Решение от 14 апреля 2026 г. АС Красноярского края

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

15 апреля 2026 года

Дело № А33-30997/2025

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена 01 апреля 2026 года.

В полном объеме решение изготовлено 15 апреля 2026 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Щелоковой О.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы №17 по Красноярскому краю (ИНН 2411015007, ОГРН 1042440680039)

к обществу с ограниченной ответственностью «Охранная фирма Ягуар» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о взыскании задолженности,

в присутствии в судебном заседании от заявителя: ФИО1, по доверенности от 03.02.2026, ФИО2, по доверенности от 01.09.2025,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Альтерготом С.В.,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю (далее – заявитель) обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Охранная фирма Ягуар» (далее – ответчик) о взыскании задолженности по результатам камеральных налоговых проверок в общей сумме 677 246,91 руб., в том числе:

1. Недоимка:

- по налогу на доходы физических лиц в размере 129 776,00 руб.;

- по страховым взносам в размере 300 017,70 руб.;

2. Пени:

- по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 922 от 10.04.2025 в размере 38 151,27 руб.;

- по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1783 от 10.04.2025 в размере 136 320,82 руб.;

3. Штрафы:

- по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 60 003,54 руб.,

- по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 12 977,58 руб.

Определением от 07.11.2025 заявление оставлено судом без движения. Определением от 05.12.2025 заявление принято к производству суда, возбуждено производство по делу. Судебное разбирательство по делу откладывалось.

В судебное заседание 01.04.2026 явились представители заявителя. Настаивали на удовлетворении требований.

Ответчик, извещенный надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, явку представителя в судебное заседание не обеспечил. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие представителя ответчика.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Охранная фирма Ягуар» создано 07.09.2000, основной вид деятельности «Деятельность охранных служб, в том числе частных» (80.10). Руководителем и учредителем ООО «Охранная фирма Ягуар» является ФИО3 с 26.09.2025, ФИО4 с 02.07.2024.

23.01.2024 ООО «Охранная фирма Ягуар» по телекоммуникационным каналам связи представлен расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2023 года, с исчисленной суммой страховых взносов в размере 431 039,41 руб.

23.01.2024 ООО «Охранная фирма Ягуар» по телекоммуникационным каналам связи представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6-НДФЛ) за 12 месяцев 2023 года, 17.04.2024 представлен уточненный (номер корректировки №1) расчет по форме 6-НДФЛ за 2023 год с исчисленной суммой налога в размере 1 097 568,00 руб.

В ходе камеральных налоговых проверок представленной налоговой отчетности инспекцией установлено перечисление денежных средств на расчетные счета 94 физическим лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков налога на профессиональный доход. Оформление чеков от физических лиц за 2023 год идентичных суммам выплат по расчетному счету ООО «Охранная фирма Ягуар», свидетельствующих о наличии фактически полученных охранных услуг, структура выгруженных чеков зафиксирована с наименованием товара (услуг).

По результатам проверок установлено занижение налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц и страховых взносов в результате квалификации гражданско-правовых договоров с физическими лицами в качестве трудовых отношений. Обществу вменено нарушение статей 226, 420, 421 Налогового кодекса Российской Федерации.

По окончании камеральной проверки расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2023 года составлен акт от 27.05.2024 №3162 и вынесено решение от 10.04.2025 №1783 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислены страховые взносы в сумме 300 017,70 руб.; общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в сумме 60 003,54 руб.

По окончании камеральной проверки расчета налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6-НДФЛ) за 12 месяцев 2023 год, составлен акт от 28.08.2024 №5458 и вынесено решение от 10.04.2025 №922 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 129 776,00 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по статье 123 Кодекса в сумме 12 977,58 руб.

Требование об уплате задолженности от 18.09.2025 направлено ответчику заказным письмом, в установленный срок до 18.10.2025 не исполнено.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 45 Кодекса взыскание задолженности в судебном порядке производится с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Решения налогового органа от 10.04.2025 №№922, 1783 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в УФНС России по Красноярскому краю обществом не обжаловались.

Ответчик в материалы отзыв по существу заявленных требований не представил.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее -контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания. Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты (часть 2 статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 1); налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (подпункты 1, 4 пункта 3).

Из статьи 226 НК РФ следует, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1); налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (пункт 4); налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца (пункт 6).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Также подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по общему правилу, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений.

В силу пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для указанных плательщиков определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Согласно части 1 статьи 2 и части 1 статьи 6 Федерального закона №422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон №422-ФЗ) применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, при этом объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Также положениями Закона №422-ФЗ предусмотрено, что профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (часть 7 статьи 2); физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (часть 8 статьи 2); выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 настоящего Федерального закона (абзац 2 части 1 статьи 15).

Таким образом, физические лица не вправе применять специальный налоговый режим НПД в отношении доходов, получаемых от оказания услуг (выполнения работ), заказчиками которых выступают работодатели данных физических лиц. Соответственно, в отношении доходов физических лиц от трудовой деятельности работодатель обязан начислять и уплачивать страховые взносы, а также исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ. При этом физические лица, оказывающие услуги (выполняющие работы) для организации, вправе применять специальный налоговый режим в виде уплаты НПД, если отношения между ними не имеют признаков трудовых в соответствии с действующим трудовым законодательством.

Из материалов дела следует, что в период 01.01.2023 по 31.12.2023 ООО «Охранная фирма Ягуар» оказывало услуги по охране по договорам (контрактам), заключенным:

с ООО «Енисейская энергетическая компания» на оказание охранных услуг №31Л/Я/23ФО от 16.02.2023;

с КГБУ «Мотыгинское лесничество» №16/23Л от 14.01.2023 на техническое обслуживание систем охранно-пожарной сигнализации; №34/23 от 14.01.2023 на оказание охранных услуг;

с ИП ФИО5 на оказание охранных услуг №73/16 от 01.01.2016;

с АО «Научно-инженерный центр Санкт-Петербургского электротехнического университета» на оказание услуг физической охраны №1322187310901010128000308/ФО/22 от 07.12.2022;

с АО «Губернские аптеки» на охрану объекта с помощью охранно-пожарной и тревожной сигнализаций, техническое обслуживание средств охранно-пожарной и тревожной сигнализаций №ДУ0100-23 от 01.03.2023;

с ООО «Кварта» охрана объекта с помощью технических средств от 20.04.2007;

с МБУ «Молодежный центр Мотыгинского района» на оказание услуг по централизованной охране объекта пцн №11М/Я/23 от 20.01.2023;

с КГАПОУ «Красноярский техникум транспорта и сервиса» на оказание услуг физической охраны №14Е/Я/23ФО от 21.11.2022;

с МКУ «Спортивный комплекс «Нерика» от 27.12.2022;

с ФГАОУ ВО «Сибирский федеральный университет» №218 от 30.12.2022 на оказание услуг физической охраны объектов и территории Лесосибирского педагогического института-филиала федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего образования «Сибирский федеральный университет».

ООО «Охранная фирма Ягуар» в 2023 году осуществляла охрану на 292 объектах, который находились в г. Северо-Енисейске, г. Туруханске, г. Новосибирске, г. Омске.

Численность сотрудников, официально трудоустроенных, составляла 86 человек.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что в проверяемый период (2023 год) ООО «Охранная фирма Ягуар» заключены договоры гражданско-правового характера на оказание услуг по охране с 94 физическими лицами являющимися плательщиками налога на профессиональный доход (далее - НПД) и ежемесячные перечисления денежных средств на расчетные счета этих физических лиц, из которых 14 плательщиков НПД зарегистрированы в Красноярском крае, а остальные 80 плательщиков НПД зарегистрированы в Саратове, Симферополе, Ялте, Москве и т.д.

Налоговым органом установлен факт перечисления денежных средств на расчетные счета физическим лицам – плательщикам НПД в общей сумме 1 853 940,00 рублей. А также установлены факты оформления чеков от физических лиц за 2023 год, идентичных суммам выплат по расчетному счету ООО «Охранная фирма Ягуар», свидетельствующих о наличии фактически полученных охранных услуг без указания конкретно выполненных работ. Общий суммовой показатель дохода, отраженного в чеках по указанным услугам, составил 20042671,00 рублей.

Налоговым органом проведен анализ договоров на оказание услуг физический охраны, контрактов частной охраны, заключенных обществом с заказчиками, содержащие следующие условия:

- исполнитель по заданию заказчика обязуется оказать охранные услуги на объекте охраны: количество сотрудников-охранников на объекте, режим охраны объекта, время выставления и снятия с поста; обеспечение сохранности материальных ценностей принятых под охрану по акту приема-передачи.

- физическая охрана осуществлялась в виде выставления поста охраны ежедневно в круглосуточном режиме. График работы сотрудников устанавливался обществом самостоятельно. Пропуска сотрудникам ООО «Охранная фирма Ягуар» для прохождения на объекты не выдавались, они должны иметь служебное удостоверение.

Таким образом, ООО «Охранная фирма Ягуар» непосредственно устанавливало график работы для своих сотрудников и распределения их по объектам, а также установлены единые условия как для работников, состоящих в трудовых отношениях с обществом, так и для лиц, являющихся плательщиками НПД. Общество разрабатывало должностные инструкции для своих сотрудников по согласованию с Заказчиками, обеспечивало своих сотрудников необходимыми техническими средствами для выполнения в договорах (контрактов) услуг. Услуги физических лиц-плательщиков НПД Общество оплачивает и учитывает в порядке, аналогичном установленному трудовым законодательством.

Из протоколов допросов физических лиц: ФИО6 (№290 от 03.12.2024), ФИО7 (№293 от 03.12.2024), ФИО8 (№289 от 03.12.2024), ФИО9 (№294 от 03.12.2024), ФИО10 (№295 от 04.12.2024), ФИО11 (№296 от 03.12.2024), ФИО12 (№291 от 03.12.2024), ФИО13 (№273 от 07.11.2024), ФИО14 (№272 от 07.11.2024), ФИО15 (№285 от 18.11.2024), ФИО16 (№283 от 26.11.2024) следует, что они выполняли трудовые функции по охране объектов, Общество контролировало и вело учет рабочего времени путем составлений табелей, проводило инструктаж, обеспечивало форменной одеждой, выдавало удостоверение. Медицинский осмотр проходили перед трудоустройством по направлению ООО «Охранная фирма Ягуар».

Трудовые договоры с указанными лицами в письменной форме не заключались, но в соответствии со статьей 67 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор, неоформленный в письменной форме, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного представителя.

Всего за 2023 год ООО «Охранная фирма Ягуар» произведены выплаты физическим лицам, являющимися плательщиками НПД, на сумму 1 853 940,0 руб.

По результатам анализа представленных обществом договоров инспекцией установлено, что цель заключения вышеуказанных договоров гражданского-правового характера состояла не только в конечном результате оказанных услуг, но и в ежедневно выполняемой работе.

ООО «Охранная фирма Ягуар» фактически выполняло роль работодателя для самозанятых лиц:

- самозанятые лица, как исполнители постоянно выполняли работу одного рода, определенной трудовой функции, а не конкретный разовый проект (определенный объем работы, разовое задание).

- самозанятые лица получают доход только от ООО «Охранная фирма Ягуар», другие заказчики у них отсутствовали, что свидетельствует об экономической зависимости.

Контроль за самозанятыми лицами со стороны ООО «Охранная фирма Ягуар»:

-проведение инструктажа; направление для прохождения медицинского осмотра дважды в году; составление табеля учета рабочего времени; материальное обеспечение форменной одеждой; выдача служебных удостоверений.

Суд считает обоснованными доводы инспекции о том, что совокупность приведенных обстоятельств свидетельствует о трудовом характере правоотношений между ООО «Охранная фирма Ягуар» и физическими лицами.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 2.2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 19 мая 2009 года № 597-О-О, в целях предотвращения злоупотреблений со стороны работодателей и фактов заключения гражданско-правовых договоров вопреки намерению работника заключить трудовой договор, а также достижения соответствия между фактически складывающимися отношениями и их юридическим оформлением федеральный законодатель предусмотрел в части 4 статьи 11 ТК РФ возможность признания в судебном порядке наличия трудовых отношений между сторонами, формально связанными договором гражданско-правового характера, и установил, что к таким случаям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Также Конституционный Суд Российской Федерации при оценке соответствующих положений Налогового кодекса Российской Федерации неоднократно указывал, что законодательная дискреция в области налогообложения обусловлена его связью с экономически значимой деятельностью налогоплательщика, а потому и нормы налогового законодательства, определяя основания, порядок и условия налоговых изъятий в бюджет, находятся в объективной взаимосвязи с нормами гражданского законодательства, которое также составляет предмет ведения Российской Федерации (Постановления № 12-П от 14 июля 2003 года, №19-П от 01 июля 2015 года, №47-П от 21 декабря 2018 года).

При этом оценка правомерности действий налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента) предполагает оценку заключенных им сделок, которые должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) своих прав.

Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 определены некоторые признаки трудовых отношений. В частности, выполнение работником трудовой функции под контролем работодателя, подчинение правилам трудового распорядка, обеспечение работодателем условий труда, а также стабильный характер отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение сотрудником работы по определенной специальности и т.д. Наличие указанных признаков во взаимоотношениях самозанятого с заказчиком может свидетельствовать о незаконной налоговой оптимизации.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (статья 16 ТК РФ).

В силу статьи 56 Трудового кодекса трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В соответствии со статьей 779 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора, являются: выполнение работником трудовой функции, состоящей в выполнении работы по соответствующей должности либо по определенной профессии или специальности с указанием квалификации либо в выполнении конкретного вида работы, поручаемой работнику, а не разового задания; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, установленному на предприятии; условия оплаты труда, в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты. Они определяются в соответствии с профессией, должностью, квалификационным разрядом и квалификационной категорией работника; наличие места работы; наличие дисциплинарного вида ответственности за совершение проступков; предоставление работнику определенных социальных льгот и гарантий.

Договорно-правовыми формами, опосредующими оказание услуг (выполнение работ) по возмездному договору, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (в том числе возмездного оказания услуг, договор подряда). При этом предметом договора возмездного оказания услуг является осуществление определенных действий или определенной деятельности по заданию заказчика (но при этом указанные действия или деятельность может как иметь, так и не иметь конечный материальный результат); предметом договора подряда является овеществленный, результат работы подрядчика, передаваемый подрядчиком заказчику и принимаемый последним на основании акта сдачи-приемки выполненной работы.

Предметом же трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе; в гражданских правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель сам организует свой труд и его охрану.

Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

Суд признает обоснованным довод инспекции о том, что взаимоотношения ООО «Охранная фирма Ягуар» с физическими лицами, перечисленными в актах налоговых проверок, присущи такие элементы трудового договора как систематический характер, личное выполнение работы, закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работ определенного рода, а не разового задания), регулярная оплата труда и т.п. То есть, действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых налогоплательщиком самозанятых лиц являлось, по сути, осуществление трудовой деятельности в качестве наемных работников.

Выполняемые физическими лицами работы относились к уставной деятельности общества и обеспечивали непрерывность хозяйственного процесса. Деятельность названных физических лиц регулировалась и контролировалась со стороны общества.

Доказательств того, что физические лица самостоятельно организовывали процесс оказанию услуг, обеспечивали получение их результата и условий оказания этих услуг, в том числе несли расходы, связанные с оказанием этих услуг, как это характерно для сторон в гражданско-правовых отношениях, Обществом в материалы дела представлено не было.

Исследовав и оценив представленные участвующими в деле лицами в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, в том числе материалы налоговой проверки, контракты с заказчиками, суд пришел к выводу, что между сторонами фактически сложились трудовые, а не гражданско-правовое правоотношения, в частности: в договорах отсутствуют условия свободы исполнения обязательств; исполнитель обязуется оказать охранные услуги ежедневно в рабочие дни, содержащих конкретный перечень услуг; предусмотрено фактическое обеспечение выполнения соответствующих функций в течение длительного периода времени, что соответствует определению и условиям бессрочного трудового договора, в частности, систематическому характеру, закреплению в договоре трудовой функции (выполнение работником лично конкретных работ, а не разового задания заказчика), значение для сторон договора имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат.

Суд соглашается с доводами инспекции о том, что заключенные обществом с физическими лицами договоры по своей правовой природе являются трудовыми договорами, а выплаты физическим лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков налога на профессиональный доход, фактически являлись скрытой формой оплаты труда с целью минимизации налоговых обязательств.

На основании совокупности установленных в ходе рассмотрения дела обстоятельств суд пришел к выводу о доказанности налоговым органом создания обществом схемы уклонения от налогообложения путем подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, а именно привлечения к оказанию охранных услуг физических лица, зарегистрированных в качестве самозанятых, применяющих специальный налоговый режим и являющихся плательщиками НПД, в целях незаконной оптимизации по страховым взносам и НДФЛ.

Доначисление НДФЛ и страховых взносов является обоснованным.

Пленум Верховного Суда Российской Федерации в абзацах третьем и четвертом пункта 77 Постановления от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснил, что при установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Нормы статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, основанные на принципе всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ), подлежат применению и при взыскании в судебном порядке недоимок по налогам с юридических лиц, в рамках ст.48 НК РФ взыскание происходит 6 месячный срок. Решение налогового органа, вступившее в силу - это итоговый документ по результатам налоговой проверки (о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности), который приобретает обязательный характер. Также момент вступления в силу зависит от того, обжаловалось ли решение. ООО «Охранная фирма Ягуар» решения в апелляционном порядке в течение 1 месяца со дня вручения, не обжаловало.

Суд считает правильным исчисление шестимесячного срока с момента вступления в силу решения, поскольку именно с этого дня решение порождает правовые последствия и может быть признано нарушающим права заявителя.

Налоговым органом так же начислена пеня в размере 174 472,09 руб. за период с 01.03.2023 по 28.08.2025.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной:

1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой

действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

2) для организаций: в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В период с 1 января 2025 года по 31 декабря 2026 года процентная ставка пени для организаций принимается равной:

1) в течение первых 30 календарных дней (включительно) просрочки исполнения

обязанности по уплате налогов - одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка

Российской Федерации, действующей в указанный период;

2) начиная с 31 -го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов по 90-й день (включительно) - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период;

3) начиная с 91 -го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов - одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период.

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 75 Кодекса пени не начисляются на сумму недоимки:

1) возникшей в результате произведенной налогоплательщиком в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 настоящего Кодекса самостоятельной корректировки налоговой базы и суммы налога (убытков), - со дня возникновения недоимки до установленного срока уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за соответствующий налоговый период;

2) возникшей в результате произведенной налогоплательщиком в соответствии с пунктом 12 статьи 105.18 настоящего Кодекса обратной корректировки налоговой базы и суммы налога (убытков);

3) образовавшейся у налогоплательщика в результате выполнения им письменных

разъяснений о порядке исчисления и уплаты налога или по иным вопросам применения

законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц

финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти

(уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции

(указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа

этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным, расчетным)

периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого

документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга;

4) в отношении которой принято решение о предоставлении отсрочки, рассрочки, - со дня, следующего за днем принятия указанного решения. В случае невступления решения о

предоставлении отсрочки, рассрочки в силу в соответствии с пунктом 10 статьи 64

настоящего Кодекса начисление пеней возобновляется со дня, следующего за днем принятия

решения о предоставлении отсрочки, рассрочки.

Положение, предусмотренное пунктом 7 настоящей статьи, не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).

Представленный расчет пени проверен судом и признан верным.

Учитывая обоснованность доначисления по результатам налоговых проверок НДФЛ и страховых взносов, налоговым органом обоснованно к ответчику применена налоговая ответственность по статьям 122 и 123 Налогового кодекса Российской Федерации:

штраф по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 60 003,54 руб. за неуплату стразовых взносов (300 017,7*40%/2);

штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 12 977,58 руб. за несвоевременное перечисление НДФЛ (129 775,8/20%/2).

Размер налоговых санкций определен с применением статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации. О наличии иные смягчающих ответственность обстоятельств ответчиком не заявлено, оснований для снижения ответственности судом не установлено.

С учетом изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскивается арбитражным судом со стороны.

Государственная пошлина за рассмотрение настоящего спора составляет 38 862,00 руб.

Учитывая результат рассмотрения спора, с ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию 38 862,00 руб. государственной пошлины.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

заявление удовлетворить.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Охранная фирма Ягуар» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход соответствующего бюджета

129 776,00 руб. недоимки по налогу на доходы физических лиц,

300 017,70 руб. недоимки по страховым взносам,

174 472,09 руб. пени,

60 003,54 руб. штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации,

12 977,58 руб. штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Охранная фирма Ягуар» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета 38 862,00 руб. государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

О.С. Щелокова