Решение от 16 ноября 2017 г. по делу № А23-5461/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

248000, г. Калуга, ул. Ленина, 90; тел: (4842) 505-902, 8-800-100-23-53; факс: (4842) 505-957, 599-457;

http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело №А23-5461/2017
16 ноября 2017 года
г.Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 13 ноября 2017 года

Полный текст решения изготовлен 16 ноября 2017 года

Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Кретовой И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Метстиль" (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Калуге Калужской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>)

о признании частично недействительным решения от 22.06.2017 №050V12170000194,

при участии в судебном заседании:

от истца - представитель ФИО2 по доверенности от 01.09.2015, паспорт, представитель ФИО3 по доверенности от 26.04.2017, ордер №326 от 21.07.2017,

от заинтересованного лица – представитель ФИО4 по доверенности от 09.01.2017 №1, удостоверение от 30.03.2009 №251, представитель ФИО5 по доверенности от 13.01.2017 № 24, удостоверение,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "Метстиль" обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании частично недействительным решения от 22.06.2017 №050V12170000194, выданного Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Калуге Калужской области о занижении базы для начисления страховых взносов на сумму 336 672 руб., доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ (недоимки) в размере 74 067,84 руб., пени в размере 8 319,20 руб. штрафа в размере 14 813,57 руб.; доначисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (недоимки) - 17 170,27 руб., пени в размере 1 928,72руб., штрафа - 3 434,05 руб. (уточненные требования от 07.11.2017).

В обоснование заявления указано о том, что спорная компенсация за проезд не относится к компенсационным выплатам, названным в статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации, подлежащим включению в заработную плату работника, и следовательно не является частью заработной платы, на которую должны быть начислены страховые взносы.

В ходе судебного разбирательства представители заявителя поддержали требование.

Представитель Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Калуге Калужской области просил отказать в удовлетворении заявленных требований.

Приняв во внимание доводы участвующих в деле лиц, исследовав доказательства, суд приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению с учетом следующих обстоятельств.

На основании решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Калуге Калужской области от 28.02.2017 №050V02170000073 в отношении общества с ограниченной ответственностью "Метстиль" проведена выездная плановая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 22.07.2014 по 31.12.2016; правильности представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц за период с 22.07.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 02.05.2017 №050V10170000179, в котором установлены следующие нарушения.

Занижение базы для начисления страховых взносов:

- на выплаты по гражданско-правовым договорам на оказание услуг: ФИО6 в сумме 153,78 руб. за декабрь 2014 года, ФИО7 в сумме 7411,10 руб. за ноябрь 2014 года;

- на сумму расходов работнику ФИО8 в размере 669,01 руб. за 2016 год, возмещенных без подтверждающих документов (отсутствие документов, подтверждающих фактический расход);N

- на суммы ежемесячной компенсации на проезд отдельным категориям работников организации (приказ № 9-14 от 15.08.2014г.) в сумме 63 712,00 руб. за 2014 год, 133 440,00 руб. за 2015 год, 139 520,00 руб. за 2016 год.

- не начислены страховые взносы по дополнительному тарифу с выплат, начисленных в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 пункта 1 статьи Федерального закона № 400-ФЗ сотруднику ФИО9 за 2015 г. в сумме 15 904,08 руб.

В результате сумма неуплаченных страховых взносов составила 95 504,08 руб.

Также зафиксированы иные нарушения, связанные с предоставлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета.

Рассмотрев указанный акт выездной проверки от 02.05.2017 №050V10170000179 начальником Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Калуге Калужской области 22.06.2017 вынесено решение №050V12170000194 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Метстиль" к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах:

- за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия), назначив штраф в размере 19 100,82 руб.;

- начислить пени по состоянию на 31.12.2016 в размере 10 721,80 руб.;

- предложено: уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 2 035,20 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 17 590,19 руб.; уплатить штрафы, указанные в пункте 1 настоящего решения; уплатить пени, указанные в пункте 2 настоящего решения; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Не согласившись с указанным решением в части занижения базы для начисления страховых взносов на сумму 336 672 руб., доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ (недоимки) в размере 74 067,84 руб., пени в размере 8 319,20 руб. штрафа в размере 14 813,57 руб.; доначисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (недоимки) - 17 170,27 руб., пени в размере 1928,72руб., штрафа - 3 434,05 руб. заявитель обратился в Арбитражный суд Калужской области с требованием о признании решения недействительным в указанной части.

Частью 1 статьи 198 АПК РФ определено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, ненормативный акт может быть признан недействительным, а решения и действия (бездействие) незаконными только при наличии одновременно двух условий, а именно, не соответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов граждан и юридических лиц.

Порядок начисления страховых взносов в Пенсионный фонд за проверяемый период 2014-2016 гг. был регламентирован нормами Федерального закона Российской Федерации от 24.04.2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации. Указанный закон утратил силу 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

В соответствии со статьей 20 вышеназванного Федерального закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Учитывая, что проверка проводилась за период 2014-2016 гг. следует руководствоваться нормами Закона №212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона Российской Федерации от 24.04.2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон №212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 указанного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Федерального закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Трудовым кодексом Российской Федерации установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 Трудового кодекса Российской Федерации) и компенсации (главы 24 - 28 Трудового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом компенсации в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей, в отличие от собственно компенсаций, предусмотренных главами 24 - 28 Трудового кодекса, в частности, частью 2 статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, для определения того, как те или иные затраты предприятия в пользу своих работников следует квалифицировать, как облагаемые или необлагаемые страховыми взносами, т.е для применения пп. и) пункта 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, необходимо установить природу указанных выплат.

Согласно статье 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характер и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Трудовой кодекс Российской Федерации предусматривает различные компенсационные выплаты.

Статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрен иной вид компенсационных выплат. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. В статье 165 ТК РФ перечислены эти компенсации (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника и т.д.). Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

Согласно статье 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

При этом размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части 1 статьи 168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Из содержания указанных норм права следует вывод, что законодатель возложил на работодателя обязанность по возмещению расходов работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

Выплаты произведенные ООО "Метстиль" в виде оплаты работникам проезда на городском автотранспорте к месту работы нельзя расценивать как компенсационные выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами, поскольку данные выплаты фактически не зависят от размера фактически понесенных затрат, они не имеют цель компенсировать реально существующие затраты.

Поскольку компенсация - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнение ими трудовых или иных обязанностей, то при этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим исполнением трудовой деятельности.

В случае, если бы спорные выплаты по своей правовой природе относились к компенсационным выплатам, направленным на возмещение затрат сотрудников в связи с разъездным характером работы, установленных статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации, то данные выплаты определялись бы исходя из фактически совершенных сотрудниками поездок и стоимости проездных билетов при наличии их документального подтверждения.

В ходе выездной проверки установлено, что 15.08.2014 г. № 9-14 директором общества с ограниченной ответственностью "Метстиль" принят приказ о компенсации проезда определенной категории работников предприятия. Из текста приказа следует: " В целях возмещения работникам предприятия затрат , связанных с их проездом на общественном транспорте до места работы ввести ежемесячную компенсацию проезда с 16 августа 2014 года в размере 32 рубля 00 копеек за отработанную смену для следующих категорий работников: мастера участков, кладовщики, электрики, штамповщики, слесари механосборочных работ, наладчики холодно-штамповочного оборудования, операторы станков с ЧПУ, подсобные рабочие, водитель погрузчика, уборщица. Обеспечить оплату компенсации сотрудников, указанных категорий и осуществить в день выдачи заработной платы, под роспись по отдельной ведомости, довести до сведения сотрудников."

Таким образом, размер компенсации устанавливался в зависимости от фактически отработанного времени. Однако при этом, отсутствуют подтверждающие документы, согласно которым возможно определить количество совершенных сотрудниками поездок и стоимость разовых билетов.

В судебном заседании директор ООО "Метстиль" пояснил, что выплачивая денежную компенсацию общество не просило представить подтверждение фактов проезда на общественном транспорте, обществу не известно ездили рабочие на общественном транспорте на работу или ходили пешком.

Таким образом, вышеуказанные выплаты не обоснованы с экономической точки зрения и не зависят от размера фактически понесенных работниками общества с ограниченной ответственностью "Метстиль" затрат на проезд.

Исходя из вышеизложенного, данные выплаты полностью соответствуют критерию компенсационных выплат в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации и являются составной частью заработной платы, не могут быть отнесены к выплатам, предусмотренным главами 24-28 Трудового кодекса Российской Федерации.

Назначение и характер выплат, произведенных работникам, свидетельствуют о том, что данные выплаты обусловлены количеством отработанных смен, носят систематический характер и выплачиваются постоянно.

Из карточек сотрудников следует, что выплаты производились по ведомости с учетом количества смен и табеля учета рабочего времени, что позволяет фактически отнести выплаты к вознаграждению за труд. (т.1 л.д. 90-150, т.2 л.д.1-95)

Следовательно, указанные выплаты являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Аналогичный правовой подход высказан в Постановлении Федерального Арбитражного суда Центрального округа от 08.07.2014 по делу А23-3139/2013.

Ссылки заявителя на правовой подход примененный в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 №1774/12 свидетельствует о неверном толковании заявителем указанного Постановления. В названном Постановлении Высший Арбитражный Суд РФ квалифицировал иные выплаты работникам как выплаты социального характера (пособие в связи с выходов на пенсию; дополнительная материальная помощь в связи со смертью членов семьи; материальная помощь одиноким матерям и вдовам, воспитывающим детей без мужа; работникам имеющим на иждивении ребенка-инвалида; компенсация стоматологических услуг.)

В рамках настоящего дела суд пришел к выводу, что произведенные обществом выплаты за проезд при отсутствии у работодателя информации о том, что проезд работников фактически имел место из текста приказа связаны только с количеством отработанных смен, данные выплаты не могут быть отнесены к выплатам социального характера, а также к компенсациям понесенных затрат как предусмотрено ст. 164 ТК РФ.

Таким образом, обществом с ограниченной ответственностью "Метстиль" неправомерно занижена база для начисления страховых взносов на сумму 336 672 руб., недоначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ (недоимки) в размере 74 067,84 руб.; недоначислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (недоимки) - 17 170,27 руб.

Ссылка общества на практику других судов необоснованна, поскольку судебные акты основаны на иных фактических обстоятельствах.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В рассматриваемом случае отсутствует предусмотренная статьями 198, 201 АПК РФ совокупность условий, необходимых для признания незаконным оспариваемого решения.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Отказать в полном объеме в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Метстиль" о признании частично недействительным решения от 22.06.2017 №050V12170000194, выданного Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Калуге Калужской области о занижении базы для начисления страховых взносов на сумму 336 672 руб., доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ (недоимки) в размере 74 067,84 руб., пени в размере 8 319,20 руб. штрафа в размере 14 813,57 руб.; доначисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (недоимки) - 17 170,27 руб., пени в размере 1928,72руб., штрафа - 3 434,05 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи жалобы через Арбитражный суд Калужской области.

Судья И.А. Кретова