Постановление от 24 декабря 2018 г. по делу № А65-38803/2017

/


АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-40857/2018

Дело № А65-38803/2017
г. Казань
24 декабря 2018 года
Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабря 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 декабря 2018 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Карповой В.А.,

судей: Ананьева Р.В., Петрушкина В.А.,

при участии представителя:

Федеральной налоговой службы – Минемуллина Р.Р. (доверенность от 22.10.2018),

в отсутствие иных лиц, участвующих в обособленном споре – извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике

на определение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.05.2018 (судья Иванов О.И.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2018 (председательствующий судья Бросова Н.В., судьи Сафаева Н.Р., Серова Е.А.)

по делу №А65-38803/2017

по заявлению Федеральной налоговой службы о включении в реестр требований кредиторов должника – индивидуального предпринимателя Антоняна Аршалуйса Гургеновича, ИНН 165020819172, ОГРНИП 304165023300364,

УСТАНОВИЛ:

определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 08.02.2018 по делу № А65-38803/2017 в отношении индивидуального предпринимателя Антоняна Аршалуйса Гургеновича (далее – ИП Антонян А.Г., должник, гражданин), ИНН 165020819172, ОГРНИП 304165023300364, дата рождения: 04.12.1957, место рождения: с. Большое Кондура Богдановского района Грузинской ССР, адрес регистрации: 423832, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, проспект Чулман, д. 40/45, кв. 40, введена процедура реструктуризации долгов гражданина; финансовым управляющим утверждена Насырова Л.Г.

В Арбитражный суд Республики Татарстан поступило заявление Федеральной налоговой службы (далее – уполномоченный орган ФНС России) о включении в реестр требований кредиторов должника следующих требований, а именно: во вторую очередь реестра требований кредиторов должника: 367 245 руб. 84 коп. – основной долг; в третью очередь реестра требований кредиторов должника: 482 338 руб. 79 коп., в том числе: 278 168 руб. 45 коп. – основной долг, 200 970 руб. 34 коп. – пени, 3200 руб.– штраф.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.05.2018 включены требования ФНС России в размере 367 245 руб. 84 коп. – основной долг во вторую очередь реестра требований кредиторов должника – ИП Антоняна А.Г. ИНН 165020819172, ОГРНИП 304165023300364. Включены требования ФНС России в размере 482 338 руб. 79 коп., в том числе: 278 168 руб. 45 коп. – основной долг, 200 970 руб. 34 коп. – пени, 3200 руб.– штраф, в третью очередь реестра требований кредиторов должника – ИП Антоняна А.Г., ИНН 165020819172, ОГРНИП 304165023300364.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2018 определение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.05.2018 по делу № А65-38803/2017 отменено. Принят по делу новый судебный акт. Требования удовлетворены частично. Признано обоснованными требования ФНС России о включении в реестр требований кредиторов в размере 179 889,05 руб. Включены требования ФНС России в размере 179 889 руб. 05 коп., в том числе: 153 871 руб. – недоимка, 26 018 руб. 05 коп. – пени, в третью очередь реестра требований кредиторов должника – ИП Антоняна А.Г., ИНН 165020819172, ОГРНИП 304165023300364. В остальной части отказано.

В кассационной жалобе Управление ФНС по Удмуртской Республике просит определение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.05.2018 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2018 изменить, принять новый судебный акт по основаниям, указанным в кассационной жалобе.

Информация о принятии кассационной жалобы к производству, движении дела, времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте Арбитражного суда Поволжского округа в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» по адресу: http://faspo.arbitr.ru/ в соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Законность обжалуемых судебных актов проверена в порядке, предусмотренном главой 35 АПК РФ, по доводам, изложенным в кассационной жалобе.

Как следует из материалов дела, в суде первой инстанции уполномоченный орган просил включить в реестр требований кредиторов должника следующие требования, а именно: – во вторую очередь реестра требований кредиторов должника: 367 245 руб. 84 коп. – основной долг; –в третью очередь реестра требований кредиторов должника: 482 338 руб. 79 коп., в том числе: 278 168 руб. 45 коп. – основной долг, 200 970 руб. 34 коп. – пени, 3200 руб. – штраф. В обоснование заявления суду представлены следующие доказательства, устанавливающие заявленные требования к должнику, а именно: требования об уплате налога, страховых взносов, пени, штрафов; решения и постановления о взыскании налогов, страховых взносов, пени и штрафов за счет имущества должника, расчеты задолженности, справки, почтовые реестра, налоговые уведомления.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования, исходил из доказанности наличия у должника неисполненных денежных обязательств перед названным уполномоченным органом в размере 367 245,84 руб. по второй очереди и 482 338,79 руб. третьей очереди реестра требований кредитора.

Отменяя определение и удовлетворяя заявленные требования в размере 179 889,05 руб., суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что судом первой инстанции не учтено, положения Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон от 28.12.2017 № 436-ФЗ).

Так, на основании Решения о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 27.02.2018 произведено списание недоимки по транспортному налогу в размере 362 024,80 руб., по пени в размере 1% 895,62 руб. Данные суммы признанные безнадежными ко взысканию Решением от 27.02.2018 не учитывались при расчете задолженности по требованию от 17.04.2018 № 13-21/07847. Решением о признании безнадежными к взысканию, списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 27.02.2018 произведено списание денежных взысканий в размере 200,00 руб.

На основании Решения о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 20.08.2018 произведено списание недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 135 495,36 руб. по пени в размере 21 133,66 руб. Указанные суммы признанные безнадежными ко взысканию Решением от 20.08.2018 не учитывались при расчете задолженности по требованию от 17.04.2018 № 13-21/07847.

Суммы, подлежащие списанию по статье 11, статье 12 Закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ составляют по страховым взносам на ОПС рассчитанным до 01.01.2017 с учетом оплаты в общей сумме составляет 330 357,48 руб. Иной период после 01.01.2017 в таблице не указан (таблица № 1 МИФНС России № 10 по Удмурдской Республике).

Подлежат списанию суммы начисленных пени по страховым взносам на ОПС в общей сумме 91 218,96 руб. (таблица № 3 МИФНС России № 10 по Удмурдской Республике).

Кроме того, не подлежат включению в реестр требований должника суммы по налогам за 2011-2014гг. и пени по ним. Суммы по налогам за 2015, 2016 в сумме 141 290,00 руб. подлежат включению в реестр требований: 52 305,00 руб.; 19 320,00 руб.; 838,00 руб. за 2015 год, 50 991,00 руб.; 16 998,00 руб.; 838,00 руб. (согласно таблице № 2 МИФНС России № 10 по Удмурдской Республике); 12 498,00 руб. за 2015, 2016 г. (согласно таблице 1 МИФНС № 11 по Республике Татарстан) за 2015г. в сумме 83,00 руб. (согласно таблице 1 МИФНС № 9 по Республике Татарстан), всего 153 871 руб. (141290 + 12498+83) а также пени начисленные на недоимку.

С учетом изложенного, судебная коллегия апелляционной инстанции определила, что требования ФНС России подлежат включению в размере 179 889,05 руб. из которых: 153 871 руб. – недоимка, 26 018 руб. 05 коп. – пени в третью очередь реестра требований кредиторов должника – ИП Антоняна А.Г.

Арбитражный суд кассационной инстанции изменяя постановление апелляционной инстанции, не соглашается с выводами апелляционной инстанции в части применения положений Закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ и исходит из следующего.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 213.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) отношения, связанные с банкротством граждан и не урегулированные главой X Закона о банкротстве, регулируются главами I - III.1, VII, VIII, параграфом 7 главы IX и параграфом 2 главы XI настоящего Федерального закона.

В силу пункта 4 статьи 213.24 Закона о банкротстве в ходе процедуры реализации имущества гражданина требования конкурсных кредиторов и уполномоченного органа подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 100 Закона о банкротстве. В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Закона о банкротстве, кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в любой момент в ходе процедуры реализации имущества гражданина. Указанные требования направляются в арбитражный суд и финансовому управляющему с приложением судебного акта или иных подтверждающих обоснованность указанных требований документов.

Указанные требования включаются финансовым управляющим или реестродержателем в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

Исходя из пунктов 1, 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность налогоплательщика по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии установленных названным Кодексом оснований и возлагается на него с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Часть 1 статьи 12 Закон от 28.12.2017 № 436-ФЗ, вступившего в силу 29.12.2017, относит к безнадежным к взысканию, подлежащим списанию недоимку по транспортному налогу, образовавшуюся у физических лиц по состоянию на 01.01.2015, а также задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку.

В соответствии пунктом 2 статьи 12 Закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 01.01.2015, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

Указанный Федеральный закон вступил в законную силу 29.12.2017.

В соответствии с общим принципом, предусмотренном статьей 54 Конституции Российской Федерации, никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон.

Таким образом, закон, смягчающий или отменяющий ответственность либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило правонарушение до вступления такого закона в силу.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 22.06.2012 № 37 «О некоторых вопросах, возникающих при устранении ответственности за совершение публично-правового правонарушения» разъяснил, что в целях реализации части 2 статьи 54 Конституции Российской Федерации привлекающий к ответственности орган обязан принять меры к тому, чтобы исключить возможность несения лицом ответственности за совершение такого публично-правового правонарушения полностью или в части.

В соответствии со статьей 397 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (в редакции, действовавшей по состоянию на 31.12.2015).

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27.01.2014 № 03-05-04-01/2765, указывает на то, что у налогоплательщиков – физических лиц в 2015 году возникает обязанность по уплате налога на имущество и земельного налога за налоговый период 2014 год, отмечает, что новый единый срок уплаты имущественных налогов, предусмотренный Федеральным законом от 02.12.2013 № 334-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц», применяется для физических лиц, начиная с 2015 года, в том числе при уплате таких налогов за налоговый период 2014 год.

При этом в письме ФНС России от 23.04.2014 № БС-4-11/7798 «О разъяснении законодательства о налогах и сборах» сообщается, что обязанность уплачивать имущественные налоги по новому единому сроку возникнет у граждан начиная с 2015 года, в том числе при уплате таких налогов за налоговый период 2014 года. Данная позиция согласована с Минфином России, поскольку для физических лиц срок уплаты имущественных налогов установлен федеральным законодательством.

Как указывает уполномоченный орган, общая задолженность Антоняна А.Г. по обязательным платежам, подлежащая включению в реестр требований кредиторов, за исключением сумм задолженности подлежащей списанию, составляет 208 166,54 руб., в том числе недоимка – 179 953,00 руб., пени – 28 213,54 руб., а именно:

– налог на имущество за период 2014-2016 гг. в размере 73 724,00 руб. (24 627,00; 19 320,00; 16 998,00; 4166,00; 8332,00; 198,00; 83,00);

– пени по налогу на имущество в размере 16 728,10 руб. (2052,16; 90,16; 51,42; 14 436, 90; 29,16; 10,77; 57,53);

–транспортный налог за период 2015-2016 гг. в размере 103 296,00 руб. (52 305,00; 50 991,00);

– пени по транспортному налогу в размере 10 475,41 руб. (244,09; 154,25; 10 077,07);

– земельный налог за период 2014-2016 гг. в размере 2933,00 руб. (1257,00; 838; 838,00);

– пени по земельному налогу в размере 1010,03 руб. (132,62; 3,91; 2,53; 870,97).

Учитывая изменения, внесенные в законодательство о налогах и сборах, с 01.01.2015 налога на имущество и земельного налога уплачивается физическими лицами в срок, не позднее 01 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом; т.е. транспортный налог за 2014 год подлежал уплате не позднее 01.10.2015, в связи с чем, недоимка по налогу на имущество и земельному налогу за 2014 год по состоянию на 01.01.2015 отсутствовала.

В соответствии с Законом от 28.12.2017 № 436-ФЗ должна быть списана лишь недоимка (задолженность), которая выявлена по состоянию на 01.01.2015, а не суммы налогов, подлежащие уплате за налоговые периоды, истекшие до 2015 года.

Следовательно, недоимка за 2014 год, а также задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, в силу статьи 12 Закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ списанию не подлежали, поэтому основания для отказа во включении в реестр задолженности по уплате налога на имущество в размере 24 627,00 руб., земельного налога в размере 1257,00 руб., а также начисленные на них пени отсутствовали.

Коллегия кассационной инстанции полагает, что обжалуемое постановление апелляционной инстанции противоречит сложившееся судебной практике, в частности правовой позиции, закрепленной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 07.09.2018 № 304-КГ18-12738.

В соответствии с пунктом 4 статьи 213, 24 Закона о банкротстве, задолженность Антоняна А.Г. по обязательным платежам в размере 208 166,54 руб. подлежит включению в реестр требований кредиторов с отнесением в третью очередь удовлетворения, в т.ч. недоимка – 179 953,00 руб., пени – 28 213,54 руб.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286, 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2018 по делу № А55-38803/2017 изменить, признать обоснованными требования Федеральной налоговой службы в размере 208 166,54 руб., включить требования Федеральной налоговой службы в размере 208 166,54 руб., в т.ч. недоимка – 179 953,00 руб., пени – 28 213,54 руб., в третью очередь реестра требований кредиторов должника – индивидуального предпринимателя Антоняна Аршалуйса Гургеновича ИНН 165020819172, ОГРНИП 304165023300364.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий судья В.А. Карпова


Судьи Р.В. Ананьев


В.А. Петрушкин