Решение от 26 мая 2024 г. по делу № А50-14010/2023

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Пермь      

27.05.2024 года                                                             Дело № А50-14010/23


Резолютивная часть решения объявлена 13.05.2024 года. Полный текст решения изготовлен 27.05.2024 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Д.И. Новицкого, при ведении протокола судебного заседания секретарем Скрябиной С.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Камастрой» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

          о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.11.2022 № 2302 в части. 

заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>).

при участии представителей:

         от заявителя –  ФИО1

         от налогового органа – ФИО2;

         от заинтересованного лица – ФИО3  



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Камастрой» обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Пермскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.11.2022 № 2302.

Определением суда от 18.07.2022 заявление принято к производству, привлечено к участию в деле Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю.

В обоснование требований заявитель ссылается на необоснованность вывода налогового органа о неотражении обществом в налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2019 года налога в сумме 17 697 957,08 руб. с операции по реализации объекта недвижимого имущества «Детский сад в с. Култаево», поскольку реализация земельного участка под зданием детского сада, переданного заказчику одновременно со зданием, не является объектом налогообложения НДС.

Налоговый орган с требованиями заявителя не согласился по мотивам, изложенным в письменном отзыве и дополнительных пояснениях.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 11 по Пермскому краю проведена выездная налоговая проверка ООО «Камастрой» по налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

В ходе проверки налоговым органом установлено неправомерное предъявление обществом к вычету в 1-м, 2-м кварталах 2019 года и 4-м квартале 2020 года налога на добавленную стоимость в общей сумме 2 886 773 руб, по сделкам с ООО «УК Основа» на поставку щебня и строительного песка; неотражение в налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2019 года налога с операции по реализации объекта недвижимого имущества (Детский сад в с. Култаево Пермского района) в сумме НДС 17 697 957,08 руб., невключение в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций (далее — налог на прибыль) за 2019 год доходов от реализации транспортных средств в сумме 1 633 849,16 руб. и неисчисление налога на прибыль в размере 326 770 руб.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 29.08.2022 №4574 и вынесено решение о привлечении ООО «Камастрой» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.11.2022 № 2302.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Пермскому краю.

Решением УФНС России по Пермскому краю от 21.02.2023 № 18-18/941, решение налогового органа от 16.11.2022 №2302 отменено, за исключением эпизода по неуплате НДС от реализации недвижимого имущества в сумме 17 697 957,08 руб., пени – 5 431 8 руб.

Полагая, что решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в неотмененной части не соответствует НК РФ общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден (статья 138 НК РФ, часть 5 статьи 4, пункт 7 части 1 статьи 126 АПК РФ) и установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок обращения в суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 АПК РФ полагает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Порядок проведения выездной налоговой проверки, оформления ее результатов, процедура вынесения решения регламентируется статьями 89, 100, 101 НК РФ.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Из анализа представленных в материалы дела документов следует, что акт проверки обществу вручен, заявителю предоставлена возможность направить возражения на акт проверки, он уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

Следовательно, права заявителя в данной части не нарушены.

Таким образом, основания для признания решения налогового недействительным, в связи с несоблюдением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки либо наличием иных нарушений (пункт 14 статьи 101 НК РФ), судом не установлены.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П, налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу пункта 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются, в том числе организации.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п.1 ст.153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл.21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога.

На основании статьи 163 НК РФ налоговый период для целей исчисления и уплаты НДС устанавливается как квартал.

В соответствии с п.4 ст.166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения по п.1 ст.146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых  относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в данном налоговом периоде.

Статьей 146 НК РФ, определяющей объект налогообложения по НДС, установлено, что операции по реализации земельных участков (долей в них) не являются объектом налогообложения.

Как следует из материалов проверки ООО «Камастрой» зарегистрировано 15.04.2010, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Пермскому краю, основной вид деятельности «Строительство жилых и нежилых зданий».

ООО «Камастрой» применяло общую систему налогообложения и в соответствии со статьей 143 НК РФ являлось плательщиком НДС.

В проверяемом периоде ООО «Камастрой» осуществляло строительно-монтажные и ремонтные работы, организационно-технические мероприятия, связанные с реконструкцией и созданием новых объектов капитального строительства.

Как следует из представленных документов, 15.06.2018 по результатам аукциона между Комитетом имущественных отношений администрации Пермского муниципального района (Покупатель) и ООО «Камастрой» (Продавец) заключен муниципальный контракт №015300000718000006-0052472-02, гласно которому,  Продавец обязуется передать в собственность здание для размещения детского сада в с. Култаево Пермского муниципального района, соответствующее требованиям, предусмотренным Техническим заданием, а Покупатель обязуется принять Объект недвижимости и уплатить Продавцу денежную сумму согласно условиям настоящего Контракта.

Согласно пункту 2.1 контракта, с учетом изменений, внесенных дополнительным соглашением №2 от 28.08.2019г., его цена составила 239 568 315,56  (в том числе НДС).

Исходя из содержания пункта 1.2 контракта одновременно с отчуждением Объекта недвижимости согласно пункта 4 статьи 35 Земельного кодекса Российской Федерации передается земельный участок, который занят передаваемым Объектом недвижимости и необходим для дальнейшего использования Объекта недвижимости (первый абзац пункта 1.2.).

При передаче Объекта недвижимости одновременно с государственной регистрацией права собственности на Объект недвижимости у муниципального образования «Пермский муниципальный район» в силу Федерального закона 137-ФЗ возникает право собственности на земельный участок, на котором расположен Объект недвижимости (третий абзац пункта 1.2.).

В  соответствии с актом приема передачи от 23.12.2019 в собственность Покупателя переданы:

 здание детского сада в с. Култаево площадью 5 748,9 м2, количество этажей 4 (в том числе подземный - 1), внутриплощадочные сети и системы инженерно-технического обеспечения в границах земельного участка с кадастровым номером 250001: 18043 водопровод, газопровод, канализация, линия связи, линия электропередач, котельная (котел наружного размещения БКУ 1000.2 (сдвоенный), трансформаторная подстанция, расположенные по адресу Пермский край, Пермский район, Култаевское сельское поселение, <...>. Кадастровый номер 59:32:3250001:20003, соответствующее требованиям контракта;

земельный участок площадью 12895 +/-40 м2, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования образование и просвещение, адрес (местоположение) Пермский край, Пермский район, Култаевское сельское поселение, с. Култаево. Кадастровый номер 59:32:3250001:18043.

Также 25.12.2019 между Комитетом имущественных отношений администрации Пермского муниципального района и ООО «Камастрой» подписан акт об исполнении обязательств продавцом по муниципальному контракту от 15.06.2018 №0156300000718000006-0052472-02 в котором стороны в т.ч. констатировали передачу объектов недвижимого имущества факт регистрации прав на объекты недвижимости муниципального образования «Пермский муниципальный район».

В адрес покупателя заявителем выставлена счет-фактура от 23.12.2019 № 369 с выделенной суммой НДС.

Согласно пункту 3 акта от 25.12.2019 цена контракта составляет 239 568 315,56 руб., в том числе НДС.  Цена контракта подлежит уменьшению Продавцом в одностороннем порядке на сумму неустановленного технологического оборудования, согласно локальному сметному расчету № 02-01-08 проектно-сметной документации в размере 10 732 702 руб., в том числе НДС.

Оплата цены контракта произведена в полном объеме с учетом корректировки стоимости в сумме 228 835 613,56 руб. в том числе НДС (аванс - 61 516 202,89 руб. + 167 319 410,67 руб.).

По результатам проверки налоговым органом установлено, что  операции по реализации имущества отражены обществом в декларации по НДС за 3 квартал 2018г. (корректировочная №9) в сумме 48 823 792,55 руб., НДС 7 447 697,18 руб. (счета-фактуры от 11.07.2018 №245, от 17.07.2018 №246, от 18.07.2018 №247, от 18.07.2018 №248 – авансовые счета-фактуры) и за 4 квартал 2019г. (корректировочная №5) в сумме  73 824 078,55 руб., НДС 12 304 013 руб. (счет-фактура от 20.12.2019 №369).

При этом, в нарушение статей 146, 153, 154 НК РФ в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019г. заявителем не отражена выручка от реализации спорного объекта недвижимого имущества в сумме 106 187 742,4 руб., в том числе НДС 17 697 957,08 руб.

По мнению заявителя, цена муниципального контракта включала в т.ч. стоимость земельного участка, следовательно, из выручки от реализации объектов недвижимости полежит исключению стоимость земельного участка, переданного вместе со зданием детского сада и не являющего объектом обложения НДС. 

Согласно пункту 1 статьи 552 ГК РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования.

В случае, когда продавец является собственником земельного участка, на котором находится продаваемая недвижимость, покупателю передается право собственности на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования, если иное не предусмотрено законом (пункт 2 статьи 552 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 35 Земельного кодекса РФ отчуждение здания, сооружения, находящихся на земельном участке и принадлежащих одному лицу, проводится вместе с земельным участком, за исключением следующих случаев: отчуждение части здания, сооружения, которая не может быть выделена в натуре вместе с частью земельного участка; отчуждение здания, сооружения, находящихся на земельном участке, изъятом из оборота в соответствии со статьей 27 настоящего Кодекса; отчуждение сооружения, которое расположено на земельном участке на условиях сервитута, на основании публичного сервитута.

Согласно пункту 1.1  Муниципального контракта от 15.06.2018 №015300000718000006-0052472-02, заключенного между ООО «Камастрой» (Продавец) и Комитетом имущественных отношений администрации Пермского муниципального района (Покупатель) в рамках настоящего Контракта Продавец обязуется передать в собственность здание для размещения детского сада в с. Култаево Пермского муниципального района (далее по тексту — Объект недвижимости) , соответствующее требованиям, предусмотренным Техническим заданием, являющимся неотъемлемой частью настоящего Контракта (Приложение № 1 к Контракту), а также санитарным и техническим требованиям и показателям пригодности, предъявляемым зданиям дошкольных образовательных учреждений, требованиям технических и градостроительных регламентов и иным обязательным требованиям в порядке и на условиях Контракта, а Покупатель обязуется принять Объект недвижимости и уплатить Продавцу денежную сумму согласно условиям настоящего Контракта.

Согласно пункту 1.2. указанного контракта, одновременно с отчуждением Объекта недвижимости согласно пункту 4 статьи 35 Земельного кодекса Российской Федерации передается земельный участок, который занят передаваемым Объектом недвижимости и необходим для дальнейшего использования Объекта недвижимости.

При передаче объекта недвижимости одновременно с государственной регистрации права собственности на объект недвижимости у муниципального образования «Пермский муниципальный район» в силу Федерального закона № 137-ФЗ возникает право собственности на земельный участок, на котором расположен Объект недвижимости (абзац 3 пункта 1.2 контракта).

Пунктом 2.1 контракта установлено, что цена контракта составляет 236 600 780,35 руб., в том числе НДС 36 091 644,46 руб. (с учетом последующих изменений от 28.08.2019, цена контракта определена в сумме 239 568 315, 56  руб., в том числе НДС).

Согласно пункту 2.5 контракта Цена включает: стоимость Объекта недвижимости, стоимость оборудования, которым оснащен Объект недвижимости согласно Техническому заданию (Приложение № 1 к Контракту), а также расходы по уплате всех обязательных платежей, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.

Стоимость земельного участка, на котором расположен объект недвижимости, сторонами не определяется, поскольку право собственности у муниципального образования на земельный участок возникает в силу Федерального закона № 137-ФЗ.

В силу абзаца первого статьи 431 ГК РФ, при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений (буквальное толкование). Такое значение определяется с учетом их общепринятого употребления любым участником гражданского оборота, действующим разумно и добросовестно (пункт 5 статьи 10, пункт 3 статьи 307 ГК РФ), если иное значение не следует из деловой практики сторон и иных обстоятельств дела.

Толкование договора не должно приводить к такому пониманию условия договора, которое стороны с очевидностью не могли иметь в виду (пункт 43 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 N 49 "О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора»).

В силу пункта 2 статьи 555 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором продажи недвижимости, установленная в нем цена здания, сооружения или другого недвижимого имущества, находящегося на земельном участке, включает цену передаваемой с этим недвижимым имуществом соответствующей части земельного участка или права на нее.

Из содержания положений муниципального контракта следует, что цена контракта включает в себя исключительно стоимость здания для размещения детского сада (Объект недвижимости) с оборудованием и расходы по уплате обязательных платежей.

При этом стоимость земельного участка в договоре не определена (п. 2.5) и в цену контракта сторонами не включена.

Об этом также свидетельствует представленное по запросу налогового органа письмо Администрации Пермского муниципального округа от 26.03.2024г. № 299-2024-02-06, в соответствии с которым, земельный участок площадью 12895 кв.м, адрес: Пермский край, с. Култаево, кадастровый номер: 59:32:3250001:20003 передан ООО «Камастрой» в Комитет в соответствии с п.1.2 и п.2.5 Муниципального контракта и не входит в стоимость объекта недвижимости.

Более того, для определения начальной цены муниципального контракта с целью последующей организации и проведения аукциона в электронной форме на приобретение здания для размещения детского сада в с. Култаево, Комитетом имущественных отношений администрации Пермского муниципального района была организована экспертиза.

Согласно экспертному заключению Союза «Пермской торгово-промышленной палаты» от 30.03.2018г. №381-03/18 объектом экспертизы являлось недвижимое имущество - здание для размещения детского сада на 350 мест в с. Култаево Пермского муниципального района.

Стоимость здания детского сада с объектами инфраструктуры с учетом НДС без земельного участка определена в размере 237 789 729,00 руб., что сопоставимо с ценой заключенного муниципального контракта и подтверждает доводы налогового органа о том, что  в стоимость контракта не включена цена земельного участка. 

Вышеуказанные обстоятельства подтверждаются также фактом выставления ООО «Камастрой» 23.12.2019 в адрес Покупателя счета-фактуры № 369 на сумму 239 568 315,58 руб с НДС 39 928 052,59 руб.  При этом в указанном счете-фактуре в качестве реализованного товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права указано - приобретение здания для размещения детского сада в с. Култаево Пермского муниципального района согласно муниципальному контракту от 15.06.2018г. №015300000718000006-0052472-02.

Ссылка заявителя на выставление корректировочного счета-фактуры от 20.12.2019 № 369 судом не принимается, поскольку произведенное  выделение при реализации объекта недвижимости стоимости земельного участка 53 514 250 руб. противоречит условиям муниципального контракта от 15.06.2018 № 0156300000718000006-0052472-02.

Кроме того, в ходе проверки оригинал корректировочного счета-фактуры не представлен, комитет имущественных отношений Администрации Пермского муниципального района в письмом от 09.02.2023г. опровергает факт получения данного счета-фактуры.

Положения статьи 421 ГК РФ предусматривают право сторон заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

В силу с пункта  3 статьи 423 ГК РФ договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

Из буквального содержания вышеупомянутых условий муниципального контракта от 15.06.2018 №015300000718000006-0052472-02 следует, что он содержит в себе как элементы договора купли-продажи объекта недвижимости, так и положения о безвозмездной передаче земельного участка, что не противоречит гражданскому законодательству (статьи 421, 572 ГК РФ).

Поскольку земельный участок, в силу положений муниципального контракта, передан Покупателю безвозмездно, позиция заявителя о необходимости при исчислении НДС исключить из выручки стоимость земельного участка, переданного вместе со зданием детского сада, является неправомерной.

Установленные налоговым органом обстоятельства свидетельствуют о том, что  в нарушение статей 146, 153, 154 НК РФ, ООО «Камастрой» неправомерно не отражена в 4 квартале 2019 года выручка от реализации недвижимого имущества в сумме 106 187 742,4 руб., в том числе НДС 17 697 957,08 руб. и не уплачен налог, в связи с чем,  изложенные в оспариваемом решении выводы налогового органа являются законными и обоснованными.

Доводы общества судом рассмотрены и отклонены как противоречащие материалам дела.

Расчет налоговых обязательств общества является обоснованным и соответствует материалам проверки.

Поскольку правомерность доначисления налоговых обязательств подтверждается материалами дела, исчисление пеней в связи с несвоевременностью уплаты налога является обоснованным.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение является законным и обоснованным, соответствует НК РФ, и не нарушает прав и законных интересов заявителя.

Основания для удовлетворения требования налогоплательщика отсутствуют.

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом итогов рассмотрения спора судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

требования общества с ограниченной ответственностью «Камастрой» (ОГРН <***>, ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.


Судья                                                                   Д.И. Новицкий