Решение от 16 октября 2024 г. по делу № А35-8368/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-8368/2023
16 октября 2024 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 14.10.2024 г.

В полном объеме решение изготовлено 16.10.2024 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Союз»

к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области

о признании недействительным сообщения об исчислении налога

3-е лицо: Министерство имущества Курской области

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом

от ответчика: ФИО1 – ведущий специалист-эксперт правового отдела № 1 по доверенности от 11.03.2024 г.

от 3-го лица: не явился, извещен надлежащим образом

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания «Союз» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным сообщения УФНС России по Курской области №3491413 от 21.04.2023, о признании недействительным ответа УФНС России по Курской области от 14.06.2023 №15-25/10217зг@, о признании недействительным ответа МИФНС по Центральному федеральному округу от 27.07.2023 №40-9-14/03493@. Представитель заявителя в заседание не явился.

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на их необоснованность, считая правомерным начисления налога на имущество в указанной сумме, поскольку Решением от 24.12.2021 г. № 01.01-17/1269 Комитета по управлению имуществом Курской области объект недвижимости с кадастровым номером 46:29:102310:71 включен в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, под номером 605.

Привлеченное к участию в деле в порядке ст. 51 АПК РФ деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, Министерство имущества Курской области в представленных пояснениях поддержало доводы налогового органа, указав, в частности, что, учитывая, что нежилое помещение с кадастровым номером 46:29:102310:684 расположено в здании, включенном в Перечень 2022 года, налоговая база в отношении данного помещения за 2022 год подлежит определению, исходя из его кадастровой стоимости. Представитель в заседание не явился.

В силу положений ст.ст.123, 156 АПК РФ неявка в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом, не препятствует рассмотрению спора по существу.

Заслушав мнение представителя налогового органа и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как указал заявитель в своем заявлении и следует из материалов дела, Обществом с ограниченной ответственностью Управляющая компания «СОЮЗ» получено Сообщение от УФНС России по Курской области об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога №3491413 от 21,04.2023 г. .

Не согласившись с начислением земельного налога ООО УК «СОЮЗ» считает неправомерным, противоречащим положениям п.2 ст. 346.11 НК РФ, начисление налога на имущество организаций в отношении используемых в деятельности ООО УК «СОЮЗ» нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102310:684, расположенного по адресу: <...>, на сумму 4514 рублей по следующим основаниям. Нежилое помещение с кадастровым номером 46:29:102310:684 находится в здании с кадастровым номером 46:29:102310:71. По результатам проведенного обследования нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102310:684 и на основании заключения комиссии было вынесено Решение комитета по управлению имуществом Курской области от 26.11.2020 г., согласно которому данное нежилое помещение было исключено из перечня объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Ни за 2020 г., ни за 2021 г., налог на имущество за данное помещение не исчислялся на основании вышеуказанного Решения комитета по управлению имуществом Курской области.

Согласно п.З. "Порядка формирования, ведения, утверждения и опубликования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", утв. Постановлением Администрации Курской области от 20.12.2019 N 1305-па Объекты недвижимого имущества, подлежащие включению в Перечень, определяются в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и Законом Курской области "О налоге на имущество организаций»

24.12.2021 г. Комитетом по управлению имуществом Курской области принято решение № 01.01-17/1269 "Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" на 2022 год, в соответствии с которым, здание с кадастровым номером 46:29:102310:71 было включено в перечень объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Оспариваемое помещение с кадастровым номером 46:29:102310:684 находится на техническом этаже здания (на основании данных ЕГРН), использовать его в коммерческой деятельности ООО УК «СОЮЗ» невозможно из-за особенностей расположения и нахождения в помещении узлов инженерных коммуникаций, в совокупности которые не позволяют признать данное помещение предназначенным для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания. Помещение технического этажа имеет обособленное функциональное значение, не связанное с другими помещениями здания с кадастровым номером 46:29:102310:71.

Здание с кадастровым номером 46:29:102310:71 нельзя рассматривать в качестве самостоятельного объекта, т.к. ЕГРН не содержит сведений о зарегистрированном праве собственности, как и о других вещных правах на данное здание, оно поделено на помещения, стоящие на кадастровом учете и имеющие разных собственников.

Нежилое помещение, принадлежащее ООО УК «СОЮЗ» на праве собственности состоит на кадастровом учете в качестве самостоятельного объекта. Таким образом, нежилое помещение 46:29:102310:684 является самостоятельным объектом кадастрового учета и, соответственно, должно рассматриваться в качестве самостоятельного объекта при определении кадастровой стоимости, отличного от здания с кадастровым номером 46:29:102310:71. Нежилое помещение с кадастровым номером 46:29:102310:684, в отличие от других нежилых помещений, расположенных в здании, не включено в Перечень объектов недвижимого имущества на 2022 г., соответственно, не может являться объектом недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В Сообщении об исчислении налога, налог на имущество организаций для ООО УК «СОЮЗ» исчислен с налоговой ставкой 1,8% в размере 4514 рублей в соответствии со ст. 1.1, п. 2.1. ст. 2 Закона Курской области от 26.11.2003 N 57-ЗКО "О налоге на имущество организаций", согласно которому налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.

ООО УК «СОЮЗ» применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно п.2 ст.346.11 НК РФ организации, которые применяют УСН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Налоговым кодексом РФ).

Таким образом, по мнению заявителя, нарушены права ООО УК «СОЮЗ», а именно, в нарушение п. 2 ст.346.11 НК РФ на налогоплательщика возлагают обязанность по уплате налога на нежилое помещение с кадастровым номером 46:29:102310:684, от которого организация должна быть освобождена.

Налогоплательщик 24.05.2023 через личный кабинет обратился в УФНС России по Курской области с заявлением на Сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3491413 от 21.04.2023 г. по вопросу исчисления налога на имущество.

Письмом от 14.06.2023 г. № 15-25/10217зг@ налоговый орган пояснил, что налог на имущество в отношении помещения, принадлежащего ООО УК «Союз» правомерно исчислен по кадастровой стоимости, поскольку здание, в котором оно расположено, включено в Перечень за 2022 год, поэтому помещение, расположенное в нем, с кадастровым номером 46:29:102310:684 подлежит налогообложению, исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этого помещения в указанном Перечне.

ООО УК «Союз» не согласилось с доводами УФНС России по Курской области и начислением ему налога на имущество на указанное нежилое помещение и обратилось с жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу на Сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3491413 от 21.04.2023 г.

Решением от 27.07.2023 № 40-9-14/03493@ Межрегиональная ИФНС по Центральному округу доводы налогоплательщика были отклонены и в удовлетворении жалобы отказано.

Налогоплательщик не согласился с указанными выводами налогового орган и обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительным - Сообщения Управления Федеральной Налоговой Службы по Курской области №3491413 от 21.04.2023 г. об исчислении налоговым органом суммы налога на имущество организаций в части исчисления налога на имущество организаций за 2022 г. в размере 4514 руб. за объект недвижимости с кадастровым номером 46:29:102310:684.

- ответа Управления Федеральной Налоговой Службы по Курской области от 14.06.2023 г. №15-25/10217зг@.

- ответа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 27.07.2023 г. №40-9-14/03493®.

Определением от 11.09.2023 г. Арбитражный суд Курской области заявление ООО УК «Союз» было оставлено без движения и заявителю предложено обосновать заявленные требования и привести их в соответствие с требованиями законодательства, а также доплатить государственную пошлину по всем заявленным требованиям.

25.09.2023 г. заявитель представил суду заявление, согласно которому заявитель просил признать недействительным Сообщение Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 3491413 от 21.04.2023 об исчислении налоговым органом суммы налога на имущество организаций в части исчисления налога на имущество организаций за 2022 г. в размере 4514 руб. за объект недвижимости с кадастровым номером 46:29:102310:684.

25.01.2024 г., заявляя ходатайство об отложении судебного заседания, представитель заявителя указал, в частности, что налогоплательщиком оспаривает Сообщение Управления Федеральной Налоговой Службы по Курской области №3491413 от 21.04.2023 г. об исчислении налоговым органом суммы налога на имущество организаций в части исчисления налога на имущество организаций за 2022 г. в размере 4514 руб. за объект недвижимости с кадастровым номером 46:29:102310:684, ответ Управления Федеральной Налоговой Службы по Курской области от 14.06.2023 г. №15-25/10217зг@, ответ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 27.07.2023 г. №40-9-14/03493®.

Данное требование заявителя подлежит отклонению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьями 44, 45 Кодекса обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных Кодексом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии со ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 настоящего Кодекса.

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, и порядок уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Для отнесения имущества к объекту обложения налогом на имущество организаций оно должно быть учтено на балансе налогоплательщика в качестве объекта основного средства в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце первом настоящего пункта, за налоговый период 2023 года определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса, в случае, если кадастровая стоимость таких объектов недвижимого имущества, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость таких объектов недвижимого имущества, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующих объектов недвижимого имущества увеличилась вследствие изменения их характеристик.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Согласно ст. 376 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества, а также в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" (далее в настоящей главе - имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения).

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с настоящей главой.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Согласно ст. 387.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1,2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1,2 и 4 пункта 1,2 настоящей статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2 и 2.2. пункта 12 настоящей статьи.

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3,4,5 настоящей статьи высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации.

Выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

В случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества помимо сведений, предусмотренных статьей 377 настоящего Кодекса, сведения о кадастровой стоимости недвижимого имущества, составляющего общее имущество товарищей.

Исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 382 настоящего Кодекса, с учетом следующих особенностей:

1) сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, умноженная на соответствующую налоговую ставку;

2) в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в подпункте 1 или 2 пункта 1 настоящей статьи, была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном настоящей главой, без учета положений настоящей статьи;

в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в подпункте 3 мили 4 пункта 1 настоящей статьи, была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта;

в случае, если кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1,2 и 4 пункта 1настоящей статьи, не определена, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном настоящей главой без учета положений настоящей статьи;

в отношении объекта недвижимого имущества, находящегося в общей долевой собственности, сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве общей собственности на такой объект недвижимого имущества. В случае изменения в течение налогового периода доли налогоплательщика в праве общей собственности на объект недвижимого имущества сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с пунктом 5 статьи 382 настоящего Кодекса.

Организация в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества.

В случае, если в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 3 пункта 1настоящей статьи, кадастровая стоимость не определена, в отношении указанных объектов недвижимого имущества налоговая база принимается равной нулю.

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

В соответствии со ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно ст. 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов, указанных в пунктах 1.2, 3.1 и 3.2 настоящей статьи, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2 процента.

В отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест, которые принадлежат личному фонду на праве собственности и налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 0,3 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, и (или) его кадастровой стоимости.


Как следует из заявления налогоплательщика и дополнительных пояснений, по мнению налогоплательщика, налогообложение объектов недвижимого имущества в рамках 378.2 Кодекса должно основываться на принципах достоверности и объективности информации об объектах недвижимого имущества и преобладания экономической сущности над формой.

В соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в

них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименованиекоторых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственномреестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектовнедвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектовобщественного питания и бытового обслуживания либо которые фактическииспользуются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественногопитания и бытового обслуживания;

Согласно п. 3 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один извидов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисныхзданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования илифактически используется в целях делового, административного или коммерческогоназначения.

С учетом изложенного, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.

Здание, с кадастровым номером 46:29:102310:71, в котором расположено нежилое помещение с кадастровым номером 46:29:102310:684, нельзя однозначно и определенно отнести к торговому или административно-деловому центру.

Согласно выписке из ЕГРН здание имеет назначение - общественный центр, что не дает безусловного понимания, что в нем могут размещаться офисы делового, административного и коммерческого назначения, в том числе для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Само здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 46:29:102310:36 вид разрешенного использования «для административной деятельности». Разрешенный вид использования земельного участка, «для административной деятельности» не тождественен понятию офисного здания делового, административного и коммерческого назначения и не соответствует кодам разрешенного использования Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15.02.2007 N 39, Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540, а также Правил землепользования и застройки муниципального образования «Город Курск», утв. Решением Курского городского Собрания от 23.10.2007 N 388-3-РС.

Таким образом, здание с кадастровым номером 46:29:102310:71 не отвечает условиям, которые закреплены п. З.ст.378.2 НК, РФ. В случаях, когда однозначно нельзя определить назначение здания, определяют фактический вид использования.

Согласно п. 9. ст.378.2. НК РФ, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержден Постановлением Администрации Курской области от 26.10.2018 № 840-па.

Согласно п. 2.1. данного Порядка вид фактического использования объектов недвижимости определяется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), сведений о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой на объектах недвижимости, и (или) сведений об использовании объектов недвижимости.

Согласно 0.2.1. Данного Порядка, случае, если осуществление межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, исполнительными органами Курской области, органами местного самоуправления и результаты анализа информации, предоставленной собственниками объектов недвижимости, не позволяют однозначно установить вид фактического использования объектов недвижимости, проводится их обследование.

В соответствии 2.4. Порядка, результатам проведения обследования в срок не позднее 3 рабочих дней с даты завершения проведения обследования рабочей группе (комиссии) рекомендуется составлять и подписывать акт обследования по форме согласно приложению к настоящему Порядку, с приложением соответствующих фотоматериалов (в случае осуществления видеосъемки - видеоматериалов). Акт обследования составляется на каждый объект отдельно.

Акт обследования здания с кадастровым номером 46:29:102310:71 перед включением данного здания в Перечень объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" (утв. Решением комитета по управлению имуществом Курской области от 24.12.2021 N 01.01-17/1269), (далее Перечень на 2022 г.), не составлялся, соответственно, вид фактического использования объекта на тот момент Комитетом по управлению имуществом Курской области (в настоящее время Министерство имущества Курской области) не определялся.

На основании изложенного ООО УК «Союз» считает, что здание неправомерно включено в Перечень на 2022 г. Согласно п.2 ст. 378.2 НК РФ, нежилое помещение с кадастровым номером 46:29:102310:684 не включено в Перечень на 2022 г., следовательно, данный объект нельзя признать объектом налогообложения.

Между тем, налогоплательщиком не было учтено следующее.

Как указал налоговый орган в отзыве на заявление и следует из материалов дела основанием для включения объекта недвижимости в Перечень является информация, поступившая от органов местного самоуправления муниципальных районов и городских округов Курской области и от учреждения, подведомственного Комитету, и территориальных органов федеральных органов исполнительной власти.

Не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу комитет утверждает Перечень, направляет его в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Курской области и размещает на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Согласно информации, предоставленной регистрирующим органом, ООО УК «СОЮЗ» с 07.12.2017 является собственником нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102310:684, расположенного в здании с кадастровым номером 46:29:102310:71 по адресу: г. Курск, ул, Ленина, д.60.

Здание с кадастровым номером 46:29:102310:71 включено в перечень объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением Комитета по управлению имуществом Курской области от 24.12.2021 N 01.01-17/1269 (далее - Перечень).

На основании сведений о кадастровой стоимости спорного имущества Управлением сформировано и направлено Заявителю сообщение от 21.04.2023 № 3491413, согласно которому Обществу исчислен налог на имущество организаций за 2022 год в размере 4 514 руб. по объекту недвижимости с кадастровым номером: 46:29:102310:684.

Основанием для налогообложения в рамках ст. 378.2 НК РФ объектов недвижимости, являются сведения об этих объектах, имеющиеся в ЕГРН и соответствующих первичных документах. Таким образом, объекты недвижимого имущества подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости при условии, что эти объекты поименованы в законе субъекта Российской Федерации, принятом в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

В соответствии с правовой позицией Верховного суда РФ, изложенной в Определении от 17.08.2018 N 309-КГ18-П719, в случае если здание (строение, сооружение) определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все расположенные в здании помещения, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости здания вне зависимости от отсутствия этих помещений в указанном Перечне, что является основанием применения норм ст. 378.2 НК РФ в отношении этих объектов недвижимости. Соответствующий режим налогообложения распространяется как на торговый центр в целом, так и на входящие в него помещения, даже если последние не поименованы непосредственно в указанном Перечне.

Данный правовой подход нашел свое отражение и в Определении Верховного суда РФ от 03.02.2020 N 304-ЭС19-26593, постановлениях АС Московского округа от 09.03.2022 по делу N А40-15633/2021, АС Волго-Вятского округа от 28.09.2020 по делу N А43-19391/2019, а также в письме Минфина России от 13.03.2017 N 03-05-04-01/13780.

Здание с кадастровым номером 46:29:102310:71, в котором располагается спорное помещение с кадастровым номером 46:29:102310:684, включено в перечень объектов недвижимости на территории Курской области под номером 605.

Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п, 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств.

Пунктом 2 статьи 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В п. 2 ст. 378.2 НК РФ определено, что закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

На территории Курской области налог на имущество установлен Законом Курской области № 57-ЗКО от 26.11.2003 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон № 57-ЗКО).

Пунктом 3 ст. 12 и п. 2 ст. 372 НК РФ субъект Российской Федерации вправе устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, направить указанный перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества.

Комитет по управлению имуществом Курской области в соответствии с пунктом 3.58 Положения о комитете по управлению имуществом Курской области, утвержденного постановлением Губернатора Курской области от 25.06.2007 N 286, является органом исполнительной власти Курской области, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Администрации Курской области от 23.01.2018 N 38-па утвержден Порядок формирования, ведения, утверждения и опубликования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно указанному Порядку (в редакции, действовавшей до 28.12.2022) Перечень объектов недвижимого имущества формируется, ведется, утверждается и публикуется комитетом по управлению имуществом Курской области.

Объекты недвижимого имущества, подлежащие включению в Перечень, определяются в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и Законом Курской области "О налоге на имущество организаций".

Согласно представленному Министерством имущества Курской области отзыву, в соответствии с п. 3.58 Положения о Министерстве имущества Курской области, утвержденного Постановлением Губернатора Курской области от 25.06.2007 № 286, Министерство определяет перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Решением комитета по управлению имуществом Курской области от 24.12.2021 № 01.01-17/1269 утвержден Перечень объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее - Перечень 2022).

Данный нормативный правовой акт опубликован на официальном сайте комитета по управлению имуществом Курской области от 27.12.2021 года.

ООО «Управляющая компания «СОЮЗ» на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером 46:29:102310:684, расположенное в здании с кадастровым номером 46:29:102310:71 по адресу: <...>,

Нежилое помещение с кадастровым номером 46:29:102310:684 в Перечне 2022 отсутствует.

При этом, согласно п. 1 ч. 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статье 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 №57-ЗКО включению в Перечень подлежат административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), а также помещения в них.

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) нежилое помещение с кадастровым номером 46:29:102310:684 расположено в здании с кадастровым номером 46:29:102310:71, с наименованием «общественный центр», расположенным в границах земельного участка с кадастровым номером 46:29:102310:36 с видом разрешенного использования «Для административной деятельности».

В соответствии с материалами обследования фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения здание с кадастровым номером 46:29:102310:71 является торгово-административным и используется в целях размещения бизнес-центра «Московский».

На основании ч. 4.1 статьи 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Учитывая изложенное, в соответствии со сведениями ЕГРН и технической документацией здание с кадастровым номером 46:29:102310:71 предназначено для использования и фактически используется как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения

торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, в связи с чем включено в Перечень 2022 года (пункт 605).

Таким образом, учитывая, что нежилое помещение с кадастровым номером 46:29:102310:684 расположено в здании, включенном в Перечень 2022 года, налоговая база в отношении данного помещения за 2022 год подлежит определению исходя из его кадастровой стоимости.

Решением Курского областного суда от «29» января 2024 года в удовлетворении административных исковых требований ООО «Управляющая компания «СОЮЗ», ООО «Консалтинговое бюро», ФИО2 о признании недействующим со дня принятия пункта 605 Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, утвержденного решением комитета по управлению имуществом Курской области от 24.12.2021 № 01.01-17/1269 отказано.

На вышеуказанное решение была подана апелляционная жалоба. Апелляционным определением Первого апелляционного суда общей юрисдикции решение было оставлено в силе.

Согласно п. 9 статьи 378.2 Кодекса вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Кодекса высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким нормативным правовым актом является Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, утвержденный постановлением Администрации Курской области от 26.10.2018 N 840-па (далее - Порядок определения вида фактического использования помещений).

В соответствии с требованиями пункта 1.2 Порядка определения вида фактического использования помещений (здесь и далее в редакции, действовавшей до принятия постановления Администрации Курской области от 24.03.2022 N 276-па) вид фактического использования объектов недвижимости определяется комитетом по управлению имуществом Курской области на основании материалов, полученных в результате осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости, расположенных на территории соответствующего муниципального образования Курской области и представленных в Комитет подведомственным ему учреждением.

Пунктом 2.1 Порядка определения вида фактического использования помещений предусмотрено, что вид фактического использования объектов недвижимости определяется на основании сведений, содержащихся в ЕГРН или документах технического учета (инвентаризации), сведений о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой на объектах недвижимости, и (или) сведений об использовании объектов недвижимости. В случае, если осуществление межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, исполнительными органами государственной власти Курской области, органами местного самоуправления и результаты анализа информации, предоставленной собственниками объектов недвижимости, не позволяют однозначно установить вид фактического использования объектов недвижимости, проводится их обследование.

Согласно вышеуказанным положениям Кодекса налоговые органы не уполномочены определять вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, а также перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в связи с чем данный вопрос не относится к компетенции налоговых органов.

Учитывая вышеизложенное, Сообщение об исчислении налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 21.04.2023 № 3491413 в части включения в налоговую базу для исчисления налога на имущество организаций за 2022 год объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 46:29:102310:684 по его кадастровой стоимости, соответственно, является обоснованным.

В силу положений ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст.200 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, критериями для признания незаконными действий налогового органа являются несоответствие их нормам закона и нарушение прав налогоплательщика. При это оба этих критерия должны существовать одновременно.

Между тем, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1,2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпункта 1,2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2 и 2.2 пункта 12 настоящей статьи.

Организация в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества.

В соответствии с Законом Курской области № 57-ЗКО от 26.11.2003 г. в редакции Закона Курской области от 25.11.2019 № 103-ЗКО, (ст.1.1) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

2) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

3) жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, не предусмотренные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи.

Как следует из материалов дела, оспариваемые налогоплательщиком Сообщение от 21.04.2023 и действия были совершены налоговым органом на основании сведений Управления федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области, содержащихся в соответствующих выписках ЕГРН в отношении указанного недвижимого имущества по состоянию на 2022 г. и у налогового органа не было правовых оснований для иного исчисления налога в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102310:684. На момент исчисления налога на имущество организаций за 2022 г. объект недвижимости с кадастровым номером 46:29:102310:684 согласно выписки из ЕГРН соответствовал указанным требованиям закона.

При таких условиях суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований ООО Управляющая компания «Союз» о признании недействительным сообщения УФНС России по Курской области №3491413 от 21.04.2023, о признании недействительным ответа УФНС России по Курской области от 14.06.2023 №15-25/10217зг@, о признании недействительным ответа МИФНС по Центральному федеральному округу от 27.07.2023 №40-9-14/03493@.

Расходы по госпошлине подлежат отнесению на заявителя.

В судебном заседании 14.10.2024 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,198-201,318,319 АПК РФ, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Союз» о признании недействительным сообщения УФНС России по Курской области №3491413 от 21.04.2023 об исчислении налоговым органом суммы налога на имущество организаций в части исчисления налога на имущество организаций за 2022 г. в размере 4514 руб., за объект недвижимости с кадастровым номером 46:29:102310:684, о признании недействительным ответа УФНС России по Курской области от 14.06.2023 №15-25/10217зг@, о признании недействительным ответа МИФНС по Центральному федеральному округу от 27.07.2023 №40-9-14/03493@, отказать.

Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.


Судья Д.А. Горевой