Решение от 20 января 2020 г. по делу № А26-10979/2019

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-10979/2019
г. Петрозаводск
20 января 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 января 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 20 января 2020 года.


Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Александрович Е.О.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Красовской М.Е.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Костомукшское электромеханическое предприятие»

к Государственному учреждению - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия

о признании недействительным решения №39 осс/взносы от 01.08.2019 в части,


при участии представителя ответчика, Государственного учреждения - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия, - ФИО1 (доверенность от 10.11.2017),



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Костомукшское электромеханическое предприятие» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Государственному учреждению - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия (далее – ответчик, Фонд) о признании недействительным решения №39 осс/взносы от 01.08.2019 в части. В указанном решении сделан вывод о неправомерном невключении Обществом в базу для начисления страховых взносов платежей по договору №190 от 08.09.2016 на оказание медицинских услуг в размере 5 850 руб. за проведение обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников и неуплате в связи с этим страховых взносов в размере 169 руб. 65 коп.

Заявитель надлежащим образом уведомлен о времени и месте судебных заседаний, явку представителя в суд не обеспечил, направил ходатайство о рассмотрении дела без его участия и дополнительные письменные пояснения.

Суд приобщил к материалам дела представленный ответчиком отзыв на заявление с приложенными к нему документами, а также дополнительные письменные пояснения заявителя, завершил предварительное судебное заседание и в порядке части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации открыл судебное заседание в первой инстанции.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено по существу в отсутствие представителя заявителя.

Представитель Фонда в судебном заседании требования не признала по основаниям, изложенным в оспариваемом решении и отзыве на заявление, указала следующее. Договор на оказание платных медицинских услуг от 08.09.2016 на проведение обязательных предварительных и периодических осмотров работников Общества был заключён на срок менее года, в связи с чем оказанные по нему работникам услуги, оплаченные Обществом, не подпадают под освобождение от уплаты страховых вносов, предусмотренное пунктом 5 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ). Обществом произведена оплата оказанных в рамках данного договора работникам услуг в сумме 5 850 руб., в связи с чем Фондом на эту сумму были правомерно начислены страховые взносы в размере 169 руб. 65 коп.

Заслушав пояснения представителя ответчика, изучив и оценив представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон, суд пришёл к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 18.02.2019 №48оос/взносы Фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) Обществом страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам проверки составлен акт от 14.06.2019 №71осс/взносы, в пункте 7.1.2 которого зафиксировано, что в нарушение части 1 статьи 7, части 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ Общество не включило в базу для начисления страховых взносов 5 850 руб. суммы платежей на оказание платных медицинских услуг по договору №190 от 08.09.2016 с медицинской организацией, заключённому на срок менее одного года. Выявленное нарушение привело к неуплате страховых взносов в размере 169 руб. 65 коп.

По итогам рассмотрения акта проверки и представленных Обществом возражений Фондом принято решение №39осс/взносы от 01.08.2019 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности, которым страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 293 руб. 59 коп. В решении отмечено, что в соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не мене одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Так как срок действия договора №190 от 08.09.2016 составлял менее одного года, Обществу следовало начислить страховые взносы на стоимость оказанных работникам услуг, оплата которых произведена Обществом в размере 5 850 руб.

Общество частично не согласилось с решением Фонда и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части рассматриваемого эпизода. В обоснование заявленных требований Общество указало, что оплата обязательных периодических осмотров в соответствии с условиями коллективного договора является обязанностью работодателя и не связана с оплатой труда работников, в связи с чем не отвечает определению объекта обложения страховыми взносами.

Суд признал доводы заявителя обоснованными исходя из следующего.

Гарантии привлечения к определенным видам деятельности только тех лиц, которым такая деятельность не противопоказана по состоянию здоровья и необходимость своевременного выявления у работника заболеваний, препятствующих выполнению им работы, с целью охраны здоровья, как самого работника, так и обслуживаемого населения, следуют из взаимосвязанных положений статьи 212, 213, 214 Трудового кодекса Российской Федерации, согласно которым работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать за счет собственных средств проведение, в частности, обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников.

Статьёй 212 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя; работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований.

Согласно абзацу 1 статьи 213 Трудового кодекса Российской Федерации работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний.

При этом в силу абзаца 8 указанной нормы предусмотренные данной статьей медицинские осмотры и психиатрические освидетельствования осуществляются за счет средств работодателя.

В соответствии с частью 1 статьи 46 Федерального закона от 21 ноября 2011 №323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» медицинский осмотр представляет собой комплекс медицинских вмешательств, направленных на выявление патологических состояний, заболеваний и факторов риска их развития. При этом видами медицинских осмотров являются, в том числе: периодический медицинский осмотр, проводимый с установленной периодичностью в целях динамического наблюдения за состоянием здоровья работников, учащихся, своевременного выявления начальных форм профессиональных заболеваний, ранних признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов рабочей среды, трудового, учебного процесса на состояние здоровья работников, учащихся, в целях формирования групп риска развития профессиональных заболеваний, выявления медицинских противопоказаний к осуществлению отдельных видов работ, продолжению учебы.

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12.04.2011 №302н (далее – Приказ №302н) утверждены Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) (Приложение №1); Перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников (Приложение №2) и Порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (Приложение №3).

Как отмечено в Приложении №1 обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) проводятся в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний, своевременного выявления заболеваний, начальных форм профессиональных заболеваний, ранних признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов на состояние здоровья работников, формирования групп риска по развитию профессиональных заболеваний, своевременного проведения профилактических и реабилитационных мероприятий, направленных на сохранение здоровья и восстановление трудоспособности работников, предупреждения несчастных случаев на производстве.

Из содержания указанных норм права в их системной взаимосвязи следует обязанность работодателя за счет собственных средств организовывать проведение обязательных предварительных и периодических медосмотров и обязанность работников, состоящих в трудовых отношениях с работодателем, проходить такие медицинские осмотры, которые проводятся для выявления заболеваний и состояний, относящихся к медицинским противопоказаниям для продолжения работ, и имеют целью, в том числе, охрану здоровья людей, обращающихся за необходимой медицинской помощью в перечисленные учреждения.

При указанных обстоятельствах обязательность проведения медицинских осмотров обусловлена видом деятельности Общества, в связи с чем является производственной необходимостью.

Материалами дела подтверждено, что 08.09.2016 Общество заключило договор №190 сроком действия до 31.12.2016 с ГБУЗ РК «Межрайонная больница №1» на оказание медицинских услуг по проведению обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров своих работников, оплатив 5 850 руб. за оказанные услуги.

Суд полагает, что у Общества отсутствовали основания для включения указанной суммы в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно части 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда (вознаграждением за труд), то есть выплаты, которые связаны с выполнением работником трудовой функции и зависят от результатов его труда.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 №17744/12, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, в частности в силу закона, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном Законом №212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия «оплата труда», сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что оплата обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников произведена за счет собственных средств Общества, является гарантией работодателя безопасных условий труда, не входит в систему оплаты труда, не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений (оплатой за труд, доходом), не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является компенсационными и тем более поощрительными или стимулирующими выплатами, в связи с чем не может являться объектом обложения страховыми взносами.

В основе решения в оспариваемой части содержится лишь довод Фонда о заключении договора на оказание медицинских услуг сроком действия менее одного года.

Вместе с тем при установленных обстоятельствах (наличие у Общества в силу законодательства обязанности организации и проведения за счет собственных средств обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров), срок действия договора в данном случае не имеет правового значения.

Таким образом, Обществом правомерно не начислены страховые взносы на сумму собственных затрат на проведение обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров своих работников, являющихся производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности.

Такой подход соответствует правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 27.05.2016 №309-КГ16-4485, согласно которому отсутствуют правовые основания для доначисления страховых взносов на сумму расходов на проведение обязательных медицинских осмотров, поскольку они не носят характер вознаграждения в рамках трудовых отношений.

Следует отметить, что в настоящее время приведенный правовой подход в полном объеме согласуется с позицией Министерства Финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы (Письмо от 03.09.2018 № БС-4-11/16963@, сформированной в отношении положений статей 420 - 422 Налогового кодекса Российской Федерации и содержащих аналогичные с положениям Закона №125-ФЗ нормы.

Доказательств, свидетельствующих о том, что произведенные выплаты являлись оплатой труда работника, носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества работы или трудового вклада работников, вопреки требованиям статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ Фонд в материалы дела не представил.

При таких обстоятельствах у Фонда не имелось правовых оснований для включения спорных выплат в расчетную базу для начисления страховых взносов, в связи с чем решение в оспоренной части не соответствует Закону №212-ФЗ.

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие в качестве истцов (заявителей) или ответчиков (заинтересованных лиц). Вместе с тем законодательством не предусмотрено освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от возмещения судебных расходов.

В случае, если решение принято полностью или частично не в пользу государственного органа, выступающего по делу в качестве ответчика (заинтересованного лица), вопрос о возмещении истцу (заявителю) расходов по уплате государственной пошлины решается, исходя из общего принципа отнесения судебных расходов на стороны пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Согласно пункту 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, в том числе, государственная пошлина, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учётом изложенного судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат взысканию в его пользу с ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Заявленное требование удовлетворить полностью.

Признать недействительным как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» решение Государственного учреждения - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия от 01.08.2019 № 39 осс/взносы в части вывода о неправомерном невключении в базу для начисления страховых взносов сумм платежей по договору на оказание медицинских услуг в размере 5 850 руб. и неуплате страховых взносов в размере 169 руб. 65 коп.

В данной части решение подлежит немедленному исполнению.

2. Обязать Государственное учреждение - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Костомукшское электромеханическое предприятие».

3. Взыскать с Государственного учреждения - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия в пользу общества с ограниченной ответственностью «Костомукшское электромеханическое предприятие» 3 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>) через Арбитражный суд Республики Карелия.


Судья

Александрович Е.О.