Постановление от 15 декабря 2023 г. по делу № А40-137481/2023

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, дом 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е


№ 09АП-73721/2023

город Москва

15.12.2023

дело № А40-137481/23


резолютивная часть постановления от 04.12.2023

полный текст постановления изготовлен 15.12.2023


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Сумина О.С., Лепихин Д.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу АО «Московское научно-производственное объединение «Спектр»

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.09.2023 по делу № А40-137481/23

по заявлению АО «Московское научно-производственное объединение «Спектр»

к Государственной инспекции по контролю за объектами недвижимости по г. Москве

третьи лица: Департамент экономической политики и развития г. Москвы, ГБУ г. Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости»

о признании незаконными действий;


при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 27.01.2023;

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 31.10.2022, ФИО4 по доверенности от 29.12.2022;

от третьих лиц – ФИО4 по доверенности от 29.12.2022, от ГБУ «МКМЦН» представитель не явился, извещен;



установил:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 11.09.2023 в удовлетворении заявленных АО «Московское научно-производственное объединение «Спектр» требований о признании незаконными действия по определению 42,42 % (2.207, 15 кв.м.) от общей площади нежилого здания по адресу: Москва, улица ФИО5, дом 33, стр. 1 с кадастровым номером 77:01:0005009:1031, площадью 5.202,8 кв.м., как площади, используемой для размещения офисов, и фиксации данного заключения в п. п. 6.1.- 6.5. акта от 21.04.2023 № 91233192/ОФИ о фактическом использовании нежилого здания (строения, сооружения), обязании в течение 14 дней со дня вступления решения суда в законную силу устранить допущенное нарушение прав заявителя путем внесения изменений в акт 21.04.2023 № 91233192/ОФИ о фактическом использовании здания для целей налогообложения; о признании незаконными действия по определению 43,18 % (1.744, 88 кв.м.) от общей площади нежилого здания по адресу: Москва, улица ФИО5, дом 33, стр. 2 с кадастровым номером 77:01:0005009:1033, площадью 4.041,1 кв.м., как площади, используемой для размещения офисов, и фиксации данного заключения в п. п. 6.1.- 6.5. акта от 10.04.2023 № 91233008/ОФИ о фактическом использовании нежилого здания (строения, сооружения), обязании в течение 14 дней со дня вступления решения суда в законную силу устранить допущенное нарушение прав заявителя путем внесения изменений в акт 10.04.2023 № 91233008/ОФИ о фактическом использовании здания для целей налогообложения; о признании незаконными действия по определению 81,14 % (11.162, 11 кв.м.) от общей площади нежилого здания по адресу: Москва, улица ФИО5, дом 35, стр. 1 с кадастровым номером 77:01:0005009:1054, площадью 13.756 кв.м., как площади, используемой для размещения офисов, и фиксации данного заключения в п. п. 6.1.- 6.5. акта от 31.05.2023 № 91234733/ОФИ о фактическом использовании нежилого здания (строения, сооружения), обязании в течение 14 дней со дня вступления решения суда в законную силу устранить допущенное нарушение прав заявителя путем внесения изменений в акт 31.05.2023 № 91234733/ОФИ о фактическом использовании здания для целей налогообложения, отказано.

Не согласившись с решением суда, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме по мотивам, изложенным в апелляционной жалобе.

В качестве третьих лиц в деле участвуют Департамент экономической политики и развития г. Москвы, ГБУ г. Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости».

Представитель ГБУ г. Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости» в судебное заседание не явился, информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы размещена на официальном сайте суда и в картотеке арбитражных дел в сети Интернет в соответствии со ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Остальные представители лиц, участвующих в деле, в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что АО «Московское научнопроизводственное объединение «Спектр», является собственником (налогоплательщиком) в отношении следующего имущества (нежилых зданий, расположенных по адресу): Москва, улица ФИО5, дом 33, стр. 1 с кадастровым номером 77:01:0005009:1031, площадью 5.202,8 кв.м.; Москва, улица ФИО5, дом 35, стр. 1 с кадастровым номером 77:01:0005009:1054, площадью 13.756 кв.м.; Москва, улица ФИО5, дом 33, стр. 2 с кадастровым номером 77:01:0005009:1033, площадью 4.041,1 кв.м.

По итогам проведения мероприятия по определению вида фактического использования в отношении вышеуказанных зданий составлены акты от 21.04.2023 № 91233192/ОФИ, от 10.04.2023 № 91233008/ОФИ, от 31.05.2023 № 91234733/ОФИ. Согласно п. 6.4 акта от 21.04.2023 № 91233192/ОФИ, 56,46 % общей площади здания используется для размещения офисов, объектов общественного питания.

Согласно п. 6.4 акта от 10.04.2023 № 91233008/ОФИ, 43,18 % общей площади здания используется для размещения офисов.

Согласно п. 6.4 акта от 31.05.2023 № 91234733/ОФИ, 81,14 % общей площади здания используется для размещения офисов, объектов торговли.

В соответствии с заключительной частью (раздел 6.5) акта от 21.04.2023 № 91233192/ОФИ - нежилое здание (строение, сооружение) фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с заключительной частью (раздел 6.5) акта от 10.04.2023 № 91233008/ОФИ - нежилое здание (строение, сооружение) фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с заключительной частью (раздел 6.5) акта от 31.05.2023 № 91234733/ОФИ - нежилое здание (строение, сооружение) фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В обоснование заявленных требований обществом указано на то, что часть помещений ошибочно отнесены к офисам, так как самостоятельного офисного назначения помещения не имеют, по своему фактическому использованию являются кабинетами, в которых оборудованы рабочие места для сотрудников, осуществляющих административно-вспомогательную деятельность по отношению к основной деятельности. По мнению заявителя, помещения с назначениями «кабинет» и «приемная» не могут быть однозначно отнесены к офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре, поскольку термин «кабинет» равным по значению с термином «офис» не является. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд приняв во внимание доводы административного органа, который доказал законность принятого им решения, не усматривает нарушений прав и законных интересов заявителя.

Рассмотрев повторно материалы дела, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно положениям подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в частности, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).

Таким образом, в порядке исключения из общего правила, в соответствии с которым налог на имущество уплачивается организациями исходя из среднегодовой остаточной стоимости основных средств, в отношении отдельных видов коммерческой недвижимости налоговая база подлежит исчислению по кадастровой стоимости этого имущества.

Установление указанных особенностей налогообложения, начиная с 01.01.2014, имело своей целью переход к более справедливому распределению налоговой нагрузки за счет использования кадастровой стоимости при расчете налоговой базы, увеличение уровня налоговой нагрузки на объекты коммерческой недвижимости, в том числе офисно-делового и торгового назначения, при условии введения региональных льгот для объектов промышленного производства.

Согласно п. 1.4 постановления Правительства г. Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения» под офисом понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), в котором оборудованы стационарные рабочие места, используемое для размещения административных служб, приема клиентов, хранения и обработки документов, оборудованное оргтехникой и средствами связи, не используемое непосредственно для производства товаров.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений п. п. 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с п. 3.5 Порядка определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляется Государственной инспекцией по недвижимости на основании результатов мероприятий по определению вида фактического использования, проведенных ГБУ г. Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости».

По результатам проведения мероприятия по определению вида фактического использования в срок не позднее 10 рабочих дней с даты проведения указанного мероприятия работник ГБУ г. Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости», уполномоченный на проведение указанного мероприятия, составляет акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения по форме, утверждаемой совместным приказом Департамента экономической политики и развития г. Москвы и Государственной инспекции по недвижимости с приложением соответствующих фотоматериалов.

С учетом положений ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 1.1 Закона от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» деятельность, осуществляемая собственником здания, не имеет правового значения в вопросе определения фактического использования здания для целей налогообложения.

Пункт 2 ст. 1.1 Закона о налоге на имущество организаций предусматривает отнесение к объектам недвижимого имущества, налогооблагаемая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Признание объекта административно-деловым центром не зависит от того, исполняется в нем «самостоятельная» или «вспомогательная» функция.

Пункт 3 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, и которое, в частности, фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Таким образом, нормы Налогового кодекса Российской Федерации прямо выделяют фактическое использование здания для собственных нужд, не связанных с производством (административное назначение), и коммерческого использования (сдача в аренду под офисы).

В сети Интернет здания заявителя позиционируется как Бизнес-центр, и размещено большое количество предложений о сдаче офисов в аренду по адресу: Москва, улица ФИО5, дом 33, стр. 1 со следующим описанием: предлагаются «помещения как с готовым ремонтом, так и в состоянии «shell&core;» (без отделки), офисный центр оснащен приточно-вытяжной вентиляцией и централизованной климатической системой, поэтому температурный режим и уровень очистки воздуха в помещениях соответствуют самым высоким требованиям. Компаниям с небольшой численностью сотрудников в каждом отделе коридорно-кабинетная планировка офисов в бизнес-центре будет очень удобна.», «территория бизнес-квартала «Спектр Хамовники». БЦ класса В. Сдаётся в аренду четвёртый этаж целиком. 461 кв.м., под офис. 14 комнат, есть собственный с/у. В помещении выполнен стандартный офисный ремонт. Офис оборудован вентиляцией, системой центрального кондиционирования воздуха, есть охрана. Юридический адрес относится к налоговой инспекции № 4. Стоимость аренды офисного помещения 27.600 руб./кв.м. в год (1.060.500 руб. в месяц за всё помещение), НДС включен, эксплуатационные платежи включены. Совсем близко от метро Спортивная (две минуты пешком), «аренда офиса 232 м2 . Спортивная в бизнес-центре класса В в ЦАО. Предлагается в аренду офисное помещение, у метро Спортивная, 5 минут пешком. В Бизнес центре площадью 232 м2, на 7 этаже, смешанная планировка, с/у в блоке. Вентиляция, кондиционирование. Предоставляется юридический адрес, прямая аренда, охрана, парковка. провайдеры: Билайн, МТС, Комкор, стоимость одно-машинно-место 11.000 руб. в месяц. стоимость аренды: 25.000 руб./м2./год (483.334 руб. в месяц) НДС оплачивается дополнительно.».

В сети Интернет имущество заявителя позиционируется как Бизнес-центр, и размещено большое количество предложений о сдаче офисов в аренду по адресу: Москва, улица ФИО5, дом 35, стр. 1 со следующим описанием: «Поскольку бизнес-центр «ФИО5 35 cl» находится в 3 минутах от метро «Спортивная» это делает его особенно привлекательным для компаний, деятельность которых связана с непосредственным общением с клиентами. С максимальным удобством добраться до особняка позволяет близость таких транспортных магистралей, как Комсомольский проспект, третье транспортное кольцо, проспект Вернадского. Относясь офисным зданиям класса В, бизнес-центр оснащен всем необходимым для эффективной работы. Общая площадь здания - около 13.800 кв.м., поэтому объект относится к категории средних по размеру. Для парковки личного и служебного транспорта арендаторов особняк предлагает открытую охраняемую стоянку. В бизнес-центре имеются как помещения с готовым ремонтом, так и в состоянии «shell&core;» (без отделки). Комфортные условия труда в помещениях обеспечиваются системой приточно-вытяжной вентиляции и современными сплит-системами. Планировка помещений объекта - смешанная, имеются как просторные залы, так и отдельные кабинеты.» «предлагаем в аренду офисный блок 407 кв.м. на 5 этаже по адресу: улица ФИО5, дом 35 стр 1. В здании установлена эффективная приточно-вытяжная вентиляция для комфортной работы. До метро Спортивная несколько минут пешком. Есть наземная и подземная парковка. Договор с собственником помещения.».

В ходе рассмотрения дела заявителем не опровергнуты документально подтвержденные выводы государственной инспекции о том, что фактически спорное здание используется для размещения офисов в целях ведения заявителем и арендаторами основной коммерческой и сопутствующей коммерческой (экспедиция, обработка грузов и т.п.) деятельности, поскольку в нем располагаются различные службы.

Судом установлено, что спорное здание используется для размещения офисов.

Доказательств, подтверждающих выводы о том, что фактически спорное здание используется для размещения офисов в целях ведения обществом его основной коммерческой и сопутствующей коммерческой (логистика и т.п.) деятельности, поскольку в нем располагаются различные службы общества, включая помещения приема клиентов, соответствующие помещения оборудованы стационарными рабочими местами, оргтехникой и средствами связи, обществом не представлено.

В частности, в здании расположены кассы, операционные залы, переговорные.

Таким образом, помещения, используемые под размещения административных служб, соответствуют понятию «офис», они заняты не вовлеченными в производственный цикл сотрудниками заявителя, не входят в состав объектов единого производственного комплекса и не направлены на обеспечение производственной деятельности предприятия.

Законодательство о налогах и сборах не предусматривает налоговых преференций для собственников зданий, передающих принадлежащие им помещения в аренду иным организациям, независимо от вида их деятельности, в случае, если помещения отвечают признакам офисов.

Доводы заявителя о том, что отдельные помещения в нежилом здании, используемые заявителем как «кабинеты» или, должны рассматриваться в качестве офисных для целей налогообложения в силу своего «вспомогательного» назначения, соответствуют целевому толкованию положений ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе выработанному в судебной практике, поскольку заявитель и арендаторы осуществляют хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, направленную на извлечение прибыли, посредством использования офисных помещений.

Доводы апелляционной жалобы отклоняются, нарушений судом первой инстанции норм материального права и процессуального законодательства не допущено.


Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.09.2023 по делу № А40-137481/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.


Председательствующий судья Т.Т. Маркова


Судьи Д.Е. Лепихин


О.С. Сумина