Решение от 18 января 2024 г. по делу № А53-30287/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Ростов-на-Дону

«18» января 2024 года Дело № А53-30287/2023

Резолютивная часть решения объявлена «17» января 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено «18» января 2024 года.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Лебедевой Ю.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Алейниковой А.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Вилрус» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области,

о признании незаконным решения

при участии:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 09.01.2024 № 0901-1/2024), ФИО2 (доверенность от 09.01.2024 № 0901-1/2024),

от заинтересованного лица: ФИО3 (доверенность от 20.01.2023 № 04-22/00554), ФИО4 (доверенность от 14.11.2022 № 04-22/14689),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Вилрус» (далее – заявитель) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области (далее – заинтересованное лицо) о признании незаконным решения от 23.01.2023 № 247 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленное требование.

Представители заинтересованного лица просили отказать в удовлетворении заявленных требований, представили дополнительные документы в обоснование позиции. Документы приобщены к материалам дела.

Выслушав представителей заявителя, заинтересованного лица, изучив и оценив в совокупности доказательства, имеющиеся в деле, проверив обоснованность доводов сторон, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка на основании уточненной № 1 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года, представленной в налоговый орган 09.08.2022.

По результатам проверки составлен акт № 9215 от 23.11.2022, который направлен в адрес налогоплательщика.

Извещение № 8466 от 23.11.2022 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлено в адрес налогоплательщика и получен заявителем 05.12.2022.

Правом, предоставленным п. 6 ст. 100 НК РФ, ООО «ВИЛРУС» не воспользовалось, письменные возражения на акт камеральной налоговой проверки № 9215 от 23.11.2022 не представлены.

Материалы проверки рассмотрены Инспекцией 11.01.2023 в присутствии проверяемого лица.

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение № 247 от 23.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислено 147 456.00 руб., в том числе: налог – 105 326.00 руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ – 42 130.00 руб.

Решение от 23.01.2023 № 247 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 23.01.2023 направлено в адрес налогоплательщика и получен 31.01.2023.

На основании ст.139 НК РФ налогоплательщиком подана апелляционная жалоба. Управление ФНС России по Ростовской области, рассмотрев апелляционную жалобу, 18.09.2023 вынесло решение № 15-18/3742 об оставлении жалобы без удовлетворения.

Суд, рассмотрев заявление налогоплательщика, заслушав лиц, участвующих в деле, оценив и исследовав материалы проверки, находит заявленное требование не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном названным Кодексом.

Экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в случае, если такой порядок установлен Федеральным законом (абзац 3 части 5 статьи 4 АПК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно частям 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, то есть для признания незаконным необходимо доказать наличие одновременно двух значимых обстоятельств: не соответствие оспариваемого акта, действия закону или иному нормативному правовому акту и нарушение законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы устанавливаются названным Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных видов налогов и сборов, предусмотренных ст. ст. 13 - 15 указанного Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСНО применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН. Организации, применяющие УСНО, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и применяющие ее в порядке, определенном главой 26.2 НК РФ.

В пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлено, что не вправе применять УСНО организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ООО «Вилрус» ИНН <***> зарегистрировано 26.09.2014. Руководителем и учредителем с даты регистрации и по настоящее время является ФИО5.

Основной вид деятельности - оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (ОКВЭД 45.31).

С момента постановки на учет общество применяет упрощенную систему налогообложения, в соответствии с уведомления №43013066 от 24.10.2014, объект налогообложения - доходы, 30.12.2015 представлено уведомление №48668336 об изменении объекта налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно статье 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим.

Согласно пункту 3 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.

Запрет на изменение объекта налогообложения в течение налогового периода равным образом распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, и обусловлен объективной связью между налоговым периодом, объектом налогообложения и налоговой базой как стоимостной, физической или иной характеристикой объекта налогообложения, которая выражается в том, что налоговая база как последствие экономической деятельности налогоплательщика формируется в течение всего налогового периода непрерывно и только по завершении процесса ее формирования окончательно определяются налоговые последствия экономической деятельности налогоплательщика, как за завершенный налоговый период, так и для последующих налоговых периодов, что, по общему правилу, исключает возможность изменения объекта налогообложения и порядка определения налоговой базы в течение налогового периода.

Организация может применять упрощенную систему налогообложения, если соответствует критерию, установленному в пункте 2 статьи 346.12 НК РФ, и не относится к лицам, перечисленным в пункте 3 названной статьи, не имеющим права применять эту систему.

14.07.2021 единственным участником ООО «ВИЛРУС» ФИО5 принято решение № 1 о создании филиала по адресу: 300045, <...>, в связи с чем, подано Заявление о государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы юридического лица.

С 22.07.2021, по мнению Общества, ООО «ВИЛРУС» утратило право на применение упрощенной налоговой системы в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в связи с чем, представило сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения № 1264758954 от 22.07.2021.

В ходе камеральной налоговой проверки, проведенной на основании уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 г., Инспекцией в УФНС России по Тульской области направлялся запрос №02-16/17300 от 24.12.2021 о проведении осмотра филиала ООО «ВИЛРУС», расположенного по адресу: 300045, <...>.

19.01.2022 получен ответ № 35-07/002739 с приложением Акта № 35-13/22 от 12.01.2022 обследования помещений, расположенных по указанному выше адресу. В соответствии с данным Актом обследования помещений налоговым органом установлено, что ООО «ВИЛРУС» по заявленному адресу не располагается и деятельность не осуществляет, какие-либо вывески, баннеры, почтовый ящик и т. д., свидетельствующие о наличии данной организации отсутствуют.

УФНС России по Тульской области в ответ на запрос сообщает, что филиалом ООО «ВИЛРУС» ИНН <***> КПП 710043001 расчеты по форме 6-НДФЛ и РСВ в налоговые органы не представлялись, также приложены представленные налоговые декларации по налогу на прибыль за 9 и 12 месяцев 2021 г.

В ходе анализа налоговых деклараций по налогу на прибыль за 9 и 12 месяцев 2021 г., представленных филиалом ООО «ВИЛРУС», установлено, что декларации представлены с «нулевыми» показателями.

Проверкой установлено, что расчетные счета открывались исключительно на ООО «ВИЛРУС», о чем свидетельствует КПП налогоплательщика, открывшего счет, а также дата открытия счета (филиал создан 21.07.2021, дата последнего открытого счета 17.07.2021), созданный филиал не имеет собственного расчетного счета.

В ходе камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 также проведен допрос руководителя ФИО5, о чем составлен протокол №21/02/22 от 21.02.2022. Из пояснений ФИО5 следует, что денежные средства за аренду помещения по адресу филиала им не перечислялись, деятельность по адресу филиала <...> никто не осуществляет с момента открытия данного филиала, директором никто не назначен.

При повторном допросе руководителя ФИО5 установлено, что в 3-4 кварталах 2021 сотрудники в филиале отсутствовали, ФИО6 (директор филиала ООО «ВИЛРУС») официально не трудоустроена, первичную документацию не подписывала, собеседование не проходила, предложение назначить ФИО6 в качестве директора филиала поступило от руководителя ООО «АЗИЯ-ШИНА», которое является основным покупателем товара.

Таким образом, руководитель подтвердил факт отсутствия реальной деятельности филиала, факт отсутствия оформления ФИО6 в качестве директора филиала и факт отсутствия сотрудников в данном филиале, что свидетельствует о его формальном открытии.

В ходе анализа штатного расписания, представленного ООО «ВИЛРУС» по требованию №6713 от 25.02.2022, инспекцией установлены следующие обстоятельства: дата составления штатного расписания 14.07.2021; в штатном расписании содержится штатная единица директора филиала; тарифная ставка (оклад) директора филиала не указана.

21.02.2022 ООО «ВИЛРУС» представлено штатное расписание на 2021г. - дата составления штатного расписания 28.12.2020, в штатном расписании единица директора филиала отсутствует.

Таким образом, ООО «ВИЛРУС» представило в налоговый орган противоречивые сведения.

В ходе анализа должностной инструкции, представленной ООО «ВИЛРУС» по требованию № 6713 от 25.02.2022 инспекцией установлены следующие факты: дата должностной инструкции 14.07.2021; в п. 6.2 Должностной инструкции указано, что ознакомление работника с настоящей должностной инструкцией осуществляется при приеме на работу (до подписания трудового договора); подпись работника, свидетельствующая о факте ознакомления с должностной инструкцией, отсутствует.

В ходе анализа представленных документов установлено, что приказ о приеме на работу ФИО6 не составлялся, с должностной инструкцией ФИО6 не ознакамливалась, следовательно, не являлась директором филиала ООО «ВИЛРУС».

ФИО6 в качестве свидетеля на допрос не явилась.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что реальную деятельность филиал не осуществлял, сотрудники, осуществляющие трудовую деятельность в филиале, отсутствуют.

Из анализа представленных Обществом расчетов по страховым взносам за 12 месяцев 2021 инспекцией установлено, что в 2021 году в ООО «ВИЛРУС» оформлены только два сотрудника: руководитель ФИО5 и ФИО7, который, как пояснил руководитель в ходе допроса, заработную плату не получает ввиду того что с апреля 2020 г. из-за закрытых границ не может выполнять свои функции.

Проверкой установлено, что помещение, расположенное по адресу: <...>, этаж 1 (адрес регистрации филиала ООО «ВИЛРУС»), принадлежит ФИО8 на праве собственности, что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации права серия 71-АГ №239638 выданном 11.11.2010.

ФИО8 в ответ на требование налогового органа представил следующие документы: - договор № 05-10/ от 01.07.2021, заключенный между ФИО8 и ООО «ВИЛРУС»; - акт приема-передачи помещения от 01.07.2021.

В соответствии с вышеуказанным договором Арендодатель предоставляет Арендатору за плату во временное пользование (для регистрации филиала ООО «ВИЛРУС» в г. Тула) нежилое помещение (офис), расположенное по адресу: 300045 Тула, Новомосковское шоссе, 54.

Арендатор уплачивает Арендодателю ежемесячную арендную плату в сумме 7 000 рублей, НДС не облагается. Арендная плата вносится на основании настоящего договора, без выставления дополнительных счетов, в срок до 27 числа месяца, предшествующего отчетному, в порядке предоплаты.

Арендная плата может пересматриваться сторонами Арендодателя но не чаще двух раз в год, при этом Арендодатель должен предупредить об этом арендатора за 1 месяц путем направления письменного уведомления.

Коммунальные платежи (теплоснабжение), услуги телефонной связи оплачиваются на основании дополнительно выставленных счетов.

Договор вступает в силу с даты подписания Акта приема-передачи помещения (01.07.2021) и действует до 31 декабря 2022 года.

Также Инспекцией получен протокол допроса б/н от 29.06.2022 ФИО8, являющегося собственником помещения по адресу регистрации филиала ООО «ВИЛРУС», а также генеральным директором ООО «АЗИЯ-ШИНА» – основного покупателя ООО «ВИЛРУС».

В ходе допроса ФИО8 пояснил, что договор аренды нежилого помещения на сегодняшний день не расторгнут, но данное помещение пустует; сотрудники ООО «ВИЛРУС» по адресу филиала деятельность не осуществляют.

В соответствии с Актом № 36-13/403 от 13.07.2022 обследования помещений налоговым органом установлено, что по указанному адресу находится 1 этажное нежилое, офисное здание. ООО «ВИЛРУС» в здании не находится, представители организации отсутствуют, вывеска с наименованием организации имеется, сотрудники соседней организации ООО «АЗИЯ ШИНА» работников ООО «ВИЛРУС» не видели.

Таким образом, в ходе осмотра территории, налоговым органом установлено отсутствие деятельности филиала ООО «ВИЛРУС» по адресу его регистрации в г. Тула.

Налоговое законодательство не содержит самостоятельного понятия «филиал», в связи с чем, на основании п. 1 ст. 11 НК РФ это понятие применяется в том значении, в каком оно используется в нормах гражданского права.

Таким образом, при решении вопроса о наличии у организации филиала необходимо учитывать как общие признаки, установленные в п. 2 ст. 11 НК РФ для признания обособленного подразделения созданным, так и специальные нормы, предусмотренные в статье 55 Гражданского кодекса Российской Федерации для признания обособленного подразделения филиалом.

Согласно названной правовой норме филиалом признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Под территориальной обособленностью подразумевается расположение структурного подразделения организации географически отдельно от головной организации и за пределами административно-территориальной единицы ее регистрации, подконтрольной тому или иному налоговому органу.

Одним из основных квалифицирующих признаков создания обособленного подразделения (филиала) также является фактическое его функционирование или способность к такому функционированию.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Под территориальной обособленностью подразумевается расположение структурного подразделения организации географически отдельно от головной организации и за пределами административно-территориальной единицы ее регистрации, подконтрольной тому или иному налоговому органу.

Под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).

Под оборудованностью стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей.

В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией установлено отсутствие у филиала имущества, транспортных средств, персонала, справки по форме 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в налоговый орган не представлялись. Также установлено отсутствие коммунальных, информационных и иных платежей, отсутствовали выплаты заработной платы и вознаграждений работнику филиала, расчетный счет филиалом не открывался.

Таким образом, в совокупности выявленные инспекцией обстоятельства свидетельствуют о формальном создании филиала Общества с целью изменения режима налогообложения с УСН на общую систему налогообложения.

На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 169 НК РФ установлено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения указанным налогом в соответствии с главой 21 Кодекса (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса).

Таким образом, поскольку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, то при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) они не должны составлять и выставлять покупателям счета-фактуры.

При этом необходимо учесть, что в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, в том числе применяющими упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Учитывая вышеизложенное, обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения, в случае выставления таким продавцом покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС.

В ходе камеральной налоговой проверки проведен анализ раздела 9 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022г., представленной ООО «ВИЛРУС», установлено, что в книге продаж отражена реализация по счетам-фактурам с выделенными суммами НДС, выставленными в адрес: ООО «Престиж Моторс» ИНН <***>, ООО «Завод кабельных барабанов Барсуки» ИНН <***>, ООО «Юг Регион Импорт» ИНН <***>, ООО «Агропромышленное обеспечение» ИНН <***>, ФИО9 ИНН <***>, ООО «Автодорсервис» ИНН <***>, ООО «Абсолют Транс» ИНН <***>, ФИО10 ИНН <***>, ООО «БМК-Энерго» ИНН <***>.

В ходе анализа выписки банка по счетам ООО «ВИЛРУС» за период с 01.07.2021 по 31.03.2021 установлено поступление денежных средств от ООО «Агропромышленное обеспечение»; ФИО9; ФИО10; ООО «БМК-Энерго»; ООО «Абсолют Транс»; ООО «Престиж Моторс»; ООО «Автодорсервис»; ООО «Юг Регион Импорт»; ООО «Завод кабельных барабанов Барсуки» и отраженных в разделе 9 налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ ООО «ВИЛРУС» обязано исчислить и уплатить НДС, выделенный в счетах-фактурах за проверяемый период.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу условий пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской 11 Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Учитывая вышеизложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные данной организацией при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, к вычету не принимаются.

Однако возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.

На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания пункта 5 статьи 173 Кодекса определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счет-фактуре, выставленном покупателю. Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями главы 21 НК РФ не предусмотрена.

Данная позиция согласуется с пунктом 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией проведен анализ раздела 8 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022г., представленной ООО «ВИЛРУС», установлено, что в книгу покупок включены счета-фактуры ООО «Шинасу» ИНН <***> на сумму 218 304,00 руб. с НДС (сумма НДС – 36 384,00,00 руб.), ООО «Мегашина» ИНН <***> на сумму 233 830,00 руб. с НДС (сумма НДС – 31 271,66 руб.), ООО Экспресс-Сервис-Курьер» ИНН <***> на сумму 1 142,00 с НДС (сумма НДС – 190,33 руб.), ООО «Пауэр Интернэшнлшины» ИНН <***> на сумму 113 478,00 руб. с НДС (сумма НДС – 10 113,00 руб.), ООО «ВИЛРУС» ИНН <***> на сумму 62 500, 00 руб. с НДС (сумма НДС – 10 866,67 руб.).

Принимая во внимание нормы налогового законодательства, ООО «ВИЛРУС» в нарушение ст. 171 и 172 НК РФ не подтверждено право на применение налоговых вычетов заявленных в декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022г. на общую сумму НДС 105 325,66 руб.

Как следует из положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Исходя из вышеизложенного, в рамках мероприятий налогового контроля установлен факт умышленных действий налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения и, как следствие, изменение применяемого налогового режима, с целью получения необоснованной налоговой выгоды в результате применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях формально соответствующих действующему законодательству, а именно:

1) в нарушение пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, утратило право на применение упрощенной системы налогообложения, в виде формально созданного филиала и направленности деятельности общества на получение налоговой выгоды в виде минимизации налоговых отчислений;

2) создание филиала ограничилось лишь внесением сведений о нем в единый государственный реестр юридических лиц и не сопровождалось реальным намерением осуществлять деятельность через обособленное подразделение.

Таким образом, совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств являются основанием для вывода о том, что ООО «ВИЛРУС» создана схема для обхода законодательных установлений и получения налоговой выгоды искусственными методами, лишенными предпринимательского смысла, в виде смены режима налогообложения, что в соответствии с положениями п. 1 ст. 54.1 НК РФ является основанием для признания данной налоговой выгоды необоснованной.

В связи с этим, в результате оценки первичных документов и документов налогового и бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности), проверки их достоверности, правильности и полноты их отражения на основании анализа данных взаимосвязанных счетов бухгалтерского учета, а также других документов и доказательств, отраженных в первичных документах и документах налогового и бухгалтерского учета, инспекцией правильно установлено, что ООО «ВИЛРУС» нарушены положения, установленные п. 1 ст. 54.1 НК РФ, пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, ст. 171 и 172 НК РФ, в результате чего налогоплательщику отказано в налоговых вычетах по НДС в сумме 105 326.00 руб.

Совокупность доказательств, собранных в ходе проведенной камеральной проверки, а также в ходе камеральной проверки уточненной № 1 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022, свидетельствует о том, что ООО «ВИЛРУС» осуществило формальное открытие обособленного подразделение в форме филиала исключительно с целью перехода на общий режим.

Совокупность доказательств, собранных Инспекцией, свидетельствует о том, что необходимые признаки филиала, указанные в ст. 55 Гражданского кодекса РФ, по существу, отсутствовали, создание филиала ограничилось лишь внесением сведений о нем в учредительные документы (единый государственный реестр юридических лиц) и не сопровождалось реальным намерением осуществлять деятельность через обособленное подразделение.

При этом формальное создание филиала позволило ООО «ВИЛРУС» претендовать на заявление налоговых вычетов по НДС.

Пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Вышеизложенные факты свидетельствуют о наличии умысла, направленного на получение налоговой выгоды в виде минимизации налоговых отчислений путем неправомерного применения налоговых вычетов, заявленных в размере 105 326.00 руб.

Довод Общества относительно неправомерности доначисления по результатам камеральной налоговой проверки, основанный на постановлении об отказе в возбуждении уголовного дела как обстоятельства, подтверждающего неправомерность доначисления налога, не состоятелен, поскольку не является достаточным доказательством, подтверждающим позицию заявителя.

Довод жалобы о том, что предпринимая полные и достаточные меры к открытию филиала в г. Тула, ООО «ВИЛРУС» столкнулось с обстоятельствами непреодолимой силы – задержка импортной партии товара, которые сделали невозможным исполнение обязательства, товар поступил в 4 квартале 2021 года, а не в середине третьего квартала 2021 г., как это изначально предполагалось, судом отклоняется поскольку, при проведении мероприятий налогового контроля в периоде с 29.11.2021 по 28.02.2022, протоколом осмотра, протоколами допроса, анализом налоговой и бухгалтерской отчетности установлено отсутствие ведения финансово-хозяйственной деятельности филиалом ООО «ВИЛРУС» по адресу его регистрации в г. Тула, в то время как к моменту ожидаемого поступления товара у филиала должен был быть сформирован штат.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товара (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Следовательно, при получении от покупателей суммы НДС лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения, обязано начислить и уплатить их в бюджет.

Порядок и сроки уплаты налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ, изложены в пункте 4 статьи 174 НК РФ. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ деяния, предусмотренные пунктом 1 данной статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Под неуплатой или неполной уплатой сумм налога понимается возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога.

Применение ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, не ограничено по кругу лиц. Указания на то, что ее положения распространяются только на налогоплательщиков, нормы названной статьи не содержат.

Субъектами правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, являются лица, на которых возложена обязанность уплачивать в установленный срок налоги.

К таким лицам относятся и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Ответственность наступает в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок.

При расчете штрафа Инспекцией выполнено требование статей 108, 109 НК РФ, на основании которых привлечение налогоплательщика к ответственности возможно лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, что обязан доказать налоговый орган. Налоговым органом представлены доказательства вины Общества в совершении налогового правонарушения, наличия события налогового правонарушения.

Учитывая изложенное, Инспекция обоснованно привлекла ООО «ВИЛРУС» к налоговой ответственности по п.3 ст.122 НК РФ в виде штрафа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 2 статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Процессуальных нарушений при принятии налоговой инспекцией оспариваемого решения судом не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 49 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. подлежат отнесению на заявителя с учетом ее уплаты при обращении в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю.В. Лебедева