Постановление от 19 июля 2024 г. по делу № А85-192/2023

ДВАДЦАТЬ ПЕРВЫЙ

АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Суворова, д. 21, Севастополь, 299011, тел. 8 (8692) 54-74-95

www.21aas.arbitr.ru



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А85-192/2023
19 июля 2024 года
город Севастополь



Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи


ФИО1,

судей


ФИО2,



ФИО3,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Каримовым А.А.,

в отсутствие надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания представителей лиц, участвующих в деле;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Министерства финансов Донецкой Народной Республики на решение Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от 16.04.2024 по делу № А85-192/2023 (судья Резакова Т.В.) по заявлению Трансграничного Концерна «Железные дороги Донбасса» к Министерству доходов и сборов Донецкой Народной Республики, Министерству финансов Донецкой Народной Республики о признании частично недействительным акта, признании незаконными решений налогового органа,



УСТАНОВИЛ:

Трансграничный Концерн «Железные дороги Донбасса» обратился в Арбитражный суд Донецкой Народной Республики к Министерству доходов и сборов Донецкой Народной Республики (далее – налоговый орган), Министерству финансов Донецкой Народной Республики (далее – Минфин ДНР) с заявлением:

1) о признании частично недействительным акта о результатах выездной проверки от 21.02.2023 № 146/599/14-01 51020281;

2) о признании незаконными и подлежащими отмене:

- решения об определении суммы денежного обязательства по налогу на прибыль № 599/14-01/51020281 на сумму 91 699 807 руб.;

- решения о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) налогу на прибыль от 13.03.2023 № 491/599/14-01/51020281 на сумму 22 777 202 руб.;

- решения об определении суммы денежного обязательства налогу с оборота от 13.03.2023 № 489/599/14-01/51020281 на сумму 6 980 771 руб.;

- решения о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) по налогу с оборота от 13.03.2023 № 488/599/14-01/51020281 на сумму 1 733 943 руб.;

- решения о начислении пени в сфере ВЭД от 13.03.2023 № 492/599/14-01/51020281 на сумму 41 493,45 руб.

Решением Арбитражного суда от 16.04.2024 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал оспариваемые решения Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики № 488/599/14-01/51020281, № 491/599/14-01/51020281, № 489/599/14-01/51020281, № 488/599/14-01/51020281 недействительными. Решение Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики № 492/599/14-01/51020281 суд признал не подлежащим исполнению. В удовлетворении остальной части иска отказал.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Министерство финансов, обратилось в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой указывает на нарушение судом норм материального и процессуального права, просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы указывает, что выездная проверка поведена в соответствии с нормами действующего законодательства, по результатам которой составлен акт проверки, в котором отражены документально подверженные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.

Так, относительно нарушений установленных по эпизоду доначисления налога на прибыль Министерство обращало внимание суда на нормы, установленные п.п. 75 п. 9.1 ст. 9 Закона Донецкой Народной Республики от 25.12.2015 № 99-IНС «О налоговой системе» (далее – Закон о налоговой системе), которыми установлено, что реализацией товаров признаются любые операции, предусматривающим передачу прав собственности на товары, в том числе операции по бесплатному предоставлению товаров.

Министерство обращает внимание суда, что при реализации мероприятий по Постановлению Правительства Донецкой Народной Республики от 30.12.2020 № 89-8 льготы по освобождению от уплаты налогов Главой Донецкой Народной Республики и Правительством Донецкой Народной Республики не установлены.

По эпизоду доначисления налога с оборота Минфин ДНР полагает, что суд оставил без оценки довод налогового органа о необходимости налогообложения Концерном полученных денежных средств от предприятий-участников Концерна в сумме 10 000 000 руб., сумм полученных авансов в размере 1 506 292 руб., а также сумму безвозмездно переданных товарно-материальных ценностей на сумму 453 878 384 руб.

Также апеллянт полагает, что, признав решение о начислении пени в сфере ВЭД от 13.03.2023 № 492/599/14-01/51020281 на сумму 41 493,45 руб. не подлежащим исполнению, суд вышел за пределы заявленных требований в нарушение ст. 49 АПК РФ.

Кроме того, апеллянт ссылается на неправомерное возложение на налоговый орган расходов по возмещению госпошлины, уплаченной Концерном при подаче рассмотренного заявления, ссылаясь, что налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины как государственный орган (ст. 333.37 НК РФ).

Минфин ДНР направил ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие своего представителя.

В судебное заседание Трансграничный Концерн «Железные дороги Донбасса», Министерство доходов и сборов Донецкой Народной Республики представителей не направили, извещены надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, что в силу части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что обжалуемый судебный акт отмене либо изменению не подлежит.

Как следует из материалов дела и установил суд первой инстанции, Министерство доходов и сборов Донецкой Народной Республики провело выездную проверку Трансграничного Концерна «Железные дороги Донбасса» (далее – Концерн) по вопросам правильности начисления и уплаты налогов, сборов, взносов и других обязательных платежей, подлежащих проверке, соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением, которого отнесен к компетенции органов доходов и сборов за период с 25.07.2019 по 30.04.2022.

По результатам проверки составлен акт № 146/599/14-01/51020281 от 21.02.2023 (т. 1 л. 92-145), согласно которому установлено, среди прочего нарушения Концерном «Железные дороги Донбасса»:

- пп. 75 п. 9.1. ст. 9, пп. 71.1.1, 71.1.13 п. 71.1, пп. 71.2.12. п. 71.2 ст. 71, пп. 73.1.1 п. 73.1 ст. 73, пп. 4 п. 9.1. ст. 9.1. ст. 9, абз. 2 пп. 77.10.1.1 ст. 77 Закона Донецкой Народной Республики «О налоговой системе» от 25.12.2015 № 99-IНС, с изменениями и дополнениями, в части занижения налога на прибыль на общую сумму 91 699 807 руб.;

- п. 107.1 ст. 107, п. 108.1 ст. 108, пп. 111.1, пп. 111.1.2, пп. 111.1.3 п. 111.1 ст. 111.1 Закона Донецкой Народной Республики «О налоговой системе» от 25.12.2015 № 99-IНС, с изменениями и дополнениями, в части занижения налога с оборота на общую сумму 6 980 771 руб.;

- п. 8.2. раздела VIII Временного положения «О порядке аккредитации субъектов внешнеэкономической деятельности и регистрации внешнеэкономических договоров (контрактов) субъектов внешнеэкономической деятельности Донецкой Народной Республики», утвержденного приказом МДС ДНР от 14.05.2015 № 154 и Постановлением Правления ЦРБ ДНР от 14.05.2015 № 3, зарегистрированного в Минюсте ДНР под регистрационным номером № 176 от 08.06.2015, с изменениями и дополнениями в редакции приказа МДС ДНР от 19.10.2015 № 370, зарегистрированного Минюстом ДНР 21.10.2015 за № 673 (с изменениями и дополнениями) в части несоблюдения сроков расчетов при исполнении внешнеэкономических операций.

На основании акта выездной проверки Министерство доходов приняло 13.03.2023 (т. 2, л. 22-26 оборотные стороны):

- решение об определении суммы денежного обязательства по налогу на прибыль № 599/14-01/51020281 на сумму 91 699 807 руб.,

- решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) по налогу на прибыль № 491/599/14-01/51020281 на сумму 22 777 202 руб.,

- решение об определении суммы денежного обязательства по налогу с оборота № 489/599/14-01/51020281 на сумму 6 980 771 руб.,

- решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) по налогу с оборота № 488/599/14-01/51020281 на сумму 1 733 943 руб.,

- решение о начислении пени в сфере ВЭД № 492/599/14-01/51020281 на сумму 41 493,45 руб.

Жалобу Концерна от 11.04.2023 (т. 2 л. 31-34) Министерство доходов и сборов Донецкой Народной Республики оставило без рассмотрения, указав, что процедура рассмотрения жалобы в административном порядке не применяется (письмо № 5081/6/606-03-02-13 от 05.05.2023, т. 2 л. 36), что послужило обращению в арбитражный суд с соответствующим заявлением.


Решение Министерства об определении суммы денежного обязательства по налогу на прибыль № 599/14-01/51020281 на сумму 91 699 807 руб. обусловлено выводом о занижении Концерном налогооблагаемого валового дохода на общую сумму 456 920 208 руб. – безвозмездно переданного имущество в пользу Государственного унитарного предприятия Донецкой Народной Республики «Донецкая железная дорога».

По результатам рассмотрения спора суд первой инстанции пришел к выводу, что спорная сумма не может быть признана доходом от реализации Концерна, поскольку имущество было передано во исполнение целевых государственных программ и не может быть признано реализацией товаров.


Концерн создан Правительством Донецкой Народной Республики и Советом Министров Луганской Народной Республики и является государственной компанией (код ОКОПФ 71602).

Согласно Гражданского кодекса Донецкой Народной Республики трансграничный концерн является некоммерческой организацией и действует на основании соответствующего закона (ст. 56).

Согласно Закону ДНР № 42-IIHC от 21.06.2019 «О трансграничных концернах» трансграничным концерном является объединение субъектов хозяйствования, основанных на праве государственной собственности на территориях Донецкой Народной Республики и Луганской Народной Республики.

Согласно статье 2 Закона ДНР «О трансграничных концернах» трансграничный концерн осуществляет общее управление входящими в него унитарными предприятиями, основанными на праве государственной собственности Донецкой Народной Республики и Луганской Народной Республики, без изменения их организационно-правовой формы.

Концерн использует свое имущество исключительно для достижения целей, указанных в учредительном договоре (ст. 19).

Согласно Уставу Концерна, утвержденному Распоряжением Президиума Правительства Донецкой Народной Республики от 10.07.2019 № 54, 55 и Распоряжением Совета Министров Луганской Народной Республики от 09.07.2019 № 609-р/19, учредителями Концерна являются ГУП ДНР «Донецкая железная дорога» и ГУП ЛНР «Луганская железная дорога» и является объединением указанных субъектов хозяйствования.

Целями и предметом деятельности Концерна является формирование единой политики и развитие железнодорожных перевозок.


Согласно п.п. 75 п. 9.1 ст. 9 Закона Донецкой Народной Республики от 25.12.2015 № 99-IНС «О налоговой системе» с изменениями и дополнениями (далее – Закон о налоговой системе) реализация товаров – это любые операции, которые осуществляются в соответствии с договорами купли-продажи, поставки и другими гражданско-правовыми договорами (за исключением мены), предусматривающим передачу нрав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров.

Согласно подпункту 71.1.1 пункта 71.1 статьи 71 Закона «О налоговой системе», в состав валового дохода включается доход от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

На основании п. 107.1 статьи 107 Закона «О налоговой системе» объектом налогообложения налога с оборота является выручка – товарооборот, предоплаты, авансы, полученные субъектом хозяйствования в отчетном периоде.

В соответствии с подпунктом 71.2.11 пункта 71.2 статьи 71 Закона «О налоговой системе» в состав валовых доходов не включаются суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные субъектом хозяйствования в виде целевых государственных дотаций или государственной помощи, а также в форме грантов.

Согласно пункту 106.4 статьи 106 Закона № 99-IHC плательщиками налога с оборота не являются предприятия государственной формы собственности (доля государственной собственности в которых составляет 75 и более процентов).


Согласно подпункту 55 пункта 1 статьи 2 Закона Донецкой Народной Республики «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в Донецкой Народной Республики» целевая программа – увязанный по ресурсам, исполнителям и срокам осуществления комплекс мероприятий, обеспечивающих эффективное решение целевых задач, который утверждается уполномоченными органами и финансируется в установленном порядке (полностью или частично) за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Донецкой Народной Республики.

Как установлено судом и следует из материалов дела, приобретение и последующая передача имущества Государственному унитарному предприятию Донецкой Народной Республики «Донецкая железная дорога» осуществлялась Концерном в рамках выполнения целевых государственных программ.

Денежные средства были выделены Концерну из республиканского бюджета Донецкой Народной Республики для реализации Мероприятий по обновлению железнодорожного транспорта, сети автомобильных дорог общего пользования и искусственных сооружений Донецкой Народной Республики на 2020 год, утвержденных Распоряжением Правительства Донецкой Народной Республики от 05.06.2020 № 123 и Мероприятий по развитию транспортной отрасли и дорожного хозяйства Донецкой Народной Республики на 2021 год, утвержденных Постановлением Правительства Донецкой Народной Республики от 30.12.2020 № 89-8. (т. 3, л. 1-39; т. 8, л. 32-151)

Довод налогового органа, что в связи с отсутствием изменений в учредительные документы о размере уставного капитала, денежные средства предприятий-участников Концерна, перечисленные в качестве оплаты уставного капитала, подлежат включению в состав валовых доходов, суд верно отклонил, поскольку само по себе обстоятельство отсутствия сведений об уставном капитале в АИС Налоговый блок и учредительных документах не препятствует установлению правового режима средств, отраженных в учете Концерна и передающего предприятия в оплату уставного капитала.

При этом, суд первой инстанции установил, что на момент создания Концерна Учредительный договор и Устав Концерна, утвержденные Распоряжением Президиума Правительства Донецкой Народной Республики от 10.07.2019 № 54, 55 и Распоряжением Совета Министров Луганской Народной Республики от 09.07.2019 № 609-р/19, не содержали данные об уставном капитале Концерна (т. 1 л. 56-71).

Поддерживая выводы суда республики в части данного эпизода, апелляционный суд отмечает, что установленные налоговым органом операции – получение целевых средств из республиканского бюджета, приобретение и передача материалов и оборудование государственному предприятию-участнику Концерна – опосредованно являются формой финансирования государством целевой программы, поэтому не могут быть рассмотрены в качестве безвозмездной реализации товаров (как ошибочно квалифицирует налоговый орган), следовательно, такие операции не являются для Концерна объектом обложения ни налогом на прибыль, ни налогом с оборота.

Следствием признания незаконным доначисления налоговым органов налогов по спорным операциям является признание незаконным привлечение Концерна к ответственности, предусмотренной пунктом 215.1 статьи 215 Закона «О налоговой системе», за занижение налога на прибыль и налога с оборота решениями соответственно № 491/599/14-01/51020281 на сумму 22 777 202 руб. и № 488/599/14-01/51020281 на сумму 1 733 943 руб.


Рассмотрев требование Концерна о признании недействительным решения Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики о начислении пени в сфере ВЭД № 492/599/14-01/51020281 на сумму 41 493,45 руб., суд установил, что Концерном было допущено нарушение предельно допустимых сроков расчетов, предусмотренных пунктом 8.2 раздела VШ Временного положения «О порядке аккредитации субъектов внешнеэкономической деятельности и регистрации внешнеэкономических договоров (контрактов) субъектов внешнеэкономической деятельности Донецкой Народной Республики», утвержденного приказом Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики от 14.05.2015 № 154 и Постановлением Правления Центрально Республиканского Банка Донецкой Народной Республики от 14.05.2015 № 3 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Донецкой Народной Республики под регистрационным № 176 от 08.06.2015) (далее – Временное положение).

Поэтому суд признал, что начисление Концерну пени в порядке и в размерах, установленных пунктом 11.4 раздела XI, пунктом 10.1 раздела Х Временного положения, на момент принятия оспариваемого решения являлось правомерным.

Вместе с тем, суд установил, что 24 августа 2022 года ответственность за нарушение предельно допустимых сроков расчетов по операциям, проводимым резидентами Донецкой Народной Республики по договорам (контрактам) с резидентами Российской Федерации, устранена.

Такие обстоятельства ни Концерн, ни апеллянт не оспаривают.

Применив положения части 2 статьи 54 Конституции Российской Федерации, а также приняв во внимание разъяснения Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.2012 № 37 «О некоторых вопросах, возникающих при устранении ответственности за совершение публично-правового правонарушения» и Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.01.2003 № 2 «О некоторых вопросах связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» суд признал, что решение № 492/599/14-01/51020281 подлежит признанию не подлежащим применению.

Доводы апеллянта о нарушении судом процессуального законодательства являются несостоятельными, поскольку суд обязан применять нормы прямого действия, к каковым относится и часть 2 статьи 54 Конституции Российской Федерации, вне зависимости от доводов и заявлений сторон арбитражного процесса.


Также подлежит отклонению довод заявителя жалобы об освобождении Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики от уплаты госпошлины как основанный на неверном толковании норм права.

В данном случае судебным актом суда первой инстанции с налогового органа взыскана в пользу Концерна не государственная пошлина, а распределены судебные расходы, понесенные истцом.

Освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ не влечет за собой освобождение от исполнения обязанности по возмещению судебных расходов, понесенных стороной, в пользу которой принято решение, в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

По результатам повторного рассмотрения дела в порядке апелляционного производства апелляционная коллегия приходит к выводу, что оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь частью 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцать первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от 16.04.2024 по делу № А85-192/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Министерства финансов Донецкой Народной Республики – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции.



Председательствующий судья


ФИО1


Судьи



ФИО2



ФИО3