собственником (владельцем) земельного участка, продолжительностью владения участком (определения Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 № 308-ЭС19-18258, от 15.10.2020 № 309-ЭС20-11143, от 11.04.2022 № 306-ЭС21-25432, от 24.06.2022 № 310-ЭС22-2242).

Между тем, как указывалось, начиная с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства (пункт 39 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации), воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения непосредственно собственных нужд, связанных с проживанием.

Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам.

В рассматриваемом случае Обществом не оспаривается, что земельные участки фактически использовались в предпринимательской деятельности, что исключает возможность применения пониженной налоговой ставки при исчислении земельного налога.

Довод Заявителя о том, что вид разрешенного использования «Индивидуальные блоки в блокированных жилых домах (индивидуальные дома блокированной жилой застройки) не более 6 блоков, код ВРИ-2.3» не тождественен виду разрешенного использования «Индивидуальное жилищное строительство код ВРИ-2.1» судом правомерно отклонен судом первой инстанции, так как из Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10.11.2020 № П/0412, следует, что "Блокированная жилая застройка" (код вида разрешенного использования земельного участка - 2.3) включен в обобщенный вид разрешенного использования "Жилая застройка" (код 2.0), что подразумевает соблюдение установленных ограничений.

На основании изложенного, суд пришел к верному выводу о том, что Общество, являющееся субъектом предпринимательской деятельности, которым приобретены земельные участки с видом разрешенного использования - "Блокированная жилая застройка" в целях извлечения прибыли от строительства и реализации блокированных жилых домов, а не для проживания в них, не вправе применять налоговую ставку 0,3 % при исчислении земельного налога за 2023 год, а произведенный перерасчет налога по ставке 1,5 % является правомерным.

Аналогичный правовой подход отражен в Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.04.2025 № Ф01-910/2025 по делу № А43-14397/2024.

С целью подтверждения правомерности применения ставки 1,5% земельного налога в отношении спорных земельных участков, находящихся в собственности ООО «Корнер Казань» в 2023 году, инспекцией были направлены запросы в Финансовое управление Исполнительного комитета города Казани от 05.08.2024 № 2.11-15/006551, 2.11-15/006552, 2.11-15/006553 с просьбой предоставить разъяснения относятся ли спорные земельные участки с видом разрешенного использования - индивидуальные блоки в блокированных жилых домах (индивидуальные дома блокированной жилой застройки), но не более 6 блоков (код ВРИ - 2.3) к индивидуальной жилой застройке.

В ответ на запросы инспекции Финансовое управление Исполнительного комитета города Казани в письме от 15.08.2024 № 01-10/407 подтвердило, что применение ставки земельного налога в размере 1,5% в отношении земельных участков с видом разрешенного использования - индивидуальные блоки в блокированных жилых домах (индивидуальные дома блокированной жилой застройки), но не более 6 блоков (код ВРИ - 2.3) является правомерным.

Поскольку налоговым органом при расчете земельного налога Обществу не нарушены требования и предписания норм главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации, а применение коэффициентов 2 и 4 и налоговой ставке 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка соответствует сведениям, содержащимся в кадастровых документах на спорные земельные участки, налоговым органом правомерно исчислен земельный налог за 2023 год, сведения о размере которого отражены в сообщении от 25.03.2024 №4271958, заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат.

Ссылки заявителя на иную судебную практику обоснованно отклонены судом первой инстанции, поскольку установленные приведенными судебными актами обстоятельства не имеют преюдициального значения для рассмотрения настоящего спора, приняты в отношении иных лиц и по иным фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом вышеизложенного, принимая во внимание установленные обстоятельства дела и вышеприведенные нормы закона, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Доводы апелляционной жалобы налогоплательщика повторяют доводы, приводившиеся в суде первой инстанции, подробно исследованы судом и правомерно отклонены.

Исключение для применения пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, введено Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", который действует с 1 января 2020 г.

Таким образом, коммерческие организации как собственники земельных участков и плательщики земельного налога, которыми земельные участки приобретены (предоставлены им) для индивидуального жилищного строительства в целях коммерческого использования в своей предпринимательской деятельности, не обладают правом на применение пониженной ставки земельного налога, поскольку такие участки с 2020 года исключены законодателем из сферы действия пониженной ставки земельного налога, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного и в связи с тем, что заявитель является коммерческой организацией, в отношении спорных земельных участков должна применяться ставка земельного налога в размере 1,5 процента.

Начиная с налогового периода 2020 года в отношении налогооблагаемых по ставке не более 1,5 процента земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, при исчислении налога применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Кодекса, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках.

Пункт 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентируя порядок исчисления земельного налога, предусматривает применение к нему повышающего коэффициента 2 либо 4 (в зависимости от сроков строительства) в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, данное регулирование, принятое федеральным законодателем в рамках его дискреции в налоговой сфере, по своему содержанию направлено на стимулирование (с использованием налоговых механизмов) соблюдения этапов строительства объектов жилья (Определения от 23 апреля 2020 г. № 821-О, от 27 июня 2017 года № 1169-О).

Довод Общества о возможности применении повышающего коэффициента только к пониженной ставке земельного налога в размере 0,3 процента, противоречит нормам налогового законодательства и является ошибочным (аналогичная позиция изложена в решении Верховного Суда Российской Федерации в решении от 23.12.2024 по делу № АКПИ24-861).

В отношении применения налоговым органом ставки 1,5 % при расчете земельного налога в отношении к земельным участкам также с разрешенным видом использования «Индивидуальные блоки в блокированных жилых домах (индивидуальные дома блокированной жилой застройки) не более 6 блоков, код ВРИ-2.3» судом первой инстанции правомерно указано, что из Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10.11.2020 № ПЛИ 12, следует, что "Блокированная жилая застройка" (код вида разрешенного использования земельного участка - 2.3) включен в обобщенный вид разрешенного использования "Жилая застройка" (код 2.0), что подразумевает отнесение таких земельных участков к индивидуальному жилищному строительств и ограничения в применении льготной ставки налога в размере 0,3% как для коммерческой организации. Исполнительный комитет Муниципального образования города Казани в письме от 15.08.2024 № 01-10/407 также указал на правомерность применения в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «Индивидуальные блоки в блокированных жилых домах (индивидуальные дома блокированной жилой застройки), но не более 6 блоков» (код ВРИ - 2.3) ставки земельного налога в размере 1,5 процента.

Иное толкование подателем жалобы норм действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора, не свидетельствуют о неправильном применении судом первой инстанции норм права и не подтверждает наличие оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено.

Оснований для отмены решения суда не имеется.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы в соответствии со ст. 110 АПК РФ относятся на подателя жалобы - заявителя по делу.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь ст. ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 11 июня 2025 года по делу № А65-42005/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий Е.Г. Попова

Судьи В.А. Корастелев


О.А. Лихоманенко