Постановление от 28 марта 2023 г. по делу № А52-4964/2022

139/2023-14940(1)



ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001 E-mail: 14ap.spravka@arbitr.ru, http://14aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А52-4964/2022
г. Вологда
28 марта 2023 года


Резолютивная часть постановления объявлена 21 марта 2023 года. В полном объёме постановление изготовлено 28 марта 2023 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Докшиной А.Ю. и Осокиной Н.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии от акционерного общества «Металлообрабатывающий завод» ФИО2 по доверенности от 01.09.2022, от Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области ФИО3 по доверенности от 25.10.2022 № 30-13/10862,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем

веб-конференции и видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Псковской области апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 27 декабря 2022 года по делу № А52-4964/2022,

у с т а н о в и л:

акционерное общество «Металлообрабатывающий завод» (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 182670, <...>; далее – АО «МОЗ», общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Псковской области (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 180017, <...>; далее – УФНС, управление) о возврате 331 926 руб. 10 коп. процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, а также о возмещении 51 475 руб. 60 коп. судебных расходов.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 27 декабря 2022 года по делу № А52-4964/2022 с управления в пользу общества взыскано 330 896 руб. 13 коп. процентов, а также 9 609 руб. в возмещение расходов по


уплате государственной пошлины. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

УФНС с судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в части удовлетворения заявленных требований. В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, в том числе положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Налоговый кодекс).

АО «МОЗ» в отзыве просит решение суда в обжалуемой части оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.

Поскольку в порядке апелляционного производства обжалована только часть решения и при этом стороны не заявили соответствующих возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность судебного акта только в обжалуемой части на основании части 5 статьи 268 АПК РФ и пункта 27 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции».

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда в оспариваемой части, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки деятельности АО «МОЗ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, налоговым органом составлен акт от 28.08.2020 № 749, которым обществу предложено уплатить 2 871 865 руб. налогов, в том числе 1 352 156 руб. налога на добавленную стоимость (далее – НДС), 1 516 876 руб. налог на прибыль организаций, 2 833 руб. транспортного налога, а также с учетом возражений налогоплательщика принято решение от 18.12.2020 № 607.

Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 33 055 руб., по статье 123 указанного Кодекса в виде штрафа – 126 848 руб., по пункту 1 статьи 126.1 Налогового кодекса в виде штрафа – 2 500 руб.

Кроме того, АО «МОЗ» доначислены 1 310 368 руб. НДС, 1 477 090 руб. налога на прибыль организаций, 2 833 руб. транспортного налога, а также пени по состоянию на 18.12.2020 в сумме 1 250 637 руб. 10 коп.

До принятия этого решения налогового органа, а именно 14.12.2020 общество осуществило уплату налогов в общей сумме 2 793 441 руб. (1 316 349 руб. НДС, 147 710 руб. налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, и 1 329 382 руб. налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъекта).

Однако, не согласившись с таким решением, общество обжаловало его УФНС, которое своим решением от 25.02.2021 № 2.5-07/02089@ жалобу

АО «МОЗ» оставило без удовлетворения.

Во исполнение решения от 18.12.2020 № 607 налоговый орган в адрес


общества выставила требование № 1756 об уплате налогов, сборов, пени, штрафов по состоянию на 03.03.2021, согласно которому налогоплательщику необходимо было уплатить оставшуюся задолженность в размере

1 291 169 руб. 50 коп. Это требование № 1756 обществом также исполнено в полном объеме.

Однако, частично не согласившись с решением налогового органа от 18.12.2020 № 607, общество обжаловало его в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 05 октября 2021 года по делу № А52-1466/2021 решение инспекции признано недействительным в части (пункты 2.1.2. 2.2.2 решения). В удовлетворении остальной части требований было отказано.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 декабря 2021 года по данному делу, решение суда было оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 марта 2022 года решение Арбитражного суда Псковской области от 05 октября 2021 года и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 декабря 2021 года отменены в части отказа в признании недействительным решения МИФНС № 3 от 18.12.2020 № 607 о доначислении АО «МОЗ» 1 178 459 руб. НДС, 1 309 399 руб. налога на прибыль организаций, начислении соответствующих сумм пеней и штрафа по эпизоду взаимоотношений с акционерным обществом «Нева металл посуда». В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Псковской области.

Арбитражный суд Псковской области решением от 24 июня 2022 года признал недействительным решение инспекции от 18.12.2020 № 607 и в части доначисления обществу 1 310 368 руб. НДС, 153 047 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет и 1 324 043 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации.

Сторонами не отрицается, что от общества в бюджет поступило 2 787 458 руб. налогов, в том числе:

14.12.2020 по НДС в размере 1 310 368 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, - 147 710 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, - 1 324 043 руб.;

29.03.2020 по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, – 5 337 руб.

Возврат налогов обществу произведен в полном объеме следующим образом: НДС в сумме 131 909 руб. и 1 178 459 руб. зачтен в счет текущего платежа; налог на прибыль организаций возвращен налогоплательщику.

Вместе с тем, общество, полагая, что со стороны налогового органа не исполнена обязанность по начислению и уплате процентов в связи с неправомерно взысканным налогом, 26.07.2022 обратилось в МИФНС № 3 с заявлением о возврате сумм излишне взысканного налога и процентов, начисленных на нее.

По результатам рассмотрения этого обращения инспекция направила обществу ответ от 11.08.2022 № 06-1-43/03319, которым частично отказала в


уплате процентов, указав на добровольное исполнение налогоплательщиком решения о привлечении к налоговой ответственности до получения требования, что исключает начисление процентов.

Управлением Федеральной налоговой службы по Псковской области по результатам рассмотрения жалобы общества в порядке подпункта 1 пункта 3 статьи 140 НК РФ вынесено решение от 05.09.2022 № 2.5-07/091821, которым жалоба оставлена без удовлетворения.

В связи с изложенным общество обратилось в арбитражный суд с заявлением к УФНС о возврате 331 926 руб. 10 коп. процентов на сумму излишне взысканного налога.

По данному делу спор фактически сводится к тому, являются ли перечисленные 14.12.2020 обществом до принятия решения налогового органа (18.12.2020) суммы налогов добровольно уплаченными или излишне взысканными.

Налоговый орган последовательно указывает, что они являются излишне уплаченными, поскольку перечислены обществом в бюджет до наступления обязанности по уплате налогов на основании вынесенного 18.12.2020 решения № 607 о привлечении к ответственности и выставления требования № 1756 об уплате налогов, сборов, пени, штрафов по состоянию на 03.03.2021, то есть до начала процедуры бесспорного взыскания. Следовательно, с учетом положений статьи 78 НК РФ при возврате налогоплательщику излишне уплаченных сумм начисление процентов не предусмотрено.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный возврат или зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

Положения главы 12 НК РФ содержат различное правовое регулирование порядка возврата налогоплательщику излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога, пени и штрафа.

При этом из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 № 503-О следует, что излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Однако таких фактов в рассматриваемом случае не имеется.

Действительно, по данному делу обществом суммы налогов перечислены в бюджет до вынесения налоговым органом решения по результатам выездной налоговой проверки. Но уплата налогов произведена с учетом выводов, отраженных в акте проверки от 28.08.2020 № 749, на основании которого и принято решение от 18.12.2020 № 607, что позволяет сделать вывод об участии налогового органа в определении налоговых обязательств общества, поскольку при проведении инспекцией налоговой проверки по соблюдению законодательства о налогах и сборах выявляется надлежащее или


ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов или сборов.

В связи с этим позиция УФНС о том, что перечисление обществом денежных средств является добровольной уплатой не может быть принята как ошибочная.

В постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

от 29.03.2005 № 13592/04 также указано, что перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога и сбора.

Следовательно, как верно отметил суд, перечисление заявителем денежных средств в уплату начисленных решением налогового органа налогов, пеней и штрафа носит характер взыскания налоговым органом недоимки, а уплаченные по такому решению денежные средства являются излишне взысканными и подлежат возврату налогоплательщику с начислением процентов по правилам статьи 79 НК РФ, на что указано в абзаце третьем пункта 3 статьи 79 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу пункта 9 статьи 79 НК РФ правила, установленные

статьей 79 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

В связи с этим в рассматриваемом случае факт излишнего (незаконного) взыскания с налогоплательщика налогов и пени порождает у налогового органа обязанность вернуть их налогоплательщику с начислением процентов за весь период удержания, обеспечивая тем самым восстановление имущественного положения налогоплательщика.

Поскольку материалы дела исследованы судом первой инстанции полно и всесторонне, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено, оснований для отмены судебного акта в обжалуемой части не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Псковской области от 27 декабря 2022 года по делу № А52-4964/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу


Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд

Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий Н.В. Мурахина

Судьи А.Ю. Докшина

Н.Н. Осокина