Решение от 5 октября 2018 г. по делу № А51-14499/2018

040/2018-140650(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ 690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54 Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А51-14499/2018
г. Владивосток
05 октября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 октября 2018 года. Полный текст решения изготовлен 05 октября 2018 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Е.И. Андросовой, при ведении протокола секретарём судебного заседания О.В. Жемчуговой,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества "Владивостокский морской торговый порт" (ИНН 2504000204, ОГРН 1022502259625, дата регистрации 24.11.1992)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (ИНН 2540088123, ОГРН 1042504383261, дата регистрации 27.12.2004)

о признании незаконным и отмене постановления № 17 от 08.06.2018 о назначении административного наказания по ч.6. ст. 15.25 КоАП по делу № 254220180521000801 в виде административного штрафа в размере 40 000 руб.,

при участии в заседании:

от заявителя – представитель Семёнова Е.А., по доверенности, паспорт;

от инспекции – представитель Габрид С.В., по доверенности, удостоверение;

установил:

публичное акционерное общество "Владивостокский морской торговый порт" (далее по тексту - ПАО «Владивостокский морской торговый порт», ПАО «ВМПТ», заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее по тексту – налоговый орган, налоговая инспекция) о признании незаконным и отмене постановления № 17 от 08.06.2018 о назначении административного наказания по ч.6. ст. 15.25 КоАП, в виде административного штрафа в размере 40 000 руб.

Как следует из заявления и дополнения к нему, общество, признавая факт и обстоятельства нарушения требований Закона № 173-ФЗ, отмечает, что исполнило обязательства по предоставлению справки о подтверждающих документах 01.06.2016, но допустило техническую ошибку в документе, в связи с чем 08.09.2016 общество подало в банк корректировочную справку о подтверждающих документах.

Заявитель ссылается на то, что административное правонарушение не является длящимся; налоговым органом пропущен двухгодичный срок давности привлечения общества к административной ответственности, регламентированный статьей 4.5 КоАП РФ. По мнению общества, с учетом того, что в рассматриваемом случае срок давности исчисляется с момента совершения административного правонарушения (в частности, с момента предоставления справки с техническими ошибками), то есть 01.06.2016, следовательно, срок давности привлечения к административный ответственности в данном случае истек 01.06.2018.

Инспекция требования заявителя не признаёт, считает постановление законным и обоснованным, сославшись на доказанность факта совершения

административного правонарушения, предусмотренного ч.6 статьей 15.25 КоАП РФ, на соблюдение процессуальных норм действующего законодательства при проведении проверки и рассмотрении дела об административном правонарушении.

Отмечает, что общество представило в банк справку 01.06.2016 с неверным отражением информации, предусмотренной п.9 Приложения 5 к Инструкции № 138-И, корректировка которой представлена за пределами срока – 08.09.2016. В данном случае общество не нарушило срок предоставления соответствующей информации, а нарушило порядок её предоставления в части достоверности сведений, так как представление отчётных и учётных форм с неверным и/или неполным отражением сведений, предусмотренных Инструкцией № 138-И без нарушения срока, не может быть признано надлежащим исполнением.

Отклоняя довод общества о том, что налоговым органом пропущен срок для привлечения к административной ответственности, налоговый орган отмечает, что у общества в срок до 23.06.2016 была возможность повторно представить справку с достоверной информацией и срок давности привлечения в данном случае следует исчислять с 23.06.2016.

Исследовав материалы дела, судом установлено следующее.

В рамках проверки соблюдения валютного законодательства ПАО «ВМТП» в адрес общества был направлен запрос от 13.03.2018 № 08- 09/62/01355 о представлении копии Договора подряда № GRE0033D13 от 01.02.2013, паспорта сделки № 13020015/1000/0034/3/1 от 13.02.2013 и документов, оформленных в рамках данного договора при совершении валютных операций. Копии запрашиваемых документов представлены ПАО «ВМТП» 02.04.2018 исх. № б/н от 30.03.2018

Запрос от 13.03.2018 № 08-09/62/01352 направлен в ООО «Промсельхозбанк» (ответом вх. № 031154 от 04.04.2018) представлены копии документов, аналогичные представленным предприятием.

При анализе представленных документов, инспекцией установлено, что между резидентом ПАО «ВМТП» (Генеральный подрядчик) заключен договора подряда № GRE0033D13 от 01.02.2013 с Metalloinvest Logistics DWC - LLC (Объединенные Арабские Эмираты) (Заказчик) на выполнение комплекса работ и услуг по перевалке по варианту «полувагон - склад - судно»; хранению экспортного груза (металлопродукция); оказание транспортно - экспедиционных услуг при организации международной перевозки груза. Срок действия договора подряда оговорён сторонами до 31.12.2013, в случае если выполнение условий договора не завершено к указанному сроку, действие договора продлевается до полного исполнения сторонами всех принятых обязательств.

В данном договоре сторонами был установлен следующий порядок расчетов: генеральный подрядчик в течении 5-ти календарных дней после окончания погрузки судна предоставляет Заказчику коносамент (штурманскую расписку), расчеты стоимости работ и услуг в соответствии со ставками и инвойс, выписанный на основании указанных документов в валюте договора (доллар США). Заказчик в течении 10-ти банковских дней с даты, следующей за датой выставления инвойса, осуществляет платеж банковским переводом по реквизитам Генерального подрядчика.

Заказчик в течение 10-ти банковских дней с даты, следующей за датой выставления инвойса, осуществляет платёж банковским переводом по реквизитам генерального подрядчика.

Паспорт сделки № 13020015/1000/0034/3/1 от 13.02.2013 по договору подряда № GRE0033D13 от 01.02.2013 оформлен в Филиале Банка ВТБ (ОАО) в г.Владивостоке с порядке пункта 6.5 главы 6 Инструкции № 138- И.

В Подразделе 3.1 ведомости банковского контроля по договору подряда № GRE0033D13 от 01.02.2013 г. по паспорту сделки № 13020015/1000/0034/3/1 от 13.02.2013, отражены сведения о

подтверждающих документах, в том числе инвойс № 000247/ZE от 24.05.2016 на сумму 5 617,61 долларов США.

Сумма за оказанные услуги в размере 5 617,61 долларов США составляет аванс, перечисленный Заказчиком 23.03.2016 в сумме 5549,56 долларов США (подтверждается справкой о валютных операциях от 24.03.2016 г.) и окончательную оплату, произведенную 27.05.2016 в размере 68,05 долларов США (подтверждается справкой о валютных операциях от 01.06.2016 г.)

По оказанным услугам ПАО «ВМТП» 01.06.2016 г. в уполномоченный банк представлена Справка о подтверждающих документах с Признаком поставки «2» (предоставление резидентом коммерческого кредита нерезиденту в виде отсрочки оплаты) в которой указана полная сумма по подтверждающему документу 5 617,61 долларов США, в то время как часть суммы 5 549,56 долларов США была оплачена нерезидентом ранее в виде предварительной оплаты.

Как следует из оспариваемого постановления, справка о подтверждающих документах от 01.06.2016 г. оформлена ПАО «ВМТП» с нарушением порядка, предусмотренного п. 9 Приложения 5 к Инструкции № 138-И, что подтверждается сопроводительным письмом ПАО «ВМТП» от 22.08.2016 в адрес ООО «Промсельхозбанк» и представленной 08.09.2016 г. корректировочной справкой подтверждающих документах.

На основании изложенного налоговый орган посчитал, что общество в нарушение п. 9 Приложения 5 к Инструкции № 138-И, ч. 2 ст. 24 ФЗ № 173- Ф3 представило в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах с нарушением порядка заполнения.

По данному факту 31.05.2018 года налоговым органом составлен протокол № 254220180521000801 об административном правонарушении в отношении ПАО «Владивостокский морской торговый порт», а 08.06.2018 налоговым органом в присутствии представителя общества были

рассмотрены материалы дела об административном правонарушении и вынесено постановление о назначении административного наказания, в соответствии с которым ПАО "Владивостокский морской торговый порт" признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ, и ему назначено наказание в виде административного штрафа в размере 40 000 рублей.

Заявитель, полагая, что постановление № 17 от 08.06.2018 нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд, исследовав материалы административного дела в отношении заявителя, изучив доводы сторон, считает, что заявленное требование подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 6 статьи 210 Арбитражного Процессуального кодекса РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Согласно части 6 статьи 15.25 КоАП РФ несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами, нарушение установленного

порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок - влекут наложение административного штрафа на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объектом данного правонарушения выступают экономические интересы Российской Федерации, выражающиеся в осуществлении контроля над внешнеэкономической деятельностью и порядком осуществления валютных операций. Такие правонарушения посягают на установленный нормативными правовыми актами порядок регулирования и контроля за определенными юридически значимыми действиями участников внешнеэкономической деятельности.

Объективную сторону данного административного правонарушения, образует, в том числе несоблюдение установленного порядка и (или) сроков представления форм учета и отчетности, порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций и нарушение установленных правил оформления паспортов сделок.

В рассматриваемом случае в качестве объективной стороны административного правонарушения обществу вменено нарушение установленных сроков предоставления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций.

Правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении

владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, регулируются Федеральным законом от 10.12.2003 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон о валютном регулировании, Закон N 173-ФЗ).

В соответствии с пп. «б» п. 6 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-Ф3 "О валютном регулировании и валютном контроле" (под резидентами в числе прочего понимаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, ПАО «ВМТП» является резидентом.

Порядок оформления, переоформления и закрытия организацией- резидентом паспорта сделки, а также представления в банк документов, связанных с осуществлением валютных операций установлен Инструкцией Банка России (действовавшей на момент совершения административного правонарушения) от 04.06.2012 г. № 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» (далее - Инструкция № 138-И).

Согласно п. 9.1 Инструкции № 138-И при исполнении (изменении, прекращении) обязательств по контракту (кредитному договору), по которому оформлен ПС, резидент представляет в банк ПС одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, документы, подтверждающие исполнение (прекращение) обязательств по контракту (кредитному договору) способом, отличным от исполнения обязательств по контракту (кредитному договору) в виде расчетов (далее - способ, отличный от расчетов), или документы, подтверждающие изменение обязательств по контракту (кредитному договору) (далее - подтверждающие документы).

Пунктом 9.1.3 Инструкции № 138-И установлено, что в случае выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, представляются - акты приема-передачи, счета, счета-фактуры и (или) иные коммерческие документы, оформленные в рамках контракта и (или) в соответствии с обычаями делового оборота, в том числе документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота.

Согласно п. 9.2 и пп. 9.2.2 Инструкции № 138-И справка о подтверждающих документах и подтверждающие документы, указанные в п. 9.1.3 Инструкции № 138-И представляются резидентом в банк ПС в срок не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы.

Согласно п. 9 Приложения 5 к Инструкции № 138-И, в случае если в подтверждающем документе содержится информация о товарах, работах, услугах, информации и результатах интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных правах на них, аренде движимого и (или) недвижимого имущества, часть из которых была передана (выполнена, оказана) нерезиденту на условиях предоставления резидентом коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты, либо часть из которых была получена от нерезидента (выполнена, оказана нерезидентом) в счет ранее переведенного аванса от резидента, то в графе 9 указываются, соответственно, признак 2 или 3. При этом в графе 6 указываются общая сумма по подтверждающему документу через разделительный символ «/» - сумма соответствующая признаку 2 или 3.

Согласно п. 1.5 Инструкции № 138-И справка о валютных операциях и справка о подтверждающих документах, порядок, случаи и сроки

представления которых установлены Инструкцией № 138-И, являются формами учета по валютным операциям резидентов.

В соответствии с ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что справка о подтверждающих документах от 01.06.2016 г. оформлена ПАО «ВМТП» с нарушением порядка, предусмотренного п. 9 Приложения 5 к Инструкции № 138-И, что подтверждается сопроводительным письмом ПАО «ВМТП» от 22.08.2016 в адрес ООО «Промсельхозбанк» и представленной 08.09.2016 корректировочной справкой подтверждающих документах.

Данные обстоятельства подтверждаются материалами административного дела и заявителем не оспариваются.

Следовательно, вывод налогового органа о наличии в действиях общества состава административного правонарушения, предусмотренного в части 6 статьи 15.25 КоАП РФ, является правильным.

Вместе с тем, судом установлен пропуск срока привлечения к административной ответственности, предусмотренного статьей 4.5 КоАП РФ.

В силу пункта 1 статьи 1.6 Кодекса лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию и мерам обеспечения производства по делу

об административном правонарушении иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом.

Порядок привлечения к административной ответственности, установленный Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, является обязательным для всех органов и должностных лиц, рассматривающих дело об административном правонарушении.

Федеральным законом от 05.04.2016 № 89-ФЗ «О внесении изменений в ст.4.5 КоАП РФ в части увеличения срока давности привлечения к административной ответственности за нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования" (вступил в силу 16 апреля 2016) срок давности привлечения к административной ответственности за соответствующие правонарушения увеличен с одного года до двух лет.

В силу статьи 4.5 КоАП РФ постановление о привлечении к административной ответственности за нарушение валютного законодательства Российской Федерации не может быть вынесено по истечении двух лет со дня совершения административного правонарушения. При длящемся административном правонарушении указанный срок начинается исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения.

В силу статьи 1 ст. 4.8 КоАП РФ предусмотрено, что сроки, установленные настоящим кодексом, исчисляются часами, сутками, днями, месяцами, годами. Течение срока, определенного периодом, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено начало срока.

Как следует из разъяснений, данных Пленумом Верховного Суда Российской Федерации в пунктах 14 и 19 постановления от 24.03.2005 № 5 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях", срок

давности привлечения к ответственности исчисляется по общим правилам исчисления сроков - со дня, следующего за днем совершения административного правонарушения (за днем обнаружения правонарушения). В случае совершения административного правонарушения, выразившегося в форме бездействия, срок привлечения к административной ответственности исчисляется со дня, следующего за последним днем периода, предоставленного для исполнения соответствующей обязанности.

Длящимся является такое административное правонарушение (действие или бездействие), которое выражается в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении обязанностей, возложенных на нарушителя законом. Невыполнение предусмотренной нормативным правовым актом обязанности к установленному в нем сроку не является длящимся административным правонарушением.

Срок давности привлечения к административной ответственности за правонарушения, по которым предусмотренная нормативным правовым актом обязанность не была выполнена к определенному в нем сроку, начинает течь с момента наступления указанного срока.

КоАП РФ предусмотрена возможность привлечения к административной ответственности только за оконченное правонарушение. Административное правонарушение считается оконченным с момента, когда в результате действия (бездействия) правонарушителя имеются все предусмотренные законом признаки состава административного правонарушения. В случае если в соответствии с нормативными правовыми актами обязанность должна быть выполнена к определенному сроку, правонарушение является оконченным с момента истечения этого срока.

В рассматриваемом случае событие, которое налоговый орган квалифицировал как содержащее признаки состава административного правонарушения, имело место 01 июня 2016 года (дата предоставления справки о подтверждающих документах с ошибками).

Следовательно, в данном случае, вменённое обществу правонарушение является оконченным, в связи с чем, срок привлечения к административной ответственности истек 01.06.2018.

Доводы налогового органа о том, что у общества в срок до 23.06.2016 была возможность повторно представить справку с достоверной информацией и срок давности привлечения в данном случае следует исчислять с 23.06.2016. , судом отклоняются, как основанные на ошибочном толковании приведенных положений, поскольку допущенное заявителем правонарушение не являлось длящимся.

Так как оспариваемое постановление о привлечении общества к административной ответственности, предусмотренной пунктом 6 статьи 15.25 КоАП РФ, вынесено 08.06.2018, суд приходит к выводу об истечении срока привлечения к ответственности, установленного частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ.

Срок привлечения к ответственности, установленный частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ, является пресекательным. При этом Кодекс не предусматривает возможности перерыва либо переноса названного срока.

Срок, предусмотренный статьей 4.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, не является процессуальным сроком, поэтому на него не могут распространяться положения, предусмотренные статьями 113 - 114 АПК РФ.

Поэтому, исходя из буквального толкования статьи 4.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях, постановление по делу об административной ответственности за нарушение валютного законодательства Российской Федерации не может быть вынесено по

истечении двух лет со дня совершения административного правонарушения. Два года на момент принятия постановления истекли.

Учитывая изложенное, оспариваемое постановление от 08.06.2018 № 17 является незаконным и подлежит отмене.

Вопрос о распределении расходов по госпошлине за рассмотрение настоящего дела судом не рассматривается, поскольку по правилам ч. 4 ст. 208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Руководствуясь статьями 167-170, 211 АПК РФ, арбитражный суд

р е ш и л:

Признать незаконным и отменить постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю от 08.06.2018 № 17 о назначении административного наказания по ч.6 ст.15.25 КоАП РФ публичному акционерному обществу "Владивостокский морской торговый порт".

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение десяти дней со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд.

Решение, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в Арбитражный суд Дальневосточного округа только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 АПК РФ.

Судья Андросова Е.И.