Решение от 20 ноября 2023 г. по делу № А40-226727/2023

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-226727/23-148-1222
20 ноября 2023 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 14 ноября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 20 ноября 2023 года

Арбитражный суд в составе:

Председательствующий: судья Н.А. Нариманидзе

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «ОС-Процесс» (ИНН <***>, 115172, <...> пом. I, оф. 3)

к ИФНС России №5 по городу Москве (ИНН <***>, 105064, <...>)

о признании незаконным постановления о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении от 20.07.2023 №770520231107793351

при участии:

от заявителя – не явился, извещен

от заинтересованного лица – ФИО2 (уд.,дов. от 17.10.2023г., диплом)

УСТАНОВИЛ:

ООО «ОС-Процесс» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконными постановлений заместителя начальника Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении от 20.07.2023 №770520231107793351.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель ответчика в судебное заседание явился, представил материалы административного дела и отзыв, требования не признал.

Дело рассмотрено в порядке со ст. ст. 123, 156 АПК РФ.

Считая подготовку дела к судебному разбирательству оконченной, дело готовым к судебному разбирательству, суд пришел к правильному выводу о наличии оснований для завершения предварительного заседания, и об открытии судебного заседания суда первой инстанции.

Рассмотрев материалы дела, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании ст.71 АПК РФ, суд установил, что требования общества не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из заявления, 11.07.2023 заместителем начальника отдела камеральных проверок № 9 ИФНС России №5 по городу Москве на основании статьи 28.2, пункта 80 части 2 статьи 28.3 КоАП РФ, составлен протокол об административном правонарушении № 770520231107793351 в отношении ООО «ОС-Процесс» по факту совершения правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, согласно которого, ООО «ОС-Процесс» 27.06.2022 выплачены иностранным гражданам по расчетным ведомостям № 52 из кассы общества денежные средства в сумме 176 826,33 руб.

Изложенное, по мнению административного органа, является незаконной валютной операцией, нарушением части 2 статьи 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и влечет административную ответственность, предусмотренную частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Постановлением о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении от 20.07.2023 № 770520231107793351 ООО «ОС-Процесс» признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, и назначено наказание в виде административного штрафа в размере 30% от суммы незаконной валютной операции, что составило 53 048,00 руб.

ООО «ОС-Процесс» обратилось с жалобой в Управление ФНС России по г. Москва . Управлением ФНС принято решение от 31.08.2023 г. об оставлении без изменения постановления от 20.07.2023 № 770520231107793351 по делу об административном правонарушении, жалобы от 10.08.2023 ООО «ОС-Процесс» без удовлетворения.

Полагая, что оспариваемое постановление незаконно, заявитель обратился в суд с вышеуказанными требованиями.

Отказывая в удовлетворении требований Заявителя, суд соглашается с доводами Ответчика, при этом исходит из следующего.

В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, Федеральная налоговая служба, в том числе, осуществляет функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Инспекцией проведена проверка соблюдения валютного законодательства в отношении ООО «ОС-Процесс» по вопросу соблюдения требований ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Федеральный закон № 173-ФЗ).

В соответствии с пп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ) валютной операцией является приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Согласно ч.1 ст.15.25 КоАП РФ, осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление перевода денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 20 до 40 процентов суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств, переведенных без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг; на должностных лиц - от 20 до 40 процентов суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств, переведенных без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, но не более тридцати тысяч рублей.

Как следует из фактических обстоятельств дела, Общество заключило трудовые договоры с иностранными гражданами (нерезидентами): от 23.12.2021 №ОС0001273 ФИО3 (табельный №01354), от 15.02.2022 №ОС0001290 ФИО4 (табельный №01372), от 15.02.2022 №ОС0001291 ФИО5 (табельный №01373), от 09.07.2021 №ОС0001237 ФИО6 (табельный №01318), от 07.02.2022 №ОС0001284 ФИО7 (табельный №01366), от 01.06.2022 №ОС0001323 ФИО8 (табельный №01414).

27 июня 2022 года выплачены нерезидентам по платежной ведомости № 52 денежные средства из кассы общества в сумме 176 826, 33 рублей, что подтверждается подписью работников-нерезидентов в графе «подпись в получении денег (запись о депонировании суммы)».

Следовательно, 27.06.2022 обществом были осуществлены валютные операции с использованием валюты Российской Федерации в качестве средства платежа, заключающиеся в выдаче денежных средств иностранным гражданам в наличной форме.

Таким образом, Заявитель, выплатив нерезиденту денежные средства, осуществил валютную операцию, не предусмотренную Законом о валютном регулировании, тем самым совершил административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

В силу ч. 2 ст. 14 Закона №173-Ф3 расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.

Исчерпывающий перечень случаев, когда юридические лица — резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами — нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации без использования банковских счетов в уполномоченных банках, установлен ч.2 ст.14 Закона №173-Ф3.

Операции по выдаче (отчуждению) Обществом денежных средств иностранным гражданам - нерезидентам в наличной форме, минуя счета в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрены, в перечень разрешенных случаев, указанных в ч.2 ст.14 Закона №173-Ф3, не входят.

Следовательно, 27.06.2022 обществом осуществлена валютная операция с использованием валюты Российской Федерации в качестве средства платежа, заключающаяся в выдаче денежных средств иностранному гражданину в наличной форме.

Резиденты, нарушившие положения валютного законодательства Российской Федерации, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст.25 Закона №173-Ф3).

Довод о невозможности выплаты заработной платы в безналичной форме по причине отсутствия отделений и банкоматов банков, уполномоченных Центральным банком Российской Федерации на открытие и ведение банковских счетов для осуществления юридическими лицами-резидентами расчетов и платежей в пользу нерезидентов, в также - переводами электронных денежных средств, не может быть принят во внимание на основании следующего.

Статьей 131 ТК РФ установлено, что выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (рублях).

Абзацем 2 ст. 131 ТК РФ установлено, что в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.

Согласно абзацу пятому статьи 11 Трудового кодекса Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Поскольку отношения по выплате физическим лицам - нерезидентам денежных средств в валюте Российской Федерации, включая выплаты заработной платы, урегулированы Законом № 173-ФЗ, к рассматриваемым нормам применяются нормы специального законодательства. Таким образом, в действиях общества усматривается наличие события административного правонарушения по ч.1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Необходимо отметить, что при принятии решения о трудоустройстве иностранных работников, общество, обязано было предусмотреть такие договорные условия, которые бы исключили нарушения валютного законодательства.

Между тем, трудовые договоры, заключенные между обществом и физическими лицами нерезидентами, не содержат условий о выплате заработной платы на счета в уполномоченных банках, что не свидетельствует о стремлении принять все зависящие меры по соблюдению валютного законодательства.

При этом, само по себе желание общества выплачивать нерезидентам зарплату в наличной форме в нарушение валютного законодательства не является основанием для освобождения от ответственности, а свидетельствует лишь о пренебрежении обществом своих публично-правовых обязанностей.

Определениями Верховного Суда Российской Федерации от 08.10.2019 №303-ЭС 19-17349 по делу №А51-642/2019, от 18.05.2020 №303-ЭС20-5832 по делу №А39-5964/2019, от 21.07.2020 №303-ЭС20-9484 по делу №А51-14056/2019 установлено, что возможность осуществления таких валютных операций, как выплаты резидентами физическим лицам-нерезидентам заработной платы наличными денежными средствами, минуя счета в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрена, в перечень исключений не входит, что свидетельствует о наличии в действиях общества состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Довод о крайней необходимости игнорирования валютного законодательства в виде наличия особой обстановки - отсутствия банкоматов и банков, не принимается во внимание поскольку, согласно информации, имеющейся в общем доступе сети Интернет, в п. Удокан и п. Новая Чара Забайкальского края открыты следующие отделения банков и банкоматов: п. Удокан, Забайкалький край, 674159 (банкомат ВТБ Банка); ул. Молдованова, д. 10, п. Новая Чара, Забайкальский край (банкомат ВТБ Банка); ул. Молдованова, д. 4, п. Новая Чара, Забайкальский край (банкомат ВТБ Банка и операционный офис); ул. Молдованова, д. 2, п. Новая Чара, Забайкальский край (офис Сбербанка) ул. Казахстанская, д. 1, п. Новая Чара, Забайкальский край (банкомат Сбербанка). Помимо вышеизложенного, каждый банк имеет электронный личный кабинет и возможность перевода денежных средств в безналичной форме, что позволяет физическим лицам не использовать банкоматы и кассы банков для снятия наличных денежных средств.

Объектом правонарушений по ст. 15.25 КоАП РФ выступают экономические интересы Российской Федерации, выражающиеся в осуществлении контроля над внешнеэкономической деятельностью и порядком осуществления валютных операций. Такие правонарушения посягают на установленный нормативными правовыми актами порядок регулирования и контроля за определенными юридически значимыми действиями участников внешнеэкономической деятельности.

Неисполнение резидентами и нерезидентами установленных требований валютного законодательства Российской Федерации, представляет существенную угрозу общественным отношениям в области валютного регулирования, выраженную в пренебрежительном отношении к исполнению публично-правовых обязанностей.

О высокой степени общественной опасности правонарушений в сфере валютного законодательства, посягающих на интересы государства в области реализации единой государственной валютной политики, свидетельствует, в том числе, установленная ст.ст.193 и 193.1 УК РФ уголовная ответственность, двухгодичный срок давности для привлечения к административной ответственности (ч.1 ст.4.5 КоАП РФ), повышенный размер административных штрафов (п.2 ч.1 ст.3.5 КоАП РФ) и возможность проведения административных расследований в данной сфере (ч. 1 ст.28.7 КоАП РФ).

Составы административных правонарушений, предусмотренные ст. 15.25 КоАП РФ, являются по своим признакам формальными, т.е. считаются законченными правонарушениями независимо от наступления вредных последствий, и существенная угроза охраняемым общественным отношениям заключается не в наступлении каких-либо материальных последствий в результате правонарушения, а в пренебрежительном отношении лица к исполнению своих публично-правовых обязанностей, к формальным требованиям публичного права.

В этой связи действия общества не свидетельствуют об отсутствии его вины в совершенном административном правонарушении.

Судом установлено, что оспариваемое постановление принято административным органом с соблюдением гарантированных заявителю указанными нормами КоАП РФ прав как лицу, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении. Нарушений процедуры привлечения заявителя к административной ответственности, которые могут являться в силу основанием для отмены оспариваемого постановления согласно п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004г. № 10, судом не установлено.

Уведомление о месте и времени составления протоколов и рассмотрении дел об административных правонарушениях № 24-19/017451 от 20.06.2023, Заявитель приглашен в Инспекцию 11.07.2023 для составления протоколов об административном правонарушении. Указанное уведомление направлено в адрес заявителя посредством почтовых отправлений.

Составление протокола № 77052023110779351 состоялось в отсутствие надлежаще уведомленного заявителя.

Рассмотрение дела об административных правонарушениях № 77052023110779351 прошло 20.07.2023 в отсутствии надлежаще уведомленного общества.

По результатам рассмотрения дел об административном правонарушении Инспекцией вынесено Постановление о назначении административного наказания № 77052023110779351 от 20.07.2023

Постановление о правонарушении № 77052023110779351 от 20.07.2023 о назначении административного наказания по делам об административном правонарушении направлены сопроводительным письмом № 24-19/021188 от 25.07.2023 посредством почтовых отправлений в адрес общества.

Суд приходит к выводу о наличии в действиях Общества события и состава административного правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Сроки и порядок привлечения Общества к административной ответственности Ответчиком соблюдены.

По смыслу части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых названным Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Субъекты административного производства не лишены возможности доказывать, что нарушение обязательных правил и норм вызвано чрезвычайными, объективно непредотвратимыми обстоятельствами и другими непредвиденными, непреодолимыми для соответствующих отношений препятствиями, находящимися вне их контроля, при том, что они действовали с той степенью заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях надлежащего исполнения законодательно установленных правил (норм), и что с их стороны к этому были приняты все меры.

В данном случае вина Общества в совершении правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 Кодекса с учетом положения части 2 статьи 2.1. КоАП РФ заключается в том, что налогоплательщик в силу рода своей деятельности обязан был соблюсти требования положений Закона № 173-ФЗ, но им не были приняты все зависящие от него меры с целью недопущения нарушения требований актов валютного законодательства Российской Федерации.

Доказательств обратного заявителем не представлено.

Суд принимает во внимание характер допущенного обществом правонарушения и степень его общественной опасности, и считает назначенное наказание справедливым и соразмерным содеянному.

Фактические обстоятельства совершения правонарушения, степень общественной опасности правонарушения, множество допущенных должностным лицом общества однотипных нарушений в течение продолжительного срока посягает на экономическую безопасность государства, ведет к неконтролируемому обороту валюты Российской Федерации, нарушению стабильности внутреннего валютного рынка. Указанный факт свидетельствует о законном назначении наказания в виде административного штрафа в размере 30% от суммы незаконной валютной операции.

Должностным лицом инспекции, при вынесении решения по делам об административных правонарушениях учтены изменения, внесенные в санкцию ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, а также приняты во внимание все обстоятельства, имеющие отношения к делу, штраф назначен в пределах санкции статьи - в размере 30% от суммы незаконной валютной операции.

Судом рассмотрены все доводы заявителя, однако они не могут служить основанием к удовлетворению заявленных требований.

В соответствии с ч. 3 ст. 211 АПК РФ арбитражный суд, установив при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.

На основании ст. ст. 1.5, 2.1, 4.5, 23.5, 24.1, 25.1, 25.4, 26.1-26.3, 28.2, 29.5, 29.10 КоАП РФ и руководствуясь ст. ст. 29, 64, 65, 75, 167-170, 176, 180, 181, 208, 210, 211 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ООО «ОС-Процесс» отказать.

Решение может быть обжаловано в течение десяти дней со дня принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья Н.А. Нариманидзе