Решение от 12 сентября 2024 г. по делу № А84-9385/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ

Л. Павличенко ул., д. 5, Севастополь, 299011, www.sevastopol.arbitr.ru



Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А84-9385/2023
12 сентября 2024 г.
г. Севастополь



Резолютивная часть решения оглашена 29 августа 2024 г.

Полный текст решения составлен 12 сентября 2024г.

Арбитражный суд города Севастополя в составе судьи Байметова А.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Каскад Инвестментс» (далее – заявитель; ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Севастополь) об оспаривании решений, действий (бездействия) Управления федеральной налоговой службы по г. Севастополю (далее – заинтересованное лицо; ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Севастополь),

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Министерства обороны Российской Федерации, Департамента финансов города Севастополя, Правительства города Севастополя, ООО «Каскад Холдинг»,

при участии представителей:

от ООО «Каскад Инвестментс» – ФИО1, личность удостоверена на основании паспорта РФ, по доверенности от 06.11.2023,

от ООО «Каскад Холдинг» – ФИО1, личность удостоверена на основании паспорта РФ, по доверенности от 06.11.2023,

от Управления федеральной налоговой службы по г. Севастополю – ФИО2, по доверенности от 27.12.2023 № 01-54/119, представлен диплом о высшем юридическом образовании.

от Министерства обороны Российской Федерации (посредством онлайн-заседания) – ФИО3, по доверенности от 28.02.2024, представлен диплом о высшем юридическом образовании;

при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи секретарем судебного заседания Лукуша А.А.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Каскад Инвестментс» обратилось в Арбитражный суд города Севастополя (далее – суд) с заявлением к Управлению федеральной налоговой службы по г. Севастополю (далее – Управление, налоговый орган) ,в котором просит суд:

1. Признать отсутствующей обязанности ООО «Каскад Инвестментс» по уплате земельного налога, штрафа, пени в связи с неуплатой земельного налога за земельные участки, расположенные по адресу: РФ, г. Севастополь, Балаклавский район, 30-31 км автодороги Танковое - Оборонное, в районе с. Оборонное с кадастровыми номерами 91:01:000000:541, 91:01:000000:542, 91:01:000000:547, 91:01:000000:548, 91:01:054001:11, 91:01:054001:12, 91:01:054001:13, 91:01:054001:14, 91:01:058001:772, 91:01:058001:771, 91:01:058001:120, за период с 18.03.2014 г. по настоящее время;

2. Признать незаконным бездействие Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю, выраженное в Ответе УФНС от 02.08.2023 г. № 22-23/20584 «О направлении информации» на заявление ООО «Каскад Инвестментс» в Управление Федеральной налоговой службы по г. Севастополю от 07.07.2023 г., которым УФНС по г. Севастополю сообщило ООО «Каскад Инвестментс» о невозможности проведения возврата ООО «Каскад Инвестментс» излишне уплаченного, излишне взысканного с ООО «Каскад Инвестментс» земельного налога за земельные участки, расположенные по адресу: РФ, г. Севастополь, Балаклавский район, 30-31 км автодороги Танковое - Оборонное, в районе с. Оборонное с кадастровыми номерами 91:01:000000:541, 91:01:000000:542, 91:01:000000:547, 91:01:000000:548, 91:01:054001:11, 91:01:054001:12, 91:01:054001:13, 91:01:054001:14, 91:01:058001:772, 91:01:058001:771, 91:01:058001:120, излишне уплаченных, излишне взысканных с ООО «Каскад Инвестментс» штрафа, пени в связи с неуплатой земельного налога за земельные участки, расположенные по адресу: РФ, г. Севастополь, Балаклавский район, 30-31 км автодороги Танковое - Оборонное, в районе с. Оборонное с кадастровыми номерами 91:01:000000:541, 91:01:000000:542, 91:01:000000:547, 91:01:000000:548, 91:01:054001:11. 91:01:054001:12, 91:01:054001:13, 91:01:054001:14, 91:01:058001:772, 91:01:058001:771, 91:01:058001:120, за период с 18.03.2014 г. по 27.03.2023 г., в размере 8 322 019,01 руб.;

3. Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю № 942 от 14.08.2023 г.;

4. Обязать ответчика - Управление Федеральной налоговой службы по г. Севастополю возвратить ООО «Каскад Инвестментс» излишне уплаченный, излишне взысканный с ООО «Каскад Инвестментс» земельный налог за земельные участки, расположенные по адресу: РФ. г. Севастополь, Балаклавский район, 30-31 км автодороги Танковое - Оборонное, в районе с. Оборонное с кадастровыми номерами 91:01:000000:541, 91:01:000000:542, 91:01:000000:547, 91:01:000000:548. 91:01:054001:11, 91:01:054001:12, 91:01:054001:13, 91:01:054001:14, 91:01:058001:772, 91:01:058001:771, 91:01:058001:120, излищне уплаченные, излищне взысканные с ООО «Каскад Инвестментс» штрафы, пени в связи с неуплатой земельного налога за земельные участки, расположенные по адресу: РФ, г. Севастополь, Балаклавский район, 30-31 км автодороги Танковое - Оборонное, в районе с. Оборонное с кадастровыми номерами 91:01:000000:541, 91:01:000000:542, 91:01:000000:547, 91:01:000000:548, 91:01:054001:11, 91:01:054001:12, 91:01:054001:13, 91:01:054001:14, 91:01:058001:772, 91:01:058001:771, 91:01:058001:120, за период с 18.03.2014 г. по 27.03.2023 г., в размере 8 322 019,01 руб.

Определением суда от 12.10.2023 заявление принято к производству и возбуждено производство по делу.

Определением суда от 31.05.2024 произведена замена судьи Минько О.В. на судью Байметова А.А.

17.01.2024 представитель «Каскад Инвестментс» представил заявление об уточнении заявленных требований, согласно которых просит отказаться от части требований, а именно исключить пункт 4 просительной части.

Согласно части 1 статьи 49 АПК РФ, истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

Суд, с учетом мнения сторон, определил ходатайство заявителя удовлетворить, принять к рассмотрению заявление об уточнении требований.

Представитель ООО «Каскад Инвестментс» и ООО «Каскад Холдинг» в судебном заседании поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить.

Представитель Управления федеральной налоговой службы по г. Севастополю возражал в судебном заседании против удовлетворения требований по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Представитель Министерства обороны Российской Федерации в судебном заседании пояснила, что при вынесении решения полагался на усмотрение суда.

Исследовав и оценив доказательства по делу, изучив доводы лиц, отзыв заинтересованного лица и третьих лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявление ООО «Каскад Инвестментс» подлежит отказу в удовлетворении, исходя из следующего.

Как стало известно из материалов дела, ООО «Каскад Инвестментс», на основании правоустанавливающих, правоподтверждающих документов (Государственный акт на право собственности на земельный участок от 15.11.2007 серия ЯЕ № 190674, выданный Главным управлением земельных ресурсов в г. Севастополе; решение Севастопольского городского Совета от 17.10.2007 № 2874; договор купли-продажи земельного участка площадью 17,4338 га от 22.10.2007 г. реестровый № 2969, удостоверенного частным нотариусом Севастопольского городского нотариального округа Усенко Т.Т), полагало, что является собственником земельного участка площадью 17,4338га, расположенного 30-31 км автодороги Танковое Оборонное в районе с. Оборонное Балаклавского района города Севастополя.

По состоянию на 2015 г., указанный земельный участок состоял из пяти земельных участков площадью 8,0738 га, 6,5228 га, 2,5087 га, 0,2632 га, 0,0653 га.

За счет указанного земельного участка, заявителем были сформированы 11 (одиннадцать) земельных участков по указанному адресу.

Основываясь на вышеуказанных правоустанавливающих, правоподтверждающих документах, а так же записей в ЕГРН о правах собственности на Земельные участки, заявитель полагал, что является собственником поименованных далее земельных участков, что так же подтверждалось выписками из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на земельные участки, расположенные по адресу: РФ. г. Севастополь, Балаклавский район, 30-31 км автодороги Танковое - Оборонное, в районе с. Оборонное (далее по тексту - Земельные участки):

- земельный участок с кадастровым номером 91:01:000000:541, площадью 1177+/- 12 кв.м;

- земельный участок с кадастровым номером 91:01:000000:542, площадью 1454+/- 13 кв.м;

- земельный участок с кадастровым номером 91:01:000000:547, площадью 10751 +/- 36 кв.м;

- земельный участок с кадастровым номером 91:01:000000:548, площадью 46396 +/- 75 кв.м;

- земельный участок с кадастровым номером 91:01:054001:11, площадью 8100 +/- 32 кв.м;

- земельный участок с кадастровым номером 91:01:054001:12. площадью 4843 +/- 24 кв.м

- земельный участок с кадастровым номером 91:01:054001:13, площадью 10191 +/- 35 кв.м;

- земельный участок с кадастровым номером 91:01:054001:14, площадью 10047 +/- 35 кв.м;

- земельный участок с кадастровым номером 91:01:058001:772, площадью 15514 +/- 44 кв.м;

- земельный участок с кадастровым номером 91:01:058001:771, площадью 65233 +/- 89 кв.м:

- земельный участок с кадастровым номером 91:01:058001:120, площадью 657 +/- 9 кв.м.

Границы Земельных участков, сведения о праве собственности ООО «Каскад Инвестментс», на которые ранее содержались в ЕГРН, установлены на местности, согласно сведениям в ЕГРН.

Таким образом, согласно сведениям из ЕГРН, на указанные Земельные участки было зарегистрировано право собственности ООО «Каскад Инвестментс».

На основании изложенного, заявитель исчислял и уплачивал земельный налог за указанные Земельные участки за 2014-2018, 2019 годы.

Управлением Федеральной налоговой службы по г. Севастополю (далее по тексту - УФНС) в течение последующего периода с 2020г. по 2023г. включительно, заявителю неоднократно направлялись требования, выносились решения о взыскании с ООО земельного налога за указанные Земельные участки.

Из искового заявления следует, что Заявитель согласно платежным поручениям:

- Платежное поручение № 48 от 28.11.2014 г. Назначение платежа: уплата налога за октябрь 2014 г. на сумму 41,881.00 руб.;

- Платежное поручение № 25 от 30.12.2014 г. Назначение платежа: уплата налога за ноябрь-декабрь 2014 г на сумму 84,051.78 руб.;

- Платежное поручение № 57 от 31.03.2015 г. Назначение платежа: уплата налога за 1 квартал 2015 г. на сумму 131,381.00 руб.;

- Платежное поручение № 114 от 09.07.2015 г. Назначение платежа: уплата налога за 2 квартал 2015г. на сумму 131,381.00 руб.;

- Платежное поручение № 148 от 18.09.2015 г. Назначение платежа: уплата налога за 3 квартал 2015г. на сумму 131,381.00 руб.;

- Платежное поручение № 56 от 27.01.2016 г. Назначение платежа: земельный налог с организации, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований федерального значения за 4 квартал 2015 года на сумму 131,381.00 руб.;

- Платежное поручение № 119 от 04.05.2016 г. Назначение платежа: земельный налог с организации, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения за 1 квартал 2016 года на сумму 131,381.00 руб.;

- Платежное поручение № 180 от 24.08.2016 г. Назначение платежа: земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения за 2 квартал 2016 г. на сумму 131,381.00 руб.;

- Платежное поручение № 234 от 21.11.2016 г. Назначение платежа: земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения за 3 квартал 2016 г. на сумму 131,381.00 руб.;

- Платежное поручение № 42 от 14.03.2017 г. Назначение платежа: земельный налог с организаций, во внутригородских муниципальных образованиях городов федерального значения за 4 квартал 2016 г на сумму 131,381.00 руб.;

- Платежное поручение № 97 от 20.06.2017 г. Назначение платежа: земельный налог с организаций, во внутригородских муниципальных образованиях городов федерального значения за 1 квартал 2017 г. на сумму 131,381.00 руб.;

- Платежное поручение № 146 от 12.09.2017 г. Назначение платежа: земельный налог с организаций, во внутригородских муниципальных образованиях городов федерального значения за 2 квартал 2017 г. на сумму 131,381.00 руб.;

- Инкассовое поручение № 3303 от 14.03.2018 г. Назначение платежа: № 2519096 по решению о взыскании №1884 от 13.03.2018г. на основании ст. 46 НК РФ от 31.07.1998г. № 146-ФЗ на сумму 262,762.00 руб.;

- Платежное поручение № 269 от 05.09.2018 г. Назначение платежа: земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения за 1 квартал 2018 г. на сумму 131,381.00 руб.;

- Платежное поручение № 289 от 23.10.2018 г. Назначение платежа: земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения за 2 квартал 2018 г. на сумму 131,381.00 руб.;

- Платежное поручение № 11 от 27.02.2019 г. Назначение платежа: земельный налог с организаций, во внутригородских муницип. образованиях городов федерального значения прочие начисления год 2018 г. Без НДС.на сумму 262,762.00 руб.;

- Платежное поручение № 32 от 11.06.2019 г. Назначение платежа: земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения за 1 квартал 2019 г. на сумму 131,381.00 руб.;

- Платежное поручение № 54 от 28.08.2019 г. Назначение платежа: земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения за 2 квартал 2019 г. на сумму 131,381.00 руб.;

- Квитанция № 1178273789 от 27.11.2019 г. Назначение платежа: земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения за 3 квартал 2019 г. на сумму 131,381.00 руб.;

- Платежное поручение № 88 от 28.01.2020 г. Назначение платежа: Земельный налог с организаций, обладающих зем. участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения за 4 квартал 2019 г. на сумму 131,381.00 руб.;

- Платежное поручение № 1 от 13.01.2022 г. Назначение платежа: 9204004320//920401001// ООО "Каскад Инвестментс"//3емельный налог за 2020г. НДС не облагается. На сумму 1,833,357.23 руб.;

- Платежное поручение № 9 от 25.01.2022 г. Назначение платежа: 9204004320//920401001// ООО "Каскад Инвестментс"//3емельный налог за 2021г. НДС не облагается. На сумму 1,835,109.00 руб.;

- Платежное поручение № 127 от 22.08.2022 г. Назначение платежа: 9204004320//920401001// ООО "Каскад Инвестментс'7/ Земельный налог за 2019 г. НДС не облагается. На сумму 200,000.00 руб.;

- Платежное поручение № 149 от 16.09.2022 г. Назначение платежа: 9204004320//920401001//ООО "Каскад Инвестментс" //Земельный налог за 2019 г. НДС не облагается. // На сумму 300,000.00 руб.;

- Платежное поручение № 153 от 24.10.2022 г. Назначение платежа: 9204004320//920401001//ООО "Каскад Инвестментс" //Земельный налог за 2019 г. НДС не облагается. На сумму 300.000.00 руб.;

- Платежное поручение № 156 от 21.11.2022 г. Назначение платежа: 9204004320//920401001//ООО "Каскад Инвестментс" //Земельный налог за 2019 г. НДС не облагается. На сумму 500,000.00 руб.;

- Платежное поручение № 167 от 22.12.2022 г. Назначение платежа: 9204004320//920401001//ООО "Каскад Инвестментс" //Земельный налог за 2019 год на сумму 300,000.00 руб.;

- Платежное поручение № 187 от 27.03.2023 г. Назначение платежа: 9204004320//920401001//ООО "Каскад Инвестментс" //ЕНП// на сумму 300,000.00 руб. - ЕНП.

в период с 2014 по 2023 годы уплатил земельный налог в общей сумме 8 322 019,01 руб. за земельные участки с кадастровыми номерами 91:01:000000:541, 91:01:000000:542, 91:01:000000:547, 91:01:000000:548, 91:01:054001:11, 91:01:054001:12, 91:01:054001:13, 91:01:054001:14, 91:01:058001:772, 91:01:058001:771, 91:01:058001:120, право собственности на которые было зарегистрировано в едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) за ООО «Каскад Инвестментс» и прекращено в феврале 2023 года, однако, по его мнению, вышеуказанная сумма является излишне взысканной, поскольку Общество не является плательщиком земельного налога в отношении указанных земельных участков.

31.08.2020 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 (ИФНС № 1) в отношении ООО «Каскад Инвестментс» принято решение № 1221 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением № 1221 от 31.08.2020 Заявителю предложено уплатить земельный налог за 2019 год в сумме 8 133 462 руб., штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ) в размере 406 673, 10 руб., в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) начислены соответствующие пени.

В обоснование вынесения Решения налоговой инспекции, в части доначисления земельного налога за 2019 год в сумме 8 133 462 рублей, а также пени и штрафа по указанному налогу, налоговым органом представлены доводы о том, что Заявителем в налоговой декларации не отражены сведения о принадлежащих плательщику на праве собственности Земельных участках, что повлекло занижение налоговой базы и неуплату земельного налога за 2019 год.

В своем заявлении ООО «Каскад Инвестментс» ссылается так же на решение Арбитражного суда города Севастополя от 28.11.2021 по делу А84-1998/20, оставленного в силе Постановлением 21 Арбитражного апелляционного суда от 21 апреля 2022 г., согласно которому, на основании письма Министерства обороны Российской Федерации, от 19.03.2015 и в соответствии с Распоряжением Правительства Севастополя от 20.03.2015 №195-РП «О передаче имущества, находящегося в собственности города федерального значения Севастополя в федеральную собственность» имущество, в том числе, военный городок № Б-42, расположенный в г.Севастополе, <...> км автодороги Танковое-Оборонное, площадь земельного участка 18,3558 га, количество зданий - 16 штук, передано в федеральную собственность 25.03.2015 по акту приема-передачи недвижимого имущества военных городков к указанному распоряжению.

Заявитель указывает, что все спорное имущество зарегистрировано на праве собственности за Российской Федерацией, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права. А так же, что судами было установлено следующее:

- 25.06.2014 городом федерального значения Севастополь (ссудодатель) и Федеральным казенным учреждением «Объединенное стратегическое командование Южного военного округа» заключен договор № 8/166OMI4C, по условиям которого последнему, на праве безвозмездного пользования передано имущество, в том числе, военный городок № Б-42, расположенный в г. Севастополе, <...> км. автодороги Танковое-Оборонное, земельный участок, площадью 18,3558 га и 16 расположенных на нем зданий.

- 15.09.2016 между Федеральным государственным казенным учреждением «Крымское ТУИО» Минобороны России и УМВД РФ по городу Севастополю заключен договор № 141/8/13БД от 15.09.2016 о предоставлении части объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу <...> км автодороги Танковое-Оборонное. № 1 /<...> км автодороги Танковое-Оборонное (военный городок № Б-42) в безвозмездное пользование. Здания и сооружения, входящие в состав военного городка №Б-42 предоставлены на указанного договора Управлению Федеральной службы войск национальной гвардии Российской Федерации по г. Севастополю.

- Согласно договору № 141/8/136П безвозмездного пользования объектами недвижимого имущества от 15.09.2016 г. между ФГКУ «Крымское ТУИО» МО РФ (Ссудодатель) и УМВД РФ по г. Севастополю (Ссудополучатель), согласно которому в безвозмездное пользование переданы объекты недвижимого имущества - здания №№ по ГП 1-13, 16-19, 1н-10н военного городка № Б-42 (г. Севастополь, с. Оборонное, 31-ый км автодороги Танковое-Оборонное, № 1/с, Оборонное, 30-31 км автодороги Танковое- Оборонное), для размещения ОМОН «Беркут» УВМД РФ по г. Севастополю, проведения учебно-тактических занятий (учений), учебных стрельб, соревнований.

- РФ в лице Минобороны РФ владело указанным земельным участком площадью 18,3558 га., ООО не владело спорным имуществом, которое Распоряжением Правительства Севастополя от 20.03.2015 №195-РП было передано в федеральную собственность.

По мнению Заявителя, предметом спора о признании права является констатация факта принадлежности субъекту ранее возникшего вещного права на имущество.

Довод Заявителя о том, что он не является и не являлся плательщиком земельного налога за указанные Земельные участки (11 земельных участков (запись о праве собственности заявителя на которые имелась в ЕГРН) общей площадью 17,4338 га, ранее (2018-2019 г.г.) образованных за счёт земельного участка площадью 17,4338 га, расположенного: 30-31 км автодороги Танковое Оборонное в районе с. Оборонное Балаклавского района города Севастополя (Государственный акт на право собственности на земельный участок от 15.11.2007 г. серия ЯЕ № 190674, выданный Главным управлением земельных ресурсов в г. Севастополе), поскольку земельный участок с кадастровым номером 91:01:058001:7, площадью 18,3558 га (военного городка № Б-42, расположенного в г. Севастополе, <...> км. автодороги Танковое-Оборонное), находящийся в государственной собственности с 18.03.2014, включает все 11 земельных участков в подлежит отклонению судом на основании следующего.

Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Пунктом 3 ст. 44 Кодекса предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога.

При администрировании имущественных налогов налоговые органы используют сведения о характеристиках объектов собственности и их владельцах, представленные органом, осуществляющим государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии со ст. 85 Кодекса.

Полномочия в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним и государственного кадастрового учета на территории города Севастополя от имени Правительства Севастополя осуществляет Управление государственной регистрации права и кадастра Севастополя (далее - Севреестр).

В целях информационного взаимодействия налоговых органов с органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество приказом ФНС России от 10.04.2017 № ММВ-7-21/302@ «Об утверждении формы, формата представления сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, а также порядка заполнения формы и признании утратившими силу отдельных положений приказа Федеральной налоговой службы от 13.01.2011 № ММВ-7-11/11@» (Зарегистрировано в Минюсте России 13.06.2017 № 47018) утвержден порядок заполнения сведений о недвижимом имуществе, которым предусмотрено регистрирующим органом, в том числе, предоставлять сведения о характеристиках объектов собственности и их владельцах, о дате начала применения кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Таким образом, налоговые органы являются пользователями информации, получаемой от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

На момент вхождения Республики Крым в состав Российской Федерации в собственности и владении ООО «Каскад Инвестментс» находились земельные участки, которые 15.11.2007 поставлены Главным управлением земельных ресурсов в г. Севастополе на кадастровый учет с кадастровыми номерами: 95 363 000 00: 58: 001: 0017; 95 363 000 00: 58: 001: 0018, 95 363 000 00: 58: 001: 0019, 95 363 000 00: 58: 001: 0020; 95 363 000 00: 58: 001: 0021. Общая площадь земельных участков 17,4338 га, (государственный акт о праве собственности на земельный участок от 15.11.2007, серия ЯЕ № 190674, выдан Главным управлением земельных ресурсов в г. Севастополе).

Согласно п. 2 ст. 2 Закона города Севастополя от 25.07.2014 № 46-ЗС «Об особенностях регулирования имущественных и земельных отношений на территории города Севастополя» право собственности на земельные участки и иные объекты недвижимого имущества, возникшее до вступления в силу Федерального конституционного закона от 21.03.2014 № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя на территории города Севастополя у физических и юридических лиц, включая иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, сохраняется.

Согласно сведениям Севреестра, представленным в налоговый орган в соответствии с п. 4 ст. 85 Кодекса, право собственности на земельные участки зарегистрировано ООО «Каскад Инвестментс» в 2018-2019 годах и прекращено в феврале 2023 года:

№ п\п

Кадастровый номер

Дата регистрации владения

Дата прекращения владения

1
91:01:058001:115

09.08.2018

08.04.2019

2
91:01:058001:116

24.08.2018

04.12.2019

3
91:01:058001:117

30.05.2018

02.12.2019

4
91:01:058001:119

09.08.2018

21.11.2019

5
91:01:058001:120

09.08.2018

09.02.2023

6
91:01:054001:11

02.12.2019

08.02.2023

7
91:01:054001:12

04.12.2019

08.02.2023

8
91:01:054001:13

04.12.2019

09.02.2023

9
91:01:054001:14

04.12.2019

08.02.2023

10

91:01:000000:541

21.11.2019

08.02.2023

11

91:01:000000:542

21.11.2019

08.02.2023

12

91:01:000000:547

02.12.2019

08.02.2023

13

91:01:000000:548

02.12.2019

08.02.2023

14

91:01:058001:771

08.04.2019

14.02.2023

15

91:01:058001:772

08.04.2019

08.02.2023

В соответствии с п. 1 ст. 387 Кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт- Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 Кодекса).

На территории города Севастополя земельный налог установлен Законом города Севастополя от 26.11.2014 № 81-3C «О земельном налоге» (далее - Закон № 81-ЗС), который определяет порядок, сроки уплаты и ставки налога.

Налогоплательщики-организации уплачивают земельный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 1 ст. 4 Закона № 81-ЗС).

В соответствии с п. 1 ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.

В силу п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с позицией, изложенной в п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» (далее - Постановление № 54) плательщиком земельного налога является лицо, которое указано в едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) как обладающее соответствующим вещным правом на земельный участок (правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования), в силу чего обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в ЕГРН, и прекращается со дня внесения в ЕГРН записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Учитывая вышеизложенное, в соответствии с положениями ст.ст. 388, 389 Кодекса ООО «Каскад Инвестментс» является плательщиком земельного налога, поскольку значился в ЕГРН лицом, обладающим правом собственности в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 91:01:000000:541, 91:01:000000:542, 91:01:000000:547, 91:01:000000:548, 91:01:054001:11, 91:01:054001:12, 91:01:054001:13, 91:01:054001:14, 91:01:058001:772, 91:01:058001:771, 91:01:058001:120.

Суд полагает правомерным взыскание земельного налога с ООО «Каскад Инвестментс», на основании следующего.

Из положений ст. 70 Кодекса следует, что процедура взыскания налога начинается после направления налогоплательщику требований об уплате налога, которые выставляются налоговым органом либо на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации (ст. 80 Кодекса), либо по результатам налоговой проверки (ст.ст. 88 - 89 Кодекса).

В силу п. 1 ст. 101.3 Кодекса решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год, представленной ООО «Каскад Инвестментс» в налоговый орган 25.03.2020, налоговым органом вынесено решение от 31.08.2020 № 1221 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение от 31.08.2020 №1221), в соответствии с которым Обществу доначислен земельный налог за 2019 год в сумме 8 133 462, 00 руб., начислены соответствующие пени в соответствии со статьей 75 НК РФ, ООО «Каскад Инвестментс» привлечено к ответственности на основании пункта I статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 406 673,10 рублей.

Общая сумма доначислений составила 9 745 598.33 рублей.

Не согласившись с принятым Решением от 31.08.2020 №1221, ООО «Каскад Инвестментс» обжаловало его в Арбитражном суде города Севастополя.

Арбитражный суд города Севастополя решением от 19.08.2021 по делу №А84-7313/2020 отказал в удовлетворении требований ООО «Каскад Инвестментс». Постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2022 по делу №А84-7313/2020 решение суда первой инстанции оставлено без изменения. Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 18.07.2022 по делу № А84- 7313/2020 судебные акты первой и апелляционной инстанций оставлены без изменения, а кассационная жалоба ООО «Каскад Инвестментс» - без удовлетворения.

На основании Решения от 31.08.2020 № 1221, вступившего в законную силу, налоговый орган направил в адрес Заявителя требование об уплате от 10.11.2020 №108, в которое вошли суммы, указанные в Решении от 31.08.2020 №1221.

Общая сумма уплаченного земельного налога за период с 2014 по 2022 годы составила 8 194 531,27 руб., в том числе ООО «Каскад Инвестментс» уплатило недоимку по земельному налогу за 2019 год в общем размере 4350912,33 руб., пени в размере 45 995,94 рубля.

Кодексом предусмотрена защита прав и законных интересов налогоплательщика от незаконных доначислений путем оспаривания в суде решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (раздел VII Кодекса), при этом, налогоплательщик не лишен права защищать свои интересы путем предъявления исков имущественного характера о возврате налогов.

Как разъяснено в п. 65 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Постановление №57), при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере.

Однако приведенное толкование не может означать наличие у налогоплательщика двух попыток для оспаривания в суде доначисленных налоговых обязательств.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 10.06.2021 по делу № А60-55411/2020, оставлено в силе Определением Верховного Суда РФ от 08.05.2020 № 304-ЭС20-4987, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.08.2022 N Ф07-11079/2022 по делу № А13-14243/2021).

Согласно ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Преюдициальная связь судебных актов арбитражных судов обусловлена указанным свойством обязательности как элемента законной силы судебного акта, в силу которой в процессе судебного доказывания суд не должен дважды устанавливать один и тот же факт.

Конституционным судом Российской Федерации в Постановлении от 21.12.2011 № 30-П указано, что признание преюдициального значения судебного решения, будучи направленным на обеспечение стабильности и общеобязательности судебного решения, исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения принимаются другим судом по другому делу в этом же или ином виде судопроизводства, если они имеют значение для разрешения данного дела. Тем самым преюдициальность служит средством поддержания непротиворечивости судебных актов и обеспечивает действие принципа правовой определенности. Введение института преюдиции требует соблюдения баланса между такими конституционно защищаемыми ценностями, как общеобязательность и непротиворечивость судебных решений, с одной стороны, и независимость суда, и состязательность судопроизводства - с другой. Такой баланс обеспечивается посредством установления пределов действия преюдициальности, а также порядка ее опровержения.

Пределы действия преюдициальности судебного решения объективно определяются тем, что установленные судом в рамках его предмета рассмотрения по делу факты в их правовой сущности могут иметь иное значение в качестве элемента предмета доказывания по другому делу, поскольку предметы доказывания в разных судопроизводствах не совпадают, а суды в их исследовании ограничены своей компетенцией в рамках конкретного судопроизводства.

Иной подход означает возможность опровержения опосредованного вступившим в законную силу судебным актом вывода суда о фактических обстоятельствах другим судебным актом, что противоречит общеправовому принципу определенности, а также принципам процессуальной экономии и стабильности судебных решений (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 05.02.2007 № 2-П). Преюдициальность служит средством поддержания непротиворечивости судебных актов (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 21.12.2011 № 30-П).

При принятии судом противоположного решения, в распоряжении заявителя будут два противоречащих друг другу судебных акта, что создаст недопустимую с точки зрения правосудия конкуренцию.

Таким образом, вывод суда по фактическим обстоятельствам дела, сопряженный с их правовой оценкой, не должен противоречить выводу другого суда по тем же обстоятельствам. Принятие судебного акта, посягающего на общеобязательность другого судебного акта, фактически представляло бы собой его скрытый пересмотр вне установленных законом процессуальных форм.

Доводы Заявителя, изложенные в исковом заявлении по настоящему делу, об отсутствии у него обязанности платить земельный налог за земельные участки с кадастровыми номерами: 91:01:000000:541, 91:01:000000:542, 91:01:000000:547, 91:01:000000:548. 91:01:054001:11, 91:01:054001:12, 91:01:054001:13, 91:01:054001:14, 91:01:058001:772, 91:01:058001:771, 91:01:058001:120, полностью повторяют доводы Общества, изложенные в кассационной жалобе на решение Арбитражного суда города Севастополя от 19.08.2021 по делу №А84-7313/2020 - которые рассмотрены Арбитражным судом Центрального округа и по ним дана соответствующая оценка, согласно которой позиция налогового органа признана правомерной, все спорные участки в проверяемый период по сведениям ЕГРН находились в собственности ООО «Каскад Инвестментс», при этом ограничение прав и обременение объектов недвижимости не зарегистрировано. Также суд отметил, что Заявитель не только не представил доказательств отказа от права собственности на участки, а наоборот, настаивая на своем праве собственности в рамках гражданского дела, заявил встречные требования о признании отсутствующим права собственности на объекты капитального строительства и устранении препятствий в пользовании участками.

При этом, в Определении Верховного Суда РФ от 08.05.2020 № 304-ЭС20-4987 по делу № А27-22018/2018 указано, что в отсутствие доказательств отказа общества от принадлежащего ему на праве постоянного (бессрочного) пользования спорного земельного участка, суды признали правомерным оспариваемое решение налогового органа о доначислении обществу земельного налога за период, в котором Общество указано в ЕГРН как лицо, обладающее правом постоянного (бессрочного) пользования земельного участка; у Общества в соответствии с гл. 31 НК РФ возникла обязанность по исчислению и уплате земельного налога, несмотря на ссылку заявителя на фактическое невладение им земельным участком.

Установление факта ничтожности сделки по приобретению объекта недвижимости не влечет автоматического прекращения права собственности на этот объект, а является лишь основанием для прекращения вещного права, поскольку в силу ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции. Признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не является обстоятельством, с которым налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.06.2020 и Определение Верховного Суда РФ от 02.10.2020 № 302-ЭС20- 12388 по делу № А19-22223/2019).

Кроме того, в Определении Верховного Суда РФ от 19.03.2020 № 304-ЭС20-3546 по делу № А27-22021/2018 суд признал необоснованной позицию общества о том, что оно не должно платить земельный налог, поскольку решением арбитражного суда его право на земельный участок признано отсутствующим, поскольку доказательств его отказа от права постоянного (бессрочного) пользования в отношении спорного участка не представлено.

Суд отмечает, что правовую позицию Арбитражного суда Центрального округа, изложенную в постановлении от 12.10.2021 по делу №А68-4873/2020, в котором суд поддержал выводы суда апелляционной инстанции об обязанности Общества уплатить земельный налог за период когда юридическое лицо числилось в ЕГРН собственником земельного участка, так как оплата земельного налога в период владения участком является обязанностью в силу положений п. 1 ст. 388 Кодекса, с учетом положений ст. 1, 65 ЗК РФ, ст. 388 Кодекса, а также в соответствии с правовой позицией, сформированной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.03.2013 № 12992/12. При этом, в отношении принадлежащего обществу земельного участка были удовлетворены исковые требования Минобороны РФ о признании отсутствующим права собственности Общества на приобретенный им по договору купли-продажи земельный участок и об истребовании его из чужого незаконного владения (Определением Верховного Суда РФ от 17.02.2022 № 310-ЭС21-28942 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ).

Таким образом, ООО «Каскад Инвестментс», при отсутствии доказательств отказа от права собственности на земельные участки, обязано исчислить и уплатить земельный налог за период, когда оно числилось в ЕГРН собственником указанных земельных участков (п. 1 ст. 388 НК РФ, ст. 131 ГК РФ, п. 1 Постановления № 54, письма Минфина России от 21.01.2020 № 03-05-06-02/3068, от 15.03.2021 № 03-05-06-02/18102, решение Арбитражного суда города Севастополя от 19.08.2021 по делу Л/484-73/3/2020).

Судом отклоняется довод Заявителя о неправомерности вынесенного налоговым органом Решения от 31.08.2020 № 1221 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в силу следующего.

Как следует из материалов дела, до февраля 2023 года в ЕГРН содержались сведения о ООО «Каскад Инвестментс» как правообладателе земельных участков с кадастровыми номерами с кадастровыми номерами 91:01:000000:541, 91:01:000000:542, 91:01:000000:547, 91:01:000000:548, 91:01:054001:11. 91:01:054001:12, 91:01:054001:13, 91:01:054001:14,91:01:058001:772,91:01:058001:771,91:01:058001:120.

До 2019 года Обществом представлялись налоговые декларации по земельному налогу. Камеральные налоговые проверки деклараций, поданных до 2019 года завершены без нарушений.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год налоговым органом вынесено Решение от 31.08.2020 № 1221, которое признано законным вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Севастополя от 19.08.2021 по делу №А84-7313/2020.

Статья 398 Кодекса, регламентирующая порядок сдачи налоговой декларации по земельному налогу, с 01.01.2021 утратила силу на основании пункта 26 статьи 1 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Закон № 63-ФЗ).

В соответствии с пунктом 9 статьи 3 Закона № 63-ФЗ с 01.01.2021 за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы не представляются.

В силу п. 17 ст. I Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ, приказ ФНС России от 04.09.2019 № ММВ-7-21/440@ «О признании утратившими силу некоторых приказов Федеральной налоговой службы в связи с отменой обязанности представления налоговых деклараций по транспортному налогу и по земельному налогу» налогоплательщики - организации больше не должны сдавать декларации по земельному налогу за 2020 год и последующие налоговые периоды.

Для обеспечения полноты уплаты налога в отношении земельных участков налоговые органы осуществляют составление и передачу (направление) налогоплательщикам - российским организациям сообщений об исчисленных суммах налога в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены п.п. 4 - 7 ст. 363 Кодекса (абзац третий п. 5 ст. 397 Кодекса). Сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа (п. 5 ст. 363 Кодекса).

В соответствии с п. 5 ст. 397 Кодекса в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным п.п. 4 - 7 ст. 363 Кодекса.

Сообщение об исчисленной сумме налога передается налоговым органом налогоплательщику-организации (ее обособленному подразделению) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) через оператора электронного документооборота или через личный кабинет налогоплательщика, а в случае невозможности передачи указанными способами сообщение об исчисленной сумме налога направляется по почте заказным письмом.

Учитывая, что право собственности на спорные земельные участки за ООО «Каскад Инвестментс» прекращено в феврале 2023 года, за период с 2020 по 2022 гг. в соответствии с положениями ст. ст. 363, 388, 397 Кодекса, Заявителю направлены сообщения об исчисленной сумме земельного налога в размере:

- 2020 год - на сумму 1 835 109 руб.;

- 2021 год - на сумму 1 835 109 руб.;

- 2022 год - на сумму 1 263 603 рублей,

и согласно имеющимся квитанциям о приеме получены Обществом 18.05.2021, 02.08.2022 и 11.05.2023 соответственно.

Сумма земельного налога, указанная в сообщениях, рассчитана на основании сведений, предоставленных в налоговый орган в порядке информационного взаимодействия в соответствии с п. 4 ст. 85 Кодекса.

В соответствии с п. 6 ст. 363 Кодекса налогоплательщик-организация (ее обособленное подразделение) вправе в течение двадцати дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

В адрес Управления обращения, пояснения и (или) документы, опровергающие правильность исчисления земельного налога, а также свидетельствующие о наличии оснований для освобождения от уплаты земельного налога предусмотренных законодательством о налогах и сборах, от ООО «Каскад Инвестментс» не поступило.

Таким образом, основания для направления Обществу уточненных сообщений об исчисленной сумме налога в соответствии с п. 7 ст. 363 Кодекса, а также для возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, в соответствии с положениями статьи 79 НК РФ, отсутствуют.

По причине возникновения у Общества задолженности по уплате, в том числе земельного налога, Управлением в адрес ООО «Каскад Инвестментс» в порядке, установленном статьями 45, 69, 70 Кодекса, сформировано и направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 27.06.2023 №3108 на общую сумму 12 228 338,73 руб., в том числе: земельный налог в сумме 7 421 700,73 руб., штраф - 406 673 руб., пени - 4 313 293 руб., а также НДФЛ -22 492 руб., страховые взносы (в т.ч. ОПС, ОСС, ОМС) — 634 179,90 руб. со сроком исполнения до 31.07.2023 (далее - Требование от 27.06.2023 №3108), которое получено Заявителем 07.07.2023.

Пунктом 1 ст. 46 Кодекса предусмотрено, что в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с п. 1 ст. 76 Кодекса приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено п.п. 3 и 3.2 ст. 76 Кодекса и пп. 2 п. 10 ст. 101 Кодекса.

В срок, указанный в Требовании от 27.06.2023 №3108, обязанность по уплате начисленных налогов, в т.ч. земельного налога, пени, штрафа, Обществом не исполнена, в связи с чем, налоговым органом, в соответствии с положениями ст.ст. 31, 46, 58, 60, 68, 74, 74.1, 204 Кодекса, вынесено Решение от 14.08.2023 № 942 о взыскании задолженности в размере 12 365 365,40 рублей.

Решение от 14.08.2023 № 942 направлено ООО «Каскад Инвестментс» заказным письмом 14.08.2023, получено - 31.08.2023.

Данный факт указывает на соблюдение налоговым органом порядка действий налогового органа при осуществлении принудительного взыскания налога, сбора, пени, штрафа, а также сроки для реализации соответствующих мер.

Судом отклоняется довод налогового органа о том, что Обществом не соблюден порядок обжалования Решения от 14.08.2023 № 942 в силу следующего.

Согласно ч. 1 ст. 198, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц и удовлетворения такого заявления является несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на них каких-либо обязанностей или создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 137 Кодекса каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Порядок обжалования актов налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц установлен ст. 138 Кодекса.

В силу п. 2 ст. 138 Кодекса акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно п. 48 Постановления № 18 соблюдение обязательного досудебного порядка не требуется по имущественным требованиям лиц о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений налоговых (таможенных) органов о взыскании налогов (таможенных платежей), вынесенных в соответствии со ст. 46 и ст. 47 Кодекса, ч. 1 ст. 75 и ч. 15 ст. 80 Федерального закона о таможенном регулировании.

Согласно п. 2 ст. 46 Кодекса взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Законодательством о налогах и сборах не установлен обязательный досудебный порядок урегулирования споров для имущественных требований о возврате излишне взысканных налогов.

Денежные средства, списанные с банковского счета налогоплательщика во исполнение решений налогового органа, являются взысканными и в силу подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ. В случае излишнего взыскания налогоплательщик вправе требовать возврата соответствующих сумм из бюджета.

В отличие от излишней уплаты налоговых платежей, допускаемой, как правило, в результате ошибочных действий самого плательщика, в случае излишнего их взыскания в связи с принятием налоговым органом незаконных решений, совершением незаконных действий (бездействием) права налогоплательщика нарушаются самим фактом взыскания, что в соответствии со ст. 46 Конституции Российской Федерации и ч. 1 ст. 4 АПК РФ является основанием для обращения в суд за восстановлением нарушенного права.

При этом НК РФ не содержит специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования споров по искам налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа. В соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ досудебный (административный) порядок урегулирования споров предусмотрен только для случаев обращения налогоплательщика в суд с требованием о признании недействительными актов ненормативного характера, действий (бездействия) налоговых органов.

По указанной причине в п. 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).

Статья 79 НК РФ регламентирует административный порядок возврата из бюджета сумм излишне взысканных налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, а не порядок обращения в суд. Согласно п. 3 ст. 79 НК РФ в ее новой редакции заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

При этом в новой редакции ст. 79 НК РФ отсутствует указание о возможности обращения налогоплательщика в суд о возврате излишне взысканного налога только при условии соблюдения досудебного порядка урегулирования вопроса о возврате излишне взысканных сумм. Не установлен такой порядок и иным федеральным законом. Исходя из новой редакции указанной статьи подача заявления о возврате излишне взысканных платежей в налоговый орган является правом налогоплательщика, но не его обязанностью.

Установление в законе обязательного досудебного порядка рассмотрения спора является административным барьером для доступа к правосудию. Соответственно, наличие такого барьера должно четко и однозначно следовать из законодательства и практики его применения.

Поэтому положения п. 3 ст. 79 НК РФ (в новой редакции) нельзя расценивать как ухудшающие положение налогоплательщика и возлагающие на него дополнительные обязанности либо как ограничивающие его право на обращение в суд за защитой нарушенного права. Налогоплательщик не лишен права обратиться в суд с требованием о возврате суммы излишне взысканного налога (сбора, пеней, штрафа), минуя налоговый орган.

Таким образом, не обжалование Обществом Решения от 14.08.2023 №942 в вышестоящий налоговый орган, не является основанием для оставления заявления в данной части без рассмотрения.

Ссылаясь на ст. 78 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ), по смыслу которой следует, что Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (п. 2); Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком (п. 3); Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6); Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, Заявителем так же заявлено о возврате земельного налога в связи с отсутствием положительного сальдо на ЕНС.

Заявитель основывает данные требования на следующем.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога (ст. 79, ч. 2 НК РФ в указанной редакции).

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют (ч. 2 ст. 5 НК РФ).

Права и обязанности Общества как налогоплательщика земельного налога за указанные Земельные участки являются длящимися правоотношениями и возникли в период действия ст. 21. 78 и 79 НК РФ до введения в действие НК РФ, содержащего поименованные статьи в новых редакциях (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Ст. 57 Конституции РФ и ст. 5 НК РФ предусмотрено, что законы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. На основании правовой позиции, высказанной Конституционным Судом РФ в Определении от 07.02.2002 № 37-0, внесение произвольных изменений в действующую систему норм, в том числе в сфере налоговых отношений, с распространением этих изменений на ранее возникшие длящиеся налоговые отношения недопустимо. Таким образом, новая норма налогового законодательства не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового регулирования. Статьи 21, 78 т 79 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2023 г. (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) ухудшают положение налогоплательщика, так как содержат иные правила возврата излишне уплаченного, излишне взысканного налога. Указанные нормы НК РФ в прежней редакции предусматривали возможность возврата излишне уплаченного, взысканного налога, независимо от отрицательного сальдо ЕРС.

По мнению Заявителя, Земельный участок с кадастровым номером 91:01:058001:7, площадью 18,3558 га (военного городка № Б-42, расположенного в г. Севастополе, <...> км. автодороги Танковое-Оборонное), в границах которого расположены 11 земельных участков (запись о праве собственности заявителя на которые имелась в ЕГРН) общей площадью 17,4338 га, являясь государственной собственностью (собственностью субъекта РФ. федеральной собственностью) - не имел и не мог иметь статуса объекта налогообложения, таковым не являлся, у ООО «Каскад Инвестментс», в связи с изложенным, отсутствовала налогооблагаемая база.

Изучив доводы Заявителя, суд полагает необходимым отказать в удовлетворении требований Заявителя о возврате земельного налога в связи с отсутствием положительного сальдо на ЕНС, на основании следующего.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств, в размере, не превышающем положительное сальдо по ЕНС.

Излишне взысканными считаются суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, взысканные с налогоплательщика налоговым органом в большем размере, чем он должен был уплатить (например, в связи с неверным расчетом сумм налога) (ст. 48 Кодекса).

С 01.01.2023 возврат излишне уплаченного налога осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 79 Кодекса «Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета».

При этом п. 2 ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, сборов страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Согласно п. 1 ст. 79 Кодекса налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке, представив в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее - заявление о распоряжении путем возврата).

При этом если с окончания срока уплаты налога, подлежащего уменьшению на основании декларации, в том числе уточненной, прошло больше 3 лет, то при определении размера совокупной обязанности сумма излишне уплаченного земельного налога не будет учтена на ЕНС налогоплательщика (п. 3, пп. 1 п. 7 ст. 11.3, п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 Кодекса).

В соответствии с п. 2 ст. 79 Кодекса в случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС налогоплательщику; плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 № 173-0 указал, что содержащаяся в п. 8 ст. 78 Кодекса норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. I ст. 200 ГК РФ).

Таким образом, на основании правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, к возникшим спорным правоотношениям подлежат применению нормы гражданского законодательства, в связи, с чем иск может быть заявлен в пределах общего срока исковой давности, который начинается с даты, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего имущественного права (о переплате налога).

Установление сроков исковой давности (то есть срока для защиты интересов лица, права которого нарушены), а также последствий его пропуска обусловлено необходимостью обеспечить стабильность гражданского оборота и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.10.2006 № 439-0, от 21.12.2006 № 576-0, от 20.11.2008 № 823-0-0, от 28.05.2009 № 595-0-0, 28.05.2009 № 600-0-0, от 25.02.2010 № 266-0-0). Целью установления соответствующих сроков давности в налоговых правоотношениях является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителя, так и сохранение необходимой стабильности правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица (Постановления от 27.04.2001 № 7-П и от 14.07.2005 № 9-П, Определения от 24.06.2009 № 11-П).

Судебная практика исходит из того, что подача уточненных налоговых деклараций не изменяет порядок исчисления срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 Кодекса для возврата излишне уплаченного налога, - в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Момент, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода). При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2023 по делу № А71- 362/2023).

ООО «Каскад Инвестментс» самостоятельно исчисляло и частично оплачивало земельный налог до 2019 года, с предоставлением соответствующих деклараций, частично уплатило земельный налог за 2019 год, доначисленный в соответствии с Решением от 31.08.2021 № 1221, а также уплатило земельный налог за 2020 и 2021 годы, в соответствии с направленными в адрес Заявителя сообщениями.

Обязанность исчислять и уплачивать земельный налог за земельные участки, расположенные по адресу: РФ, г. Севастополь. Балаклавский район, 30-31 км автодороги Танковое-Оборонное, в районе с. Оборонное с кадастровыми номерами: 91:01:058001:120, 91:01:058001:771, 91:01:058001:772, 91:01:000000:541, 91:01:000000:542, 91:01:000000:547, 91:01:000000:548, 91:01:054001:11, 91:01:054001:12, 91:01:054001:13, 91:01:054001:14 подтверждена вступившим в силу решением Арбитражного суда города Севастополя от 19.08.2021 по делу №А84-7313/2020 (постановлением Двадцать первого апелляционного суда от 09.03.2022 по делу №А84- 7313/2020 решение суда первой инстанции оставлено без изменений).

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п. 33 Постановления № 57, в силу ч. 1 ст. 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной ст. 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Как указывает Управление в своих доводах в отзыве, ООО «Каскад Инвестментс» 07.07.2023 (вх. в Управление № 40056) обратился в налоговый орган с заявлением на возврат излишне уплаченного земельного налога за период с 2014 по 27.03.2023, а также излишне уплаченных штрафа и пени, всего в сумме 8 322 019,01 рублей.

Управлением дан письменный ответ от 02.08.2023 № 22-23/20581, согласно которому, право собственности на земельные участки, ранее принадлежащие ООО «Каскад Инвесиментс», зарегистрировано за Российской Федерацией 08.02.2023, 09.02.2023 (выписка из ЕГРН от 14.07.2023), по состоянию на 02.08.2023 отрицательное сальдо ЕНС ООО «Каскад Инвестментс» составляет 12 341 846,94 руб., в связи с отсутствием положительного сальдо проведение возврата налога невозможно.

Статья 78 НК РФ, регулируя порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не определяет при этом процедуры признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных.

В рассматриваемом случае факт излишней уплаты или излишнего взыскания земельного налога материалами дела не подтверждается.

Таким образом, заявленные к возврату ООО «Каскад Инвестментс» по настоящему делу суммы земельного налога были начислены налоговым органом в соответствии с нормами налогового законодательства, регулирующим исчисление и уплату земельного налога, правомерность начисления которого установлена судебными актами по делу №А84-7313/2020 (в признании незаконным Решения от 31.08.2020 № 1221 отказано), рассмотренным с участием тех же лиц, что и по настоящему делу.

Как было указано ранее – Обществом в заявлении представлены доводы, которые направлены на признание незаконным Решения от 31.08.2020 № 1221, которым, в том числе, доначислены оспариваемые суммы, взыскиваемые по Требованию об уплате от 27.06.2023, в связи с неуплатой которых по сроку 31.07.2023, принято Решение от 14.08.2023 №942.

Суд соглашается с доводом Управления, что Заявитель в обход установленного законом порядка пытается пересмотреть решение Арбитражного суда города Севастополя по делу № А84-7313/2020, вступившее в законную силу, что указывает на его недобросовестность и может означать наличие у ООО «Каскад Инвестментс» второй попытки для оспаривания в суде доначисленных налоговых обязательств, при этом Заявитель не выдвигает доводов о нарушении порядка выставления, направления требования, а также принятия оспариваемого Решения от 14.08.2023 № 942.

Суд полагает, что Заявителем не представлено каких-либо правовых оснований, установленных законодательством о налогах и сборах, для возврата уплаченного ранее земельного налога, в том числе частично взысканного на основании Решения от 31.08.2020 № 1221 и уплаченного за период с 2020-2021 годы, который начислен Обществу на основании сведений, представленных регистрирующим органом в соответствии со ст. 85 Кодекса.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу об отказе в заявленных требованиях в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Каскад Инвестментс» отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Каскад Инвестментс» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 9000 рублей.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд города Севастополя в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

На основании части 1 статьи 177 АПК РФ копии настоящего решения направляются лицам, участвующим в деле, посредством размещения этого судебного акта на официальном сайте суда в информационно- телекоммуникационной сети «Интернет». Копии решения на бумажном носителе могут быть направлены лицам, участвующим в деле, заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку на основании соответствующего ходатайства.



Судья

А.А. Байметов