Постановление от 19 апреля 2024 г. по делу № А12-17900/2023

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А12-17900/2023
г. Саратов
19 апреля 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена «16» апреля 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен «19» апреля 2024 года.


Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Яремчук Е.В.,

судей Батыршиной Г.М., Колесовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шайкиным Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу УФНС России по Волгоградской области

на определение Арбитражного суда Волгоградской области от 22 февраля 2024 года по делу № А12-17900/2023 (судья Репникова В.В.)

по заявлению ФНС России в лице Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области о включении требований в реестр требований кредиторов

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Маяк» (400121, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>),

в отсутствии лиц, участвующих в деле,



УСТАНОВИЛ:

19.07.2023 в Арбитражный суд Волгоградской области (далее - суд) поступило заявление товарищества собственников жилья «Наш дворик» (далее - ТСЖ «Наш дворик» о признании несостоятельным (банкротом) общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Маяк» (далее - ООО «УК «Маяк»).

Определением суда от 25.07.2023 заявление принято к производству, возбуждено производство по делу №А12-17900/2023.

Решением суда от 13.10.2023 (резолютивная часть определения оглашена 12.10.2023) ООО «УК «Маяк» признано несостоятельным (банкротом) с открытием конкурсного производства. Конкурсным управляющим утвержден ФИО1.

Информационное сообщение о введении процедуры конкурсного производства в отношении должника опубликовано в газете «Коммерсантъ» 21.10.2023.

15.11.2023 в суд от ФНС России в лице Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области поступило заявление о включении требования в размере 2 369 866,10 руб., в реестр требований кредиторов должника.

Сообщение о поступлении требования размещено в ЕФРСБ 14.11.2023.

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 22.02.2024 заявление удовлетворено частично.

Признаны обоснованным и включены во вторую очередь реестра требований кредиторов ООО «УК «Маяк» требование Федеральной налоговой службы в лице межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в размере 453 096,96 руб. основного долга.

Признаны обоснованным и включены в третью очередь реестра требований кредиторов ООО «УК «Маяк» требование Федеральной налоговой службы в лице межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в размере 1 916 769,14 руб., из которых 982 246,77 руб. - основной долг, 783649,97 руб. - пени, 150 872,40 руб. - штрафы.

В удовлетворении заявления в части включения во вторую очередь реестра требований кредиторов ООО «УК «Маяк» требования в размере 36 216,35 руб. основного долга отказано.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, уполномоченный орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит определение арбитражного суда первой инстанции в части отказа во включении требований уполномоченного органа во вторую очередь реестра требований кредиторов ООО «УК Маяк» в размере 36 216, 35 руб. - основного долга отменить, заявленные уполномоченным органом требования удовлетворить в полном объеме.

В обосновании доводов апелляционной жалобы указано, что в связи с установлением единого тарифа страховых взносов, страховые взносы на обязательное медицинское и социальное страхование за 2023 год в размере 36 216,35 руб. основного долга, подлежат включению во вторую очередь реестра требований кредиторов ООО «УК «Маяк».

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступ.

В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ при неявке в судебное заседание иных лиц, участвующих в деле и надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных и не явившихся в судебное заседание.

Законность и обоснованность принятого определения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 266-272 АПК РФ.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующему.

В силу части 1 статьи 223 АПК РФ и пункта 1 статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства).

Согласно пункту 1 статьи 142 Закон о банкротстве установление размера требований кредиторов осуществляется в порядке, предусмотренном статьи 100 настоящего закона, в соответствии с которой кредиторы вправе предъявлять свои требования к должнику в течение двух месяцев с даты опубликовании сведений о признании должника банкротом. Указанные требования направляются в арбитражный суд и конкурсному управляющему с приложением судебного акта или иных подтверждающих обоснованность этих требований документов. Возражения относительно требований кредиторов могут быть предъявлены в арбитражный суд в течение тридцати дней с даты включения в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве сведений о получении требований соответствующего кредитора.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 26 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 июня 2012 года № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве», в силу пунктов 3 - 5 статьи 71 и пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

Исходя из разъяснений абзаца 1 пункта 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016 (далее - Обзор судебной практики от 20.12.2016), требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом обоснованным в случае, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства не утрачена.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу_исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (подпункт 3 пункта 1 и подпункт 3 пункта 2 статьи 14, пункт 3 статьи 15 Федерального закона «Об исполнительном производстве»)

Как следует из материалов дела, уполномоченный орган просит включить в реестр требований кредиторов задолженность в размере 2 369 866,10 руб. в следующей очередности:

1) во вторую очередь задолженность в размере 489 313,31 руб., из которой:

- 353 501.99 руб. (основной долг) - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1.01.2017 по 31.12.2022 ) за 3-12 мес. 2022 года;

- 135 811.32 руб. (основной долг) - страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 3 -6 мес. 2023 гг.

2) в третью очередь реестра требований задолженность в размере 1 880 552,79 руб.,

из которой: 946 030,42 руб. основной долг. 783 69,97 руб. - пени, 150 872,40 руб. - штрафы, а именно:

- 392 892,58 руб. (основной долг) - налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 12 мес. 2021 года;

- 435 174,00 руб. (основной долг) - налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) за 12 мес. 2022 года;

- 72 197,97 руб. (основной долг) - страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) за 3-12 мес. 2022 гг.;

- 45 480,78 руб. (основной долг) - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1.01.2017 по 31.12.2022) за 3-12 мес. 2022 гг.;

- 150 872.40 руб. (штрафы) - налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации;

- 783 646,10 руб. (пени) - суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Также согласно сведениям, представленным ОСФР по Волгоградской области письмом от 27.10.2023 № АК-06-01/262247, ООО «УК «Маяк» имеет задолженность по уплате страховых вносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 288.96 руб., из которой: 285.09 руб. - основной долг, 3,87 руб. - пени.

Задолженность подтверждается копиями налоговых деклараций и расчетов по страховым взносам, решениями о привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства, требованиями об уплате налога, решениями о взыскании за счет денежных средств и конкурсным управляющим не оспаривается.

Порядок выставления требований и взыскания налоговой задолженности, предусмотренный статьями 70, 45-46 Налогового кодекса РФ, налоговым органом соблюден.

В отношении очередности включения требований уполномоченного органа в реестр требований кредиторов судом первой инстанции правомерно установлено следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 134 Закона о банкротстве требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом требованиям;

во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

Как разъяснено в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате. Поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

Такие требования подлежат включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

Уполномоченный орган просит включить во вторую очередь реестра требований кредиторов 489 313,31 руб., из которых 353 501,99 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, 135 811,32 руб. - страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 3-6 мес. 2023 гг.

Суд первой инстанции признал обоснованным отнесение ко второй очереди страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 353 501,99 руб.

Вместе с тем, как установлено судом первой инстанции, в сумму страховых взносов за первое полугодие 2023 года в размере 135 811,32 руб. входят, помимо страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование.

Уполномоченный орган считает обоснованным их включение во вторую очередь реестра требований кредиторов, ссылаясь на изменение налогового законодательства, которым с 01.01.2023 предусмотрен единый тариф страховых взносов, и невозможность выделения из единого налогового платежа суммы взносов на обязательное пенсионное страхование.

Действительно, с 01.01.2023 в связи со вступлением в силу Федеральных законов от 14.07.2022 № 239-ФЗ и № 237-ФЗ, в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) внесены изменения.

Так, с указанной даты установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

Согласно пункту 3 статьи 425 НК РФ, начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ:

1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов;

2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента.

Согласно пункту 6 статьи 431 НК РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование исчисляются плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в виде единой суммы.

Из статьи 11.3. НК РФ следует, что с 01.01.2023 все обязательные платежи уплачиваются в составе единого налогового платежа на единый счет Федерального казначейства по Тульской области.

В соответствии с приказом Федеральной налоговой службы России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@, начиная с отчетности за первый квартал 2023 года, расчеты по страховым взноса оформляются по новой форме, в которой объединены строки, в которых указываются взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно письму ФНС России от 06.02.2023 № ЗГ-З-8/1441@ денежные средства, поступившие по платежному поручению (уведомление в виде распоряжения), признаются единым налоговым платежом и участвуют в погашении общей недоимки совокупной обязанности, имеющейся на едином налоговом счете на дату поступления платежа, а не конкретной обязанности по налогу (сбору, авансовому платежу по налогу, страховому взносу), указанной налогоплательщиком в уведомлении в виде распоряжения.

Таким образом, разная очередность погашения задолженности по обязательному пенсионному страхованию и иным страховым взносам при банкротстве должника за расчетные периоды после 01.01.2023, по мнению представителя ФНС России, не представляется возможной, поскольку разграничение задолженности по видам государственных внебюджетных фондов налоговым законодательством не предусмотрено. В связи с чем, ФНС России полагает, что все страховые взносы подлежат учету в составе второй очереди реестра требований кредиторов.

Суд первой инстанции правомерно посчитал указанную позицию уполномоченного органа необоснованной в силу следующего.

Установление особого режима удовлетворения имущественных требований кредиторов (очередность удовлетворения, пропорциональность удовлетворения требований одной очереди и т.д.) направлено, в частности, на предоставление конкурсным кредиторам должника равных правовых возможностей при реализации экономических интересов, в том числе, когда имущества должника недостаточно для справедливого его распределения между кредиторами.

По общему правилу очередность удовлетворения требований кредиторов в банкротстве устанавливается исходя из признаваемой правопорядком степени значимости подлежащих защите интересов конкретной группы кредиторов, чьи требования оставлены неудовлетворенными после вступления в отношения с должником. Чем более значимыми (в том числе исходя из целей банкротства) признаются интересы конкретной группы кредиторов, объединенной общностью правовой природы принадлежащих им требований, тем в более приоритетном порядке происходит погашение таких требований в процедуре несостоятельности (определение Верховного Суда Российской Федерации РФ от 26.11.2018 № 305-ЭС18-11840).

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в пункте 14 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2017, такие платежи (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.

Установление в данном случае привилегированной очередности для требований об оплате труда является одной из государственных гарантий оплаты труда.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

Установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей, соотношения их значимости.

Единый тариф составляет совокупный размер страховых взносов, выплачиваемых

ранее:

- на обязательное пенсионное страхование - 22% до достижения предельной базы;

- на обязательное медицинское страхование - 5,1% вне зависимости от суммы;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9% до достижения предельной величины базы, что при сложении составляет 30% от выплат работникам.

После превышения базы ранее работодатели оплачивали: на пенсионное страхование - 10%, на медицинское страхование - 5,1%. В результате сложения - 15,1% как установлено новым пунктом 3 статьи 425 НК РФ.

Таким образом, несмотря на введенные изменения, как верно отмечено судом первой инстанции, общий размер тарифа по взносам за работников в 2023 году остался прежним:

- 30% до достижения единой предельной величины базы, - 15,1% после ее достижения.

Если до 01.01.2023 работодатели платили четыре вида страховых взносов - пенсионные, медицинские, социальные для выплат больничных и пособий, взносы от несчастных случаев, перечисляя их отдельными платежами по разным тарифам, то с 01.01.2023 с объединением Пенсионного фонда России и Фонда социального страхования Российской Федерации в Социальный фонд России платить взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование необходимо по единому тарифу без разбивки на фонды, который в последующем автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное, социальное и медицинское страхование.

При таких обстоятельствах, доводы уполномоченного органа о том, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование подлежат уплате в составе одной очереди (в данном случае - во второй) правомерно отклонены судом первой инстанции, как противоречащие действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также правовым позициям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации.

Конкурсным управляющим 14.02.2024 представлен расчет с распределением страховых взносов за 6 месяцев 2023 года в общем размере 135 811,32 руб. по видам страхования исходя из фонда оплаты труда в размере 452 704,40 руб. и ранее действующих тарифов:

- на обязательное пенсионное страхование - 99 594,97 руб. (452 704,40 руб. х 22%),

- на обязательное медицинское страхование - 23 087,92 рублей (452 704,40 руб. х 5,1%),

- на обязательное социальное страхование - 13 128,43 руб. (452 704,40 руб. х 2,9%).

Таким образом, как верно установлено судом первой инстанции, общая сумма страховых взносов, подлежащая включению во вторую очередь реестра требований кредиторов, составляет 453 096,96 руб. (353 501,99 руб. за 2022 год + 99 594,97 руб. за 2023 год).

При этом, страховые взносы на обязательное медицинское и социальное страхование за 2023 год в размере 36 216,35 руб. обосновано включены в третью очередь реестра требований кредиторов, наряду с суммой задолженности в размере 1 880 552,79 руб., в связи с чем общая сумма задолженности, подлежащая включению в третью очередь, составляет 1 916 769,14 руб., из которых 982 246,77 руб. - основной долг, 783649,97 руб. - пени, 150 872,40 руб. - штрафы.

Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого определения.

В апелляционной жалобе инспекция не приводит иных доводов, которые не были бы надлежащим образом оценены судом первой инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно пункту 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

В соответствии с частью 1 статьи 177 АПК РФ постановление, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 268-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Волгоградской области от 22 февраля 2024 года по делу № А12-17900/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в кассационном порядке в течение одного месяца со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции, принявший определение.



Председательствующий судья Е.В. Яремчук



Судьи Г.М. Батыршина



Н.А. Колесова