Постановление от 15 августа 2018 г. по делу № А33-28857/2017

/


ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД




П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело №

А33-28857/2017
г. Красноярск
15 августа 2018 года
Резолютивная часть постановления объявлена «06» августа 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен «15» августа 2018 года.


Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего - Юдина Д.В.,

судей: Борисова Г.Н., Севастьяновой Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лизан Т.Е.,

при участии:

от ответчика (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю): Казаковой О.В., представителя по доверенности от 04.04.2018, Будриной Е.В., представителя по доверенности от 06.08.2018,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №24 по Красноярскому краю

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от «04» июня 2018 года по делу № А33-28857/2017, принятое судьей Куликовской Е.А.,

установил:

индивидуальный предприниматель Купряхин Илья Сергеевич (ИНН 246213617223, ОГРН 317246800026597, далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю (ИНН 2461123551, ОГРН 1072461000017, далее - налоговый орган, ответчик) о признании недействительным требования №116731 от 14.07.2017.

Определением от 12.02.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечено государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Красноярска (далее – фонд).

Решением Арбитражного суда Красноярского края от «04» июня 2018 года заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным требование межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю № 116731 от 14.07.2017 в части взыскания 84 395 рублей 46 копеек страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии и 5490 рублей 17 копеек пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии, с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю в пользу индивидуального предпринимателя Купряхина Ильи Сергеевича взыскано 300 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Не согласившись с данным судебным актом, налоговый орган обратился в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в части признания неправомерным включения в требование сумм задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 84 395 рублей 46 копеек; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 5 490 рублей 17 копеек, в остальной части решение оставить без изменения.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган приводит следующие доводы:

- налоговый орган не вправе самостоятельно вносить изменения в сальдо расчетов по страховым взносам;

- на момент выставления требования налоговый орган обладал информацией о задолженности в оспариваемых суммах, судом не учтен тот факт, что налоговый орган не может нести ответственность за расчеты и передачу задолженности фондом;

- в рамках досудебного урегулирования спора налоговым органом, совместно с фондом скорректирована задолженность, в соответствии с которой недоимка по взносам составила 25 рублей 88 копеек и пени 46 рублей 08 копеек;

- обязанность у налогоплательщика по уплате страховых взносов в фонд с учетом принятых корректировочных файлов имелась, изменилась лишь сумма подлежащая уплате в бюджет.

Предприниматель отзыв на апелляционную жалобу не представил.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение Арбитражного суда Красноярского края от «04» июня 2018 года по делу № А33-28857/2017 отменить и принять по делу новый судебный акт.

Купряхин И.С. в судебное заседание не явился, не направил своих представителей, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом путем размещения информации в Картотеке арбитражных дел (http://kad.arbitr.ru). В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие его представителя.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Купряхин И.С. состоял на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю в качестве индивидуального предпринимателя и являлся плательщиком общеустановленной системы налогообложения (налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц) в период с 08.05.2015 по 07.03.2017.

Первичные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 - 2016 годы заявителем были представлены 28.02.2017, то есть с нарушением установленного законом срока (30.04.2016, 30.04.2017 соответственно).

В связи с отсутствием информации о полученных предпринимателем доходах в качестве индивидуального предпринимателя за указанные периоды, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование были исчислены Пенсионным фондом в максимальном размере.

Пенсионным фондом 14.02.2017, 27.06.2017 передано в налоговый орган уточненное сальдо расчетов по страховым взносам и пени по состоянию на 01.01.2017. Согласно переданного корректирующего сальдо, за предпринимателем числилась задолженность, в том числе по:

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсий в сумме 115 812 рублей 46 копеек;

- пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсий в сумме 7046 рублей 97 копеек;

- взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 6161 рубль 88 копеек;

- пени на страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию в сумме 353 рубля 8 копеек.

Однако, в период с 08.05.2015 по 07.03.2017 Купряхин И.С. не осуществлял предпринимательскую деятельность, в связи с чем, 28.02.2017 представил в налоговый орган нулевые налоговые декларации, произвел уплату имеющейся задолженности, в том числе, в Пенсионный фонд России и Фонд социального страхования, что подтверждается чеками-ордерами от 15.02.2017 на общую сумму 39 416 рублей 8 копеек.

Произведенная уплата задолженности по страховым взносам и пени была учтена инспекцией при выставлении спорного требования.

Учитывая данные переданного корректирующего сальдо и суммы добровольной уплаты, на дату выставления требования (14.07.2017) за предпринимателем числились следующие суммы задолженности:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 84 395 рублей 46 копеек;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 5490 рублей 17 копеек;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 25 рублей 88 копеек;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 46 рублей 80 копеек.

На основании имеющейся задолженности по страховым взносам и пени налоговым органом сформировано и направлено в адрес заявителя требования №116731 от 14.07.2017, которое было получено 01.09.2017. Срок исполнения требования 03.08.2017.

08.11.2017 инспекцией приняты корректировочные файлы (уменьшение по расчету) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии. С учетом принятых корректировочных файлов, по состоянию на 21.11.2017, за предпринимателем числится переплата по взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 9 613 рублей 35 копеек и пени в сумме 5261 рубля 91 копейки, и недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования по налогу в сумме 25 рублей 88 копеек и пени в сумме 46 рублей 8 копеек.

Полагая, что требование №116731 от 14.07.2017 противоречит требованиям нормативных актов и нарушает его права, заявитель обратился в Арбитражный суд Красноярского края с настоящим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции не установил оснований для отмены судебного акта.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемое решение, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемое решение права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.

Из положений статьи 197, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В предмет доказывания правомерности принятия налоговым органом по результатам налоговой проверки решения о привлечении к налоговой ответственности входит соблюдение налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки.

Федеральным законом № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее Федеральный закон № 243-ФЗ) предусмотрено, что с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование от Пенсионного фонда и Фонда социального страхования Российской Федерации переданы налоговым органам.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) (в редакции, действовавшей до 01.01.2017) плательщиками страховых взносов являются, в том числе, индивидуальные предприниматели, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

В силу пункта 1 части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, определялся в зависимости от величины полученного ими дохода.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1 -го числа каждого следующего месяца.

Согласно части 11 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, независимо от того, осуществляет ли оно фактически свою деятельность или нет, обязано уплачивать страховые взносы до момента прекращения статуса индивидуального предпринимателя.

Статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250 - ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее Федеральный закон №250-ФЗ) установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами ПФ РФ и ФСС РФ в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона № 243-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017 осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Кодексом, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами ПФ РФ и ФСС РФ.

Согласно письму Минфина России от 01.03.2017 № 03-02-07/2/11564 при наличии у плательщика страховых взносов недоимки по страховым взносам, задолженности по уплате соответствующих пеней, штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, возникших за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, указанные недоимка и задолженность подлежат уплате этим плательщиком или взысканию налоговым органом в соответствии с частью 2 статьи 4 Закона № 250-ФЗ.

Письмом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 02.10.2017 №17-0/10В-7610 указано, что нормы Федерального закона № 212-ФЗ не содержат запрета на перерасчет территориальными органами ПФР обязательств плательщиков страховых взносов, рассчитанных исходя из 8 минимальных размеров труда, при поступлении от налоговых органов информации о доходах плательщиков, представивших налоговую отчетность с нарушением установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сроков, вне зависимости от того, в каком расчетном периоде данная информация поступила.

В связи с этим отказ территориальных органов ПФР в проведении перерасчета суммы страховых взносов, исчисленной исходя из 8 МРОТ, после получения из налоговых органов соответствующей информации о фактически полученном доходе плательщика, независимо от того, в каком расчетном периоде поступила упомянутая информация, нарушает право плательщиков страховых взносов на определение действительного размера страховых взносов, подлежащих уплате исходя из фактических результатов предпринимательской деятельности в соответствии с частью 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Как следует из материалов дела, Купряхиным И.С. не исполнена своевременно обязанность по направлению в ПФ РФ первичных налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2015 - 2016 годы. В связи с чем, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование исчислены Пенсионным фондом в максимальном размере и передано отрицательное сальдо в налоговый орган.

28.02.2017 Купряхин И.С. представил в налоговый орган нулевые налоговые декларации, произвел уплату имеющейся задолженности, в том числе, в Пенсионный фонд России и Фонд социального страхования.

08.11.2017 налоговым органом приняты корректировочные файлы (уменьшение по расчету) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии.

С учетом корректировки, по состоянию на 21.11.2017, по КБК 18210202140060000160 за предпринимателем числится переплата по взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 9613 рублей 35 копеек и пени в сумме 5 261 рубль 91 копейка, по КБК 18210202103080011160 недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС по налогу в сумме 25 рублей 88 копеек и пени в сумме 46 рулей 08 копеек.

Включение в требование от 14.07.2017 №116731 фактически отсутствующих сумм задолженности по страховым взносам на момент его выставления свидетельствует о его

незаконности в данной части, нарушает права и законные интересы индивидуального предпринимателя.

Таким образом, оспариваемое требование налогового органа правомерно признано судом первой инстанции недействительным в части взыскания 84 395 рублей 46 копеек страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии и 5 490 рублей 17 копеек, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии.

Расчет судом апелляционной инстанции проверен.

После представления в налоговый орган сведений о доходах Купряхиным И.С., инспекция с соблюдением сроков, предусмотренных частью 9 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, а также с учетом сроков на проверку представленных сведений, обязана своевременно перенаправить указанные сведения в Пенсионный фонд. С момента поступления сведений о доходах предпринимателя Пенсионный фонд обязан осуществить перерасчет суммы страховых взносов, исчисленной исходя из 8 МРОТ.

Доводы апелляционной жалобы о законности требования, поскольку на момент его формирования задолженность предпринимателя имелась, при корректировки сальдо лишь изменилась сумма, отклоняются судом апелляционной инстанции на основании следующего.

В силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно статье 71 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Таким образом, у налогового органа имеется возможность формирования уточненного требования на фактическую сумму задолженности.

Следовательно, решение суда первой инстанции соответствует закону, установленным фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, поэтому отсутствуют основания для его отмены или изменения и удовлетворения апелляционной жалобы.

В связи с тем, что налоговый орган в силу норм Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от оплаты государственной пошлины, вопрос о распределении государственной пошлины не рассматривается судом.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от «04» июня 2018 года по делу № А33-28857/2017 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.


Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.



Председательствующий

Д.В. Юдин

Судьи:

Г.Н. Борисов




Е.В. Севастьянова