Решение от 16 апреля 2020 г. по делу № А51-4034/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-4034/2020
г. Владивосток
16 апреля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 апреля 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 16 апреля 2020 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Андросовой Е.И., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "Находкинский судоремонтный завод" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации в качестве юридического лица 27.11.2002)

к Государственному учреждению – Приморскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации в качестве юридического лица 28.06.2002) в связи с деятельностью филиала №5

о признании незаконным решения №1 от 21.02.2020 о привлечении к ответственности,

при участии в заседании:

стороны – не явились, извещены;

установил:

акционерное общество "Находкинский судоремонтный завод" (далее – заявитель, общество, страхователь, АО «НСРЗ») обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Государственному учреждению - Приморскому региональному отделению фонда социального страхования Российской Федерации (далее – учреждение, страховщик, ФСС, фонд) в связи с деятельностью филиала №5 о признании незаконным решения №1 от 21.02.2020 о привлечении к ответственности.

Стороны, извещенные надлежащим образом, в судебное заседание не явились, от заявителя и фонда поступили ходатайства о рассмотрении дела в отсутствии представителя, в связи с чем суд, руководствуясь частью 2 статьи 200 АПК РФ, проводит судебное заседание в отсутствие неявившихся лиц.

Как следует из заявления, общество считает оспариваемое решение Фонда незаконным в части доначисления страховых взносов на стоимость питания работников, оплаченного за счет чистой прибыли заявителя, как противоречащее положениям Закона № 125-ФЗ. Ссылаясь на правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.05.2013 № 17744/12, отмечает, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Указывает, , что в соответствии с приказом руководителя общества от 22.07.2019 г. № 112/1пр в целях социальной защиты и поддержки работников ПАО «НСРЗ» с 23.07.2019 года организовано горячее питание работников, выдача которого производится по желанию работника; оплата услуг питания осуществляется за счет средств ПАО «НСРЗ». По мнению заявителя, спорные выплаты носят социальный характер, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждение за труд), в том числе и потому, что произведены вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности.

Как следует из отзыва фонда, последний требования общества не признаёт, полагая, что на выплаты, не включенные в перечень компенсационных выплат, который является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит, взносы в ФСС начисляются независимо от того, относятся расходы на питание к оплате труда или нет.

Со ссылками на ч.1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ отмечает, что стоимость питания, бесплатно полученного от работодателя или оплаченного работодателем за сотрудника, независимо от источника их финансирования является доходом последнего. Питание оформлено как натуральный доход и облагается НДФЛ, то есть темсамым страхователь признает, что оно является доходом физических лиц в натуральной форме, а, значит, подлежит обложению страховыми взносами и не относится к компенсационным выплатам, поскольку питание предоставлялось сотрудникам страхователя, состоящих с ним в рамках трудовых отношений и в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, что подтверждается, предоставленными страхователем расшифровкой необлагаемой базы за период 2019 год и полными сводами начислений, удержаний и выплат, расчетными листками некоторых работников и списками сотрудников, получивших питание с указанными суммами. По мнению фонда, нормы Положения о социальных выплатах работникам АО «НСРЗ» не соответствуют действующему законодательству РФ и противоречат друг другу, а судебная практика, на которую ссылается страхователь, по большей части относится к пенсионным взносам и носит индивидуальный характер, по совокупности локальных актов, регулирующих систему оплаты труда на предприятиях и применения норм действующего законодательства Российской Федерации.

Стоимость питания квалифицируется как объект обложения страховыми взносами на основании ч.1 ст.20.1 Закона №125-ФЗ, в связи с чем считает решение законным и обоснованным, просит в удовлетворении требований обществу отказать.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

На основании решения о проведении выездной проверки от 20.01.2020 №2 Филиалом №5 Государственного учреждения - Приморское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации была проведена выездная проверка публичного акционерного общества "Находкинский судоремонтный завод" (с 06.02.2020 - акционерного общества "Находкинский судоремонтный завод") правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ, а также правомерности произведённых расходов на выплату страхового обеспечения страхователя за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. По итогам выездной проверки был составлен акт №2н/с от 30.01.2020, на который обществом были представлены возражения от 07.02.2020 №10010-11-137.

В ходе проверки ФСС установил, что в нарушение ч.1 ст.20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производилось не в полном объеме, и не начислены страховые взносы на стоимость питания для сотрудников, являющегося доходом, полученным в натуральной форме на сумму 2971350 рублей за август-декабрь 2019 год. Согласно Приказу генерального директора ПАО «НСРЗ» №112/1пр от 22.07.2019 оплата услуг питания осуществляется за счёт средств страхователя, источник финансирования – чистая прибыль, в связи с чем фонд посчитал, что стоимость питания не является компенсационной выплатой, предусмотренной законодательством РФ, а является для сотрудников доходом, полученным в натуральной форме.

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение от 21.02.2020 №1 «о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», согласно которому в связи с занижением страхователем базы для начисления страховых взносов в размере 2971350 руб., доначислены страховые взносы (недоимка) в размере 2,8% в сумме 83197,80 руб., пеня в размере 615,63 руб. и начислен штраф в размере 20% от доначисленных страховых взносов по ст.ст.26, 29 Закона №125-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в размере 16639,56 руб.

Не согласившись с указанным решением, полагая его незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив имеющиеся в деле доказательства по существу спора, суд приходит к выводу о том, что заявленное требование подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон № 125-ФЗ) обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.

В соответствии с положениями статьи 3 данного Закона под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховой тариф - ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 настоящего Федерального закона;

Согласно пункту 2 статьи 22 Закона № 125-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя.

В силу пункта 1 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ).

В соответствии со статьёй 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьёй 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Поскольку законодательством о социальном страховании не установлено, что страховой взнос исчисляется с любых доходов, выплачиваемых работодателем своим работникам, статья 20.2 Закона № 125-ФЗ устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами в рамках трудовых правоотношений, а из выплат, начисленных работникам в качестве оплаты труда.

Основанием для начисления страховых взносов по указанному виду социального страхования являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что приказом ПАО «НСРЗ» от 22.07.2019 №112/1пр работодатель в целях социальной защиты и поддержки работников ПАО «НСРЗ» обязался с 23 июля 2019 года организовать горячее питание работников; выдачу горячего питания работнику производить по его желанию.

Данная гарантия в виде предоставления горячего питания непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсационной, производится вне зависимости от стажа работника и результатов его труда, не зависит от трудовых успехов работника, не является вознаграждением за труд и подлежит налогообложению только в части НДФЛ. ( п.3 Приказа).

Оплату услуг питания осуществляется за счет средств ПАО «НСРЗ».

Таким образом, питание предоставлялось работникам по их желанию, его обязательное предоставление не было предусмотрено системой оплаты труда, трудовыми договорами, а носило социальный характер.

Таким образом, выплаты (льготы) социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы, как это обусловлено статьи 129 ТК РФ, не являются оплатой труда работников, то есть вознаграждением за труд, а следовательно, не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Выплаты, установленные в коллективных или трудовых договорах в соответствии с трудовым законодательством, следует рассматривать как выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, а потому подлежащие освобождению от обложения страховыми взносами.

Поскольку спорные выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, производятся вне зависимости от стажа работника и результатов его работы, не зависят от трудовых успехов работника, не являются средством вознаграждения за труд, суд приходит к выводу о том, что компенсация стоимости питания не подлежит обложению страховыми взносами.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, условий работы, зависели от поведения работника при выполнении трудовой функции, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, что выплаты носили стимулирующий характер, фондом не представлено.

Указанная позиция также нашла отражение в определении Верховного Суда Российской Федерации от 25.07.2016 №304-КГ16-8371.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Данные выводы суда согласуются с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.05.2013 № 17744/12.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу, что у фонда не имелось законных оснований для начисления обществу недоимки по страховым взносам на стоимость питания работников в 2019 году, соответствующих сумм пеней и штрафа.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд считает, что решение от 21.02.2020 № 1 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с правилами статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате госпошлины по делу в установленном законе размере - 3 тысячи рублей, суд относит на фонд.

В соответствии со статьей 104 АПК РФ, пунктом 1 части 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации излишне уплаченная заявителем по платежному поручению №2669 от 10.03.2020 государственная пошлина подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Признать незаконным решение Государственного учреждения - Приморского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (в лице филиала № 5) от 21.02.2020 № 1 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации как не соответствующее положениям Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению.

Взыскать с Государственного учреждения – Приморского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу акционерного общества "Находкинский судоремонтный завод" судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 (три тысячи) рублей.

Возвратить акционерному обществу "Находкинский судоремонтный завод" из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению № 2669 от 10.03.2020 государственную пошлину в размере 3000 (три тысячи) рублей.

Выдать исполнительный лист и справку на возврат государственной пошлины после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.


Судья Андросова Е.И.