Решение от 28 сентября 2021 г. по делу № А27-7312/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

http: www.kemerovo.arbitr.ru

e-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А27-7312/2021
город Кемерово
28 сентября 2021 года
Резолютивная часть решения оглашена 23 сентября 2021 года.

Решение в полном объеме изготовлено 28 сентября 2021 года.

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Кормилиной Ю.Ю.

при ведении аудиозаписи и протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЕвразЭнергоТранс", Кемеровская область - Кузбасс, город Новокузнецк (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 11), город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об оспаривании решения от 26.03.2021 № 4 н/с,

при участии: от заявителя: (онлайн) ФИО2 – представитель (доверенность от 01.07.2021 № 27 ЕЭТ21, паспорт),

от ГУ КРОФСС (онлайн): ФИО3 – представитель (доверенность от 01.01.2021 № 51, паспорт),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью "ЕвразЭнергоТранс" (далее – заявитель, общество, ООО «ЕвразЭнергоТранс») обратилось с заявлением в Арбитражный суд Кемеровской области об оспаривании решения Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 11) (далее – ГУ КРОФСС, фонд) от 26.03.2021 № 4 н/с.

Определением суда от 27.04.2021 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон, в соответствии со статьей 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Определением от 28.06.2021 в связи с необходимостью исследования дополнительных обстоятельств дела, суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства.

Определением суда от 03.08.2021 подготовка дела к судебному разбирательству завершена, дело назначено к судебному разбирательству в судебном заседании.

В судебном заседании от 23.09.2021 представитель заявителя требования поддержал. В обосновании требований указал, что оспариваемые выплаты начислены работникам на основании коллективного договора и локального нормативного акта, регулирующего социально-трудовые отношения, носят социальный характер, не обусловлены выполнением трудовой функции, а, следовательно, не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

ГУ КРОФСС РФ с требованиями заявителя не согласилось. Указывает, что компенсационные выплаты сотрудникам ООО «ЕвразЭнергоТранс» (материальная помощь сотрудникам, находящимся в отпуску по уходу за детьми в возрасте до 3-х лет; работникам на лечение, при экстренных обстоятельствах (в связи с тяжелым материальным положением), в связи с увольнением в запас, при заключении брака, к 1 сентября, ко дню защиты детей; денежные компенсации взамен выдачи молока; компенсации санаторно-курортного лечения работников за счет средств страхователя), произведены обществом в рамках трудовых взаимоотношений и являются стимулирующими (компенсационными) выплатами, являющимися элементом оплаты труда и подлежащими включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование.

Рассмотрев и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Филиалом № 11 Государственного учреждения - Кузбасского отделения Фонда социального страхования Российской Федерации проведена выездная документальная проверка ООО «ЕвразЭнергоТранс» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации по установленному законодательством Российской Федерации тарифу с учетом установленной территориальным органом страховщика скидки (надбавки), а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам проверки страховщиком составлен акт № 4 н/с от 26.02.2021.

ГУ КРОФСС (филиал №11) принято решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 4 н/с от 26.03.2021.

Решением №4 н/с от 26.03.2021 страхователь привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 19 ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон №125-ФЗ) в виде штрафа в размере 4254,98 руб. Страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 21274,91руб., пени в сумме 1 595,54 руб.

Не согласившись с решением, заявитель обратился в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Оценив указанные обстоятельства, доводы и возражения лиц, участвующих в деле, представленные ими доказательства, суд приходит к выводу о наличии оснований для признания недействительным решения о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 4 н/с от 26.03.2021, исходя из следующего.

Как явствует из оспариваемого решения, сумма недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования – 21274,91 руб., сложилась в результате доначисления сумм страховых взносов:

- 870,26 руб. - на суммы произведенных выплат материальной помощи на лечение, на детей работников и в связи с экстренными обстоятельствами, уволенным в запас, при вступлении в брак в размере 174451, 61 руб.;

- 3609,22 руб. - на суммы выплаченной материальной помощи, работодателем своим работникам, превышающей 4000 руб. в год на одного работника (материальная помощь сотрудницам, находящимся в отпуске по уходу за детьми в возрасте от 1,5 до 3-х лет) в размере 1019047,02 руб.;

- 16369,30 руб. - на расходы по частичному возмещению затрат на санаторно-курортное лечение за счет средств работодателя в размере 3820682,46 руб.

- 382,92 руб. - на суммы денежной компенсации молока в размере 93831,20 руб.;

- 43,20 руб. - на сумму непринятых к зачету расходов на цели обязательного социального страхования в размере 10799,16 руб.

Рассмотрев требования в части признания недействительным решения ГУ КРОФСС по доначислению страховых взносов с сумм произведенных выплат на лечение, на детей работников и в связи с экстренными обстоятельствами, уволенным в запас, при вступлении в брак; материальной помощи, работодателем своим работникам, превышающей 4000 руб. в год на одного работника, суд находит их обоснованными, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений. Не подлежат обложению страховыми взносами, в том числе, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В соответствии с п.п. 1, 2, 12 части 1 статьи 20.2 указанного закона не подлежат обложению страховыми взносами:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

- все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации),

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

ГУ КРОФСС, доначисляя страховые взносы, указывает, что произведенные обществом выплаты не входят в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Доводы ГУ КРОФСС признаны судом необоснованными, исходя из следующего.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Согласно статье 8 ТК РФ работодатели, за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, принимают локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями.

В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, коллективным договором, соглашениями, работодатель при принятии локальных нормативных актов учитывает мнение представительного органа работников (при наличии такого представительного органа).

Таким образом, локальные нормативные акты принимаются в пределах своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящими от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Выплаты материальной помощи произведены обществом в соответствии с условиями Соглашения социального партнёрства между ООО «ЕразЭнергоТранс» и Первичных профсоюзных организаций «Кузнецкие металлурги», «Качканар-Ванадий» (далее - Соглашение), Положения об оказании материальной помощи работникам подразделений ЦСиП РП, ЦСиП СП, ЦРЭО, ЦУС, ЦОПСАД, Управления ООО «ЕразЭнергоТранс»от 23.12.2016 №01-384/1.

В обоснование произведенных выплат в материалы дела представлены: приказы об оказании материальной помощи, заявления работников с приложением подтверждающих документов, решения комиссии.

Указанные выплаты не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являлись стимулирующими и, следовательно, не относятся к оплате труда работников. Эти выплаты квалифицируются как предоставляемая работникам социальная гарантия и относятся к выплатам социального характера.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, ГУ КРОФСС в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

Следовательно, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, доначисление ГУ КРОФСС сумм страховых взносов в размере на суммы выплаченной материальной помощи 870,26 руб. и 3609,22 руб., а также начисление соответствующих сумм пени и штрафа является необоснованным.

Решением №14н/с от 26.03.2021 ГУ КРОФСС доначислены страховые взносы - 16369,30 руб. на расходы по частичному расходы по частичному возмещению затрат на санаторно-курортное лечение за счет средств работодателя в размере 3820682,46 руб.

При этом фонд указывает, что по условиям Соглашения работник производит частичное возмещение затрат работодателя на санитарно-курортное лечение в зависимости от уровня заработной платы (15% стоимости путевки, если среднемесячная заработная плата работника превышает среднемесячную заработную плату по обществу за месяц, предшествующий обращению и 10%, если не превышает), то есть стоимость путевки, предоставляемой за счет средств работодателя напрямую зависит от уровня заработка и трудового вклада работника.

Отклоняя доводы Фонда о неправомерном не включении в базу для начисления страховых взносов выплат по оплате стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, суд исходит из следующего.

Согласно статье 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и иными законами.

В данном случае целью предоставления путевок является оздоровление, которое не зависит от сложности, количества и качества выполняемой работы, не является средством вознаграждения за труд. Следовательно, оплата обществом данных путевок не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей выплатой, вознаграждением или элементом оплаты труда. Оплата путевок предусмотрена локальным нормативно-правовым актом работодателя.

Таким образом, основания для доначисления страховых взносов в сумме 16369,30 руб. также отсутствовали.

В части доначисления 382,92 руб. страховых взносов на суммы денежной компенсации молока (93831,20 руб.), фонд указывает, что работникам (кладовщик, диспетчер электростанции, начальник РММ, начальник участка и машинист БСКМ) не установлен вредный фактор и не рекомендована бесплатная выдача молока. Компенсация за молоко выплачена неправомерно и, соответственно, должна облагаться страховыми взносами на общих основаниях.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ стоимость молока и других равноценных пищевых продуктов, выдаваемых работникам, которые заняты во вредных условия труда, в пределах установленных норм, а также выплачиваемая взамен денежная компенсация не облагаются страховыми взносами.

Порядок определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, установлен Постановлением Правительства РФ от 13.03.2008 N 168.

Согласно пунктам 1 и 2 приложения N 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н в соответствии со ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте вредных производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, приведенного в приложении N 3, и уровни которых превышают установленные нормативы.

Бесплатная выдача молока не поставлена в зависимость от результатов аттестации рабочих мест, основанием для выдачи молока работнику является его фактическая занятость на работах, связанных с производством или применением химических веществ, предусмотренных в Перечне вредных производственных факторов.

Пунктом 13 Приложения N 1 к Приказу N 45н предусмотрено, что в случае обеспечения безопасных (допустимых) условий труда, подтвержденных результатами проведения специальной оценки условий труда, работодатель принимает решение о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников.

При отсутствии у работодателя данных о результатах проведения специальной оценки условий труда или невыполнении им вышеперечисленных требований сохраняется порядок бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, действовавший до вступления в силу данного Приказа.

В материалы дела не представлены доказательства согласия профсоюзной организации на отмену бесплатной выдачи молока либо компенсационной выплаты в размере, эквивалентной стоимости молока, работникам предприятия по результатам проведения специальной оценки условий труда.

Таким образом, суммы выплат работникам компенсации взамен молока, не подлежат включению в базу для обложения страховыми взносами.

В части доначисления страховых взносов в сумме 43,20 руб. суд указывает следующее. Согласно пункту 10.2.3 решения №4 н/с от 26.03.2021 основанием для доначисления страховых взносов явился вывод ГУ КРОФСС о необоснованно произведенных страхователем расходах в размере пособия по временной нетрудоспособности - 10799,16 руб.

По мнению Фонда, поскольку выплата ФИО4 пособия по листку нетрудоспособности №324789381203 была осуществлена в нарушение пункта 27 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 29.06.2011 N 624н (далее - Порядок N 624н), указанные средства к зачету расходов на цели обязательного социального страхования подлежат включению для начисления страховых взносов как сумма выплаты в пользу работника. При очевидном неблагоприятном клиническом и трудовом прогнозе работник направлен на МСЭ позже 4 месяцев с даты установления нетрудоспособности (с 03.07.2018 временная нетрудоспособность, 08.11.2018 направлен на освидетельствование на МСЭ при установлении 1 группы инвалидности).

В соответствии с пунктом 9 части статьи 18 Федерального закона №125-ФЗ страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы страхователя, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не подтвержденные документами либо произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Вместе с тем факт наступления страхового случая в виде временной нетрудоспособности ФИО4 фондом не оспаривается. Факт выдачи листка нетрудоспособности медицинским учреждением с нарушением Порядка №624н не может являться основанием для отказа застрахованным лицам в социальном обеспечении, гарантированным законом на случай временной нетрудоспособности.

Отказ ГУ КРОФСС (филиал №11) в принятии к зачету расходов по выплате пособий не может изменить статус выплаченных в качестве страхового обеспечения средств. Выплаченная сумма пособия сохраняет свою социальную направленность и не является вознаграждением за выполнение работником трудовых функций.

Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих страхователя включать в базу для начисления страховых взносов не принятые к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения (п. 34 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 5 (2017)" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017), Определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.08.2017 N 308-КГ17-680)).

Таким образом, основания для доначисления страховых взносов в сумме 43,20 руб. отсутствовали.

С учетом изложенного, суд признает недействительным решение ГУ КРОФСС (филиал № 11) решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 4 н/с от 26.03.2021.

Требования ООО «ЕвразЭнергоТранс» подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей в соответствии со статьей 110 АПК РФ суд относит на ГУ КРОФСС РФ.

Руководствуясь статьями 167 - 171, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявленное требование удовлетворить.

Признать недействительным решение Кузбасского регионального отделения фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 11) №4н/с от 26.03.2021 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязать Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Государственного учреждения–Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "ЕвразЭнергоТранс", Кемеровская область - Кузбасс, город Новокузнецк (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 3000 (три тысячи) рублей.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в течение месяца в Седьмой арбитражный апелляционный суд. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья Ю.Ю. Кормилина