Постановление от 8 декабря 2024 г. по делу № А27-23907/2023

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, https://7aas.arbitr.ru



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е


город Томск                                                                                            Дело № А27-23907/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 02 декабря 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 декабря 2024 года.


Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего      Сбитнева А.Ю.,

судей:                                     Логачева К.Д.,

                                               Павлюк Т.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сперанской Н.В., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области - Кузбассу (07АП-5092/24(1)) на определение от 29.05.2024 Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-23907/2023 (судья Шулик Ю.С.) о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Тяжинская генерирующая компания» (ИНН <***>, ОГРН <***>),

принятое по заявлению Федеральной налоговой службы об установлении размера требований и включении их в реестр требований кредиторов должника,

при участии в судебном заседании:

от МИФНС России № 14 по Кемеровской области - Кузбассу – не явился;

от иных лиц – не явились;

У С Т А Н О В И Л:

определением от 01.03.2024 Арбитражного суда Кемеровской области в отношении общества с ограниченной ответственностью «Тяжинская генерирующая компания», ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 652240, Кемеровская область - Кузбасс, Тяжинский р-н, пгт. Тяжинский, ул. Советская, 20, пом. 3 (далее – заявитель, ООО «ТГК», должник) введено наблюдение. Временным управляющим должника суд утвердил ФИО1.

Указанные сведения опубликованы в газете «Коммерсантъ» № 46(7736) от 16.03.2024.

В арбитражный суд поступило заявление Федеральной налоговой службы об установлении требований по обязательным платежам в размере 21 134 878,94 руб. в т.ч.: - с отнесением во вторую очередь реестра требований кредиторов в размере – 1 104 334,53 руб., - с отнесением в третью очередь реестра требований кредиторов в размере – 12 847 745,18 руб., - с отнесением в третью очередь, подлежащими удовлетворению после погашения основной суммы задолженности, в размере пени – 6 060 222,23 руб., штрафов – 1 122 577 руб.

Определением суда от 16.04.2024 заявление принято к производству.

Определением суда от 29.05.2024 требование Федеральной налоговой службы в размере 985 448,98 руб. включено во вторую очередь реестра требований кредиторов ООО «Тяжинская генерирующая компания». Требование Федеральной налоговой службы в размере 12 966 630,73 руб. включено в третью очередь реестра требований кредиторов ООО «Тяжинская генерирующая компания». Отдельно в реестре требований кредиторов третьей очереди учтено требование Федеральной налоговой службы в размере 7 182 799,23 руб.

Не согласившись с принятым судебном актом, уполномоченный орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит изменить определение от 29.05.2024 Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-23907/2023, включить задолженность по страховым взносам на ОСС и ОМС в размере 118,9 тыс. руб., предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования за период с 1 января 2023 года во 2 очередь реестра требований кредиторов.

В обоснование доводов жалобы уполномоченный орган указывает, что в настоящее время произошло изменение законодательного регулирования, в соответствии с которым отдельные виды страховых взносов объединены. По своей природе уплата страховых взносов на все виды обязательного социального страхования, а не только на обязательное пенсионное страхование, имеет социально-значимый характер, поскольку от уплаченных в конечном итоге сумм страховых взносов зависит обеспечение доходов государственных внебюджетных фондов, за счет средств, которых финансируются различные виды социальных выплат гражданам. Страхование неразрывно связано с оплатой труда работников, у взносов единая социально-правовая природа и должны уплачиваться в составе второй очереди реестра требований кредиторов. Таким образом, считает, что страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в общем размере - 437 079,22 руб. (основанием возникновения задолженности является расчет по страховым взносам за 4 квартал 2023 года) подлежат включению во вторую очередь реестра требований кредиторов ООО «ТГК» в полном объеме.

Отзывы на апелляционную жалобу в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в материалы дела не представлены.

В состоявшемся 07.08.2024 судебном заседании судом апелляционной инстанции установлена невозможность рассмотрения настоящего спора, обусловленная тем, что существенные для дела обстоятельства подлежат установлению при разрешении другого дела в арбитражном суде.

В связи с чем, определением от 20.07.2024 приостановлено производство до рассмотрения Верховным Судом Российской Федерации кассационной жалобы на определение от 12.10.2023 Арбитражного суда Самарской области, постановление от 08.12.2023 Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда, постановление от 05.03.2024 Арбитражного суда Поволжского округа по делу № А55-8849/2017.

Определением от 05.11.2024 суд апелляционной инстанции назначил судебное заседание по рассмотрению вопроса о возобновлении производства по апелляционной жалобе Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области-Кузбассу (07АП-5092/24(1)) на определение от 29.05.2024 Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-23907/2023.

Разрешая вопрос о возобновлении производства по делу суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В соответствии со статьей 146 АПК РФ арбитражный суд возобновляет производство по делу по заявлению лиц, участвующих в деле, или по собственной инициативе после устранения обстоятельств, вызвавших его приостановление.

Принимая во внимание, что обстоятельства, послужившие основанием для приостановления производства по делу отпали, участники спора не заявили возражений против возобновления производства по делу, производство судом апелляционной инстанции возобновлено.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатами направленной копии судебного акта (часть 1 статьи 123 АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации о дате и времени слушания дела на интернет-сайте суда, в судебное заседание апелляционной инстанции не явились.

В порядке части 1 статьи 266, частей 1, 3 статьи 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие участвующих в деле лиц и их представителей.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив в соответствии со статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность обжалуемого определения, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для его отмены.

Как следует из материалов дела, должник имеет задолженность по обязательным платежам, на сумму 21 134 878,94 руб., в том числе:

- налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет – 921 884,00 руб., штраф – 71 922,50 руб. (основанием возникновения задолженности является решение №2604 от 30.06.2022 принятое по результатам выездной налоговой проверки);

- налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ – 5 224 008,00 руб., штраф – 407 562,00 руб. (основанием возникновения задолженности является решение №2604 от 30.06.2022 принятое по результатам выездной налоговой проверки);

- НДС – 6 413 427,00 руб., штрафы – 641 342,50 руб. (основанием возникновения задолженности является решение №2604 от 30.06.2022 принятое по результатам выездной налоговой проверки);

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (УСН) – 22 805,00 руб. (основанием возникновения задолженности является Расчет по УСН за 2023 год (авансовые платежи за 3 и 9 месяцев 2023 года);

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования – 437 079,22 руб. (основанием возникновения задолженности является расчет по страховым взносам за 4 квартал 2023 года (октябрь);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) – 620 954,74 руб. (основанием возникновения задолженности является расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года);

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) – 222 713,77 руб. (основанием возникновения задолженности является расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года);

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года – 42 907,41 руб. (основанием возникновения задолженности является расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года);

- страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", на выплату страховой пенсии (в зависимости от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) – 46 300,57 руб. (основанием возникновения задолженности являются расчеты по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года, за 4 квартал 2023 года (октябрь);

- суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации – 6 060 222,23 руб.;

- штраф за непредставление страхователем сведений, предусмотренных п. 2-2.2 ст.11 Федерального закона от 01.04.1996 №27-ФЗ – 1 750,00 руб. (основанием возникновения задолженности являются акт о выявлении правонарушения №052S18220005155 от 03.08.2022, решение о привлечении страхователя к ответственности №052S19220006077 от 07.09.2022. В целях взыскания задолженности страхователю направлено требование №052S01220007050 от 23.09.2022).

В связи с обжалованием вынесенного по результатам выездной налоговой проверки решения №2604 от 30.06.2022 в судебном порядке, принятием обеспечительных мер определениями Арбитражного суда Кемеровской области от 22.11.2022 и 24.11.2022 по делу №А27-20066/2022, меры принудительного взыскания задолженности не применялись.

Решением от 23.10.2023 по делу №А27-20066/2022, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2024, заявление ООО "ТГК" о признании недействительным решения №2604 от 30.06.2022 оставлено без удовлетворения.

Должником не представлено доказательств погашения долга в полном объёме. Задолженность возникла до принятия заявления о признании должника банкротом, требование не является текущим.

Определяя очередность удовлетворения требований кредиторов, суд первой инстанции указал, что установление с 01.01.2023 единого тарифа страховых взносов не меняет характера (существа) соответствующих, существовавших и ранее, социальных платежей, соотношения их значимости

Рассмотрев материалы дела повторно в порядке главы 34 АПК РФ, суд апелляционной инстанции соглашается с правильностью выводов суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционной жалобы, исходит из следующих норм права.

В соответствии со статьей 32 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) и части 1 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

Согласно пункту 3 статьи 425 НК РФ, начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ;

1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов;

2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов -15,1 процента.

Как следует из приложенных к заявлению деклараций, у должника отсутствуют взносы, исчисленные свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов.

В соответствии с положениями статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

- в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом требованиям;

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

- в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

Исключения из общего правила, предусматривающие возможность отнесения требований ко второй очереди удовлетворения требований кредиторов должника работодателя, также указаны в пунктах 8 и 14 Обзора от 20.12.2016.

В пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства от 20.12.2016 закреплена правовая позиция об удовлетворении требований по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы, в связи с особой правовой природой и предназначением данных платежей, специальными правилами исчисления накопительной пенсии.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (статья 3 названного Закона).

Такие платежи, как отмечается в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 N 7-П и от 10.07.2007 N 9-П, являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 N 424-ФЗ "О накопительной пенсии"), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства, не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В этой связи требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона о банкротстве.

По сути, если до 01.01.2023 работодатели платили несколько видов страховых взносов, перечисляя их отдельными платежами, то с 01.01.2023 с объединением Пенсионного фонда России и Фонда социального страхования Российской Федерации в Социальный фонд России платить взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование необходимо по единому тарифу без разбивки на фонды, который в последующем автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное, социальное и медицинское страхование в пропорции 72,8% на пенсионное страхование, 18,3% - на медицинское страхование и 8,9% на обязательное социальное страхование.

Соглашаясь с выводами обжалуемого определения, суд апелляционной инстанции считает необходимым учесть, что спорные платежи по страховым взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, никогда ранее не относились к более высокой очередности удовлетворения.

Так, 27,2% от 437 079,22 руб. = 118 885,55 руб.

72,8 % от 437 079,22 руб. = 318 193,67 руб.

С учетом вышеизложенного требования уполномоченного органа в размере 985 448,98 руб. признаются судом подлежащими включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника, так как относятся к реестровым требованиям второй очереди и предъявляются в деле о банкротстве уполномоченным органом, в том числе:

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования – 318 193,67 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) – 620 954,74 руб. (основанием возникновения задолженности является расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года);

- страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", на выплату страховой пенсии (в зависимости от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) – 46 300,57 руб. (основанием возникновения задолженности являются расчеты по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года, за 4 квартал 2023 года (октябрь).

Требования уполномоченного органа в размере 12 966 630,73 руб. основного долга подлежат включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (статьи 134, 137 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)»), в том числе:

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования – 118 885,55 руб.;

- налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет – 921 884 руб.;

- налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ – 5 224 008 руб.,

- НДС – 6 413 427 руб.,

- УСН – 22 805 руб.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) – 222 713,77 руб. (основанием возникновения задолженности является расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года);

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года – 42 907,41 руб. (основанием возникновения задолженности является расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года).

Требования кредитора в размере 7 182 799,23 руб. финансовых санкций в соответствии с пунктом 3 статьи 137 Закона о банкротстве подлежат учёту отдельно в реестре требований кредиторов должника.

Таким образом, во вторую очередь реестра требований кредиторов должника подлежат включению требования об уплате страховых взносов в отношении работников должника, подлежащие уплате в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы работникам.

Вопреки доводам уполномоченного органа, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.

С учетом изложенного, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

Между тем, доводы апелляционной жалобы сводятся к повторению позиции, изложенной в суде первой инстанции и обоснованно отклоненной судом, и также не могут служить основаниями для отмены обжалуемого судебного акта, так как, не свидетельствуют о неправильном применении арбитражным судом области норм материального или процессуального права, а выражают лишь несогласие с ними. Убедительных аргументов, основанных на доказательственной базе и опровергающих выводы суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

определение от 29.05.2024 Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-23907/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области-Кузбассу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий одного месяца со дня вступления его в законную силу путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.


Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью состава суда, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети Интернет.


Председательствующий                                                                                    А.Ю. Сбитнев


Судьи                                                                                                                   К.Д. Логачев


                                                                                                                             Т.В. Павлюк