Решение от 22 сентября 2024 г. по делу № А76-20604/2024

Арбитражный суд Челябинской области

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000, www.chelarbitr.ru Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-20604/2024
23 сентября 2024 года
г. Челябинск
Резолютивная часть решения подписана 23 сентября 2024 года

Решение в полном объеме составлено 23 сентября 2024 года

Арбитражный суд Челябинской области в составе судьи Свечникова А.П., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению Акционерного общества «Группа компаний «Российское молоко» к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области о признании недействительным решения № 74042350000776 от 19.12.2023, без вызова сторон,

У С Т А Н О В И Л :

Акционерное общество «Группа компаний «Российское молоко» (далее – заявитель, общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик, фонд, страховщик) о признании недействительным решения № 74042350000776 от 19.12.2023.

В обоснование доводов заявления его податель сослался на то, что оспоренное решение нарушает права и законные интересы общества, поскольку суммы оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников не подлежат обложению страховыми взносами, так как указанные выплаты носили социальный характер, не зависели от квалификации работников, сложности и качества выполняемой ими работы, не являлись стимулирующими, то есть не связаны с оплатой труда работников.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 29.07.2024 заявление принято к производству, дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон.

От фонда поступил отзыв, в котором его податель ссылается на то, что оспоренное решение фонда является законным, поскольку перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, является исчерпывающим и спорные суммы в данном перечне не поименованы, а потому подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о начавшемся судебном процессе путем направления в их адрес копии определения о принятии искового заявления к производству и рассмотрении дела в порядке упрощенного производства заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Челябинской области.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 23.09.2024, принятым немедленно после разбирательства дела путем подписания резолютивной части решения, заявленные требования удовлетворены.

Из разъяснений, изложенных в п. 39 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 18.04.2017 № 10 следует, что арбитражный суд вправе изготовить мотивированное решение по своей инициативе.

Установив отсутствие обстоятельств, препятствующих составлению мотивированного решения, арбитражный суд приходит к выводу о возможности составления мотивированного решения по настоящему делу.

Рассмотрев дело в порядке упрощенного производства без вызова сторон, арбитражный суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) страховых взносов за период с 01.01.2020 по 31.12.2022, по результатам которой составлен акт № 74042350000774 от 20.11.2023 и вынесено решение № 74042350000776 от 19.12.2023, согласно которого обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 1 235,82 руб., пени в размере 607,43 руб., штраф в размере 245,43 руб.

Письмом вышестоящего органа страховщика № ВП-74-10/21589 от 03.04.2024 жалоба общества на оспоренное решение фонда оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением фонда, общество обратилось в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 198 АПК РФ такое заявление может быть подано в арбитражный суд в течение 3-х месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом по ходатайству заинтересованной стороны.

Поскольку общество обжаловало оспоренное решение фонда в вышестоящий орган страховщика, а письмом вышестоящего органа страховщика № ВП-74-10/21589 от 03.04.2024 жалоба общества оставлена без удовлетворения, с этого момента обществу стало известно о нарушении своих прав и законных интересов, а потому срок на обращение в арбитражный суд (19.06.2024) обществом не пропущен.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Основанием для вынесения оспоренного решения послужили выводы фонда о занижении облагаемой базы для начисления страховых взносов на суммы оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников не ранее чем за пять лет до достижения ими возраста дающего право на назначении страховой пенсии по старости, поскольку по мнению фонда данные денежные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Так, в ходе выездной проверки фондом установлено, что обществом занижена база для начисления страховых взносов на сумму расходов на санаторно-курортное лечение работников не ранее чем за пять лет до достижения ими возраста, дающего

право на назначение страховой пенсии по старости в соответствии с пенсионным законодательством в размере 308956,33 руб. (в том числе: июль 2020 года - 101329.43 руб. (выдано 3 путевки); август 2021 года - 103002.42 руб. (выдано 3 путевки): август 2022 года - 104624.48 руб. (выдано 2 путевки), что привело к доначислению страховых взносов в размере 1 235,82 руб., сумма пени составила 607.43 руб.

По мнению фонда, перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ. является исчерпывающим.

Специальной нормы о включении в указанный перечень стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, в том числе и оплачиваемой за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ не предусмотрено.

Учитывая изложенное, на оплату стоимости указанных путевок не распространяется действие статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ, независимо от источника финансирования оплаты таких путевок и следовательно, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или)опасными производственными факторами, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

По результатам проверки фонд пришел к выводу о занижении обществом базы для начисления страховых взносов на суммы оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, поскольку данные денежные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

С указанным выводом фонда согласиться нельзя.

Так, правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

В силу ст.ст. 3 и 17 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, общество является страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в обязанности которому вменено в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 № 125- ФЗ, страхователь обязан правильно исчислять, своевременно и полно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Нормой п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ установлено, что страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него этим Федеральным законом обязанностей, связанных со своевременной и полной уплатой страховых взносов.

Согласно ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125- ФЗ, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, определен ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

При этом, указанные правовые нормы не регламентируют, что следует понимать под выплатами и вознаграждениями «в рамках трудовых отношений».

Термин «трудовые отношения» закреплен в ст. 15 ТК РФ, согласно которой – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Положением ст. 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

В соответствии с ч. 3 ст. 41 ТК РФ в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст.ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Указанный вывод арбитражного суда соответствует правовой позиции, изложенной в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2017 № 310-КГ17-2161 по делу № А14-14334/2015 и от 03.11.2017 № 309-КГ17-15716 по делу № А60-40533/2016, в Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, а также в Постановлении

Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2024 по делу № А6049739/2023.

В данном случае, спорные выплаты производились обществом в 2020-2022 г.г. на основании приказов № 150 от 18.08.2020, № 99 от 01.07.2021, № 93 от 30.06.2020, изданных обществом для целей оздоровления работников.

Соответственно, выплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников являются социальной помощью, оказываемой обществом своим работникам.

Фондом не оспаривается, что возможность получения указанных выплат и их стоимость не зависят от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

Указанные выплаты не являются вознаграждением за выполнение трудовых функций, а также составляющей частью заработной платы работников, а является социальной гарантией, предусмотренной локальными правовыми актами предприятия.

Возможность получения рассматриваемых выплат предназначена для сотрудников общества, безотносительно к их вкладу в работу и ее результаты, сложности и условий выполнения работы, стажу работы, занимаемой должности.

Таким образом, сам по себе факт наличия между работодателем и его работниками трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Указанные выплаты не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, следовательно, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

При таких обстоятельствах, оспоренное решение фонда в указанной части не может быть признано соответствующим нормам действующего законодательства.

С учетом того, что пени в соответствии со ст. 26.11 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате страховым взносов и установления судом отсутствия у общества оснований для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, начисление пени по страховым взносам на суммы доначисленных Фондом страховых взносов является необоснованным.

Ответственность по ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ установлена за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, однако поскольку совершение обществом соответствующего нарушения не нашло своего подтверждения в ходе судебного разбирательства по настоящему делу, привлечение общества к ответственности по указанной статье в виде штрафа за несвоевременную уплату страховых взносов также является неправомерным.

Доводы фонда о том, что указанные выше выплаты не поименованы напрямую в ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, сам по себе не является основанием для включения этих выплат в облагаемую базу исходя из их характера и назначения.

Поскольку оспоренным решением обществу необоснованно доначислены страховые взносы, соответствующие пени и штраф, следует признать подтвержденным нарушение таким решением прав и законных интересов общества в сфере экономической деятельности.

Иных доводов рассматриваемое заявление общества не содержит.

Исходя из доводов заявления, а также того, что в отношении иных проверяемых эпизодов каких-либо нарушений со стороны общества фондом не установлено (то есть оспоренное решение в этой части принято в пользу общества и отсутствует нарушение

его прав), таковое подлежит признанию недействительным в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам в размере 1 235,82 руб., соответствующих пени и штрафа.

Учитывая принятие судебного акта в пользу общества, с фонда в пользу общества подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области № 74042350000776 от 19.12.2023 в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам в размере 1 235,82 руб., соответствующих пени и штрафа.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области в пользу Акционерного общества «Группа компаний «Российское молоко» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение арбитражного суда по делу, рассмотренному в порядке упрощенного производства, подлежит немедленному исполнению.

Решение по результатам рассмотрения дела в порядке упрощенного производства может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда – со дня принятия решения в полном объеме.

Судья А.П. Свечников