Постановление от 28 марта 2017 г. по делу № А66-8380/2016

127/2017-14875(1)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001 http://14aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А66-8380/2016
г. Вологда
29 марта 2017 года


Резолютивная часть постановления объявлена 29 марта 2017 года. В полном объёме постановление изготовлено 29 марта 2017 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Смирнова В.И., судей Осокиной Н.Н. и Холминова А.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы государственного учреждения – Тверского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации и муниципального автономного общеобразовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа № 13» города Ржева Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 01 декабря 2016 года по делу

№ А66-8380/2016 (судья Рощина С.Е.),

у с т а н о в и л:

государственное учреждение – Тверское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>,

ИНН <***>; место нахождения: 170008, <...>; далее – учреждение, фонд) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к муниципальному автономному общеобразовательному учреждению «Средняя общеобразовательная школа № 13» города Ржева Тверской области (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 172386, <...>; далее – школа, образовательное учреждение) о взыскании 1 173 789 руб. 86 коп., в том числе 937 613 руб. 28 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, 100 762 руб. 30 коп. пеней по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и 135 414 руб. 28 коп. штрафа.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 01 декабря

2016 года заявленные требования частично удовлетворены. С образовательного учреждения в пользу фонда взыскано 937 497 руб. 28 коп. страховых взносов,

пени 100 740 руб. 29 коп. и 10 000 руб. штрафа; в остальной части требований учреждению отказано. Кроме того, со школы в доход федерального бюджета взыскано 2000 руб. государственной пошлины.

Определением суда от 27.03.2017 арифметическая ошибка, допущенная судом в резолютивной части решения исправлена, с образовательного учреждения в пользу фонда взыскано 937 613 руб. 28 коп. страховых взносов, пени 100 762 руб. 30 коп.

Учреждение с обжалуемым решением в части отказа во взыскании начисленных страховых взносов в сумме 116 руб., пеней – 22 руб. 01 коп. и штрафа – 11 руб. 60 коп. не согласилось и обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда изменить. В обоснование жалобы ссылается на незаконное исключение судом первой инстанции из общей суммы удовлетворенных требований указанных страховых взносов, пеней и штрафа, которые не оспаривались школой.

Школа в отзыве на апелляционную жалобу фонда указала, что требования учреждения в части начисленных страховых взносов в сумме 116 руб., пеней – 22 руб. 01 коп. и штрафа – 11 руб. 60 коп. не оспаривает и признает, представила платежные поручения об уплате данных сумм.

Образовательное учреждение с обжалуемым решением так же не согласилось и обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, по делу принять новый судебный акт. В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. Полагает, что, оно имело право на применение пониженного тарифа страховых взносов, так как является образовательным учреждением.

Фонд в отзыве опроверг доводы жалобы образовательного учреждения, просит решение в данной части оставить без изменения, жалобу образовательного учреждения – без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционных жалоб, представителей в суд не направили, в связи с этим разбирательство по делу произведено без их участия в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы апелляционных жалоб, суд апелляционной инстанции не находит оснований для их удовлетворения.

Как следует из материалов дела, учреждением проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за

2012 - 2014 годы, по результатам которой составлен акт от 09.02.2016 № 70 (том 1, листы 76-84) и вынесено решение от 04.03.2016 № 88 (том 1,

листы 93-102) о привлечении плательщика страховых взносов ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В ходе проверки фондом установлено, что общие доходы образовательного учреждения состоят из внебюджетных (добровольные пожертвования и плата за питание учащихся) и бюджетных поступлений (субсидии из бюджета города).

В проверяемом периоде школа применяла пониженный тариф страховых взносов, установленный пунктом 8 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Учреждение посчитало, что школа не имела право на применение пониженного тарифа в соответствии с пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона

№ 212-ФЗ, поскольку доля доходов от образовательной деятельности, осуществляемой вне рамок бюджетного финансирования, составляет менее

70 % в общем объеме доходов.

Также фондом установлено, что льготный тариф применен учреждением к общему фонду оплаты труда, то есть как к фонду оплаты труда, финансируемому из средств целевого бюджетного финансирования, так и к фонду оплаты труда, финансируемому из доходов, полученных вне связи с выполнением муниципального задания.

Кроме того, заявитель в ходе проверки установил, что образовательное учреждение в нарушение части 3 статьи 15 Закона № 212-ФЗ не исчислило и не уплатило страховые взносы с суммы материальной помощи, выплаченной не члену семьи, и суммы материальной помощи, выплаченной члену семьи, без подтверждения соответствующих документов.

В связи с этим школе доначислены страховые взносы в сумме 937 613 руб. 28 коп., пени – 100 762 руб. 30 коп.

Школа привлечена к ответственности по статье 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 135 414 руб. 28 коп.

На основании указанного решения школе направлено требование от 13.04.2016 № 30.

В связи с неисполнением образовательным учреждением указанного требования в добровольном порядке фонд обратился в суд с заявлением о взыскании с него доначисленных сумм страховых взносов, пени и штрафов.

Суд первой инстанции, удовлетворил заявленные требования в части взыскания доначисленных страховых взносов и пеней в размере 937 497 руб.

28 коп. и 100 740 руб. 29 коп. соответственно, взыскал штрафные санкции в меньшем размере с учетом смягчающих ответственность обстоятельств.

Суд апелляционной инстанции при рассмотрении дела исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Статьей 15 Закона № 212-ФЗ установлены порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

На основании статьи 10 вышеуказанного Закона расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В силу частей 3 и 4 статьи 15 Закона № 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ).

Статьей 58 указанного Закона определены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 годов.

В силу части 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ в течение 2012 - 2013 годов тариф страховых взносов в льготном размере применялся для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 8, 10 - 12 части 1 настоящей статьи.

Подпунктом «с» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ установлено для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, право на применение пониженных тарифов, если основным видом их экономической деятельности, классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, является образование.

Частью 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ определено, что соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных

услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные частями 3.2 и (или) 3.4 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 1 пункта 1.1 приведенной статьи при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов, в котором плательщик страховых взносов состоит на учете (пункт 6 статьи 22 Закона № 212-ФЗ).

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании (часть 5 статьи 22 Закона № 212-ФЗ).

Согласно части 4 статьи 18 вышеуказанного Закона взыскание недоимки по страховым взносам в судебном порядке производится с организации, которой открыт лицевой счет.

Заявление о взыскании с плательщика страховых взносов причитающейся к уплате суммы страховых взносов может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 5.5 статьи 19 Закона № 212-ФЗ).

В данном случае школа в проверяемый период, осуществляя образовательную деятельность, находилась на упрощенной системе налогообложения, что соответствует условиям пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

При этом образовательным учреждением не доказано ведение раздельного бухгалтерского учета доходов (расходов).

Соответственно, образовательное учреждение необоснованно в общую сумму выплат работникам, к которой применило пониженный тариф, включило средства целевого финансирования на выполнение муниципального задания), что привело к неправильному определению подлежащих уплате страховых взносов.

Льготный тариф, предусмотренный пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона

№ 212-ФЗ, применяется только при исчислении страховых взносов на фонд оплаты труда, источником финансирования которого являлись налогооблагаемые доходы хозяйствующего субъекта и соответственно действия школы по применению льготного тарифа при исчислении страховых взносов, начисленных на фонд оплаты труда, формируемый из средств целевого бюджетного финансирования, являются неправомерными.

В случае применения льготного тарифа в части выплат за счет средств целевого финансирования происходит необоснованное удержание финансирования, выделенного, в том числе, на оплату страховых взносов.

При указанных обстоятельствах у страхователя отсутствовало право на применение пониженного тарифа в соответствии с подпунктом «с» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ ко всем выплатам, произведенным в пользу работников. Как уже было указано ранее доказательств ведения раздельного учета выплат работникам в материалах дела не имеется.

При этом с 01.01.2012 наличие у муниципального автономного учреждения указанного организационно-правового статуса является самостоятельным основанием для отказа в применении пониженных тарифов страховых взносов исходя из положения подпункта 11 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

Из Определения Конституционного суда Российской Федерации от 23.10.2014 № 2335-О также следует, что нормативно-правовое регулирование в сфере освобождения от уплаты страховых взносов учитывает специфику муниципальных автономных учреждений, осуществляющих свою деятельность в соответствии с формируемым для них муниципальным заданием и, как правило, за счет финансового обеспечения выполнения этого задания в виде субсидий из соответствующего бюджета (часть 5 статьи 4 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее – Закон № 174-ФЗ)).

В частности, указанный порядок финансирования деятельности муниципальных автономных учреждений предполагает необходимость выделения достаточных бюджетных средств, в том числе для оплаты труда работников учреждения с учетом уплаты страховых взносов в связи с выполнением муниципального задания на основе плана финансово- хозяйственной деятельности. Что же касается иных доходов, получаемых автономным учреждением от осуществления им своей деятельности, то указанные доходы поступают в его самостоятельное распоряжение и используются для достижения уставных целей с учетом обязанности уплаты всех законно установленных налогов и сборов (статьи 7 - 9 Закона № 174-ФЗ).

Частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Поскольку образовательным учреждением допущена неуплата страховых взносов в результате неправомерного применения пониженного тарифа, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что фонд правомерно привлек образовательное учреждение к ответственности на основании части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ.

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно взыскал с образовательного учреждения доначисленные суммы страховых взносов и пеней, а также штрафные санкции, размер которых уменьшен судом в связи с наличием смягчающих обстоятельств.

Учреждение в своей апелляционной жалобе не согласилось с обжалуемым решением в части отказа во взыскании начисленных страховых взносов в сумме 116 руб., пеней – 22 руб. 01 коп. и штрафа – 11 руб. 60 коп.

Вместе с тем Арбитражным судом Тверской области вынесено определение от 27 марта 2017 года об исправлении арифметической ошибки, которым указанные страховые взносы, пени и штраф, в части применения обстоятельств, смягчающих ответственность, включены в суммы удовлетворенных требований согласно мотивировочной части решения суда.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционных жалоб учреждения и школы.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Тверской области от 01 декабря 2016 года по делу № А66-8380/2016 оставить без изменения, апелляционные жалобы муниципального автономного общеобразовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа № 13» города Ржева Тверской области и государственного учреждения - Тверского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд

Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий В.И. Смирнов

Судьи Н.Н. Осокина

А.А. Холминов