Решение от 25 декабря 2017 г. по делу № А50-30096/2017

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А50-30096/2017
26 декабря 2017 года
г. Пермь


Резолютивная часть решения объявлена 25 декабря 2017 года

Полный текст решения изготовлен 26 декабря 2017 года

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Мещеряковой Т.И. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коноваловой К.А., рассмотрев в открытом судебном заседании делопо заявлению Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Пермского края «Городская стоматологическая поликлиника № 3» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес местонахождения: 614081, <...>)

к Государственному учреждению – Пермскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес местонахождения: 614010, <...>)

о признании недействительными решений от 16.06.2017 № 503, от 16.06.2017 № 442,

при участии:

от заявителя – Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Пермского края «Городская стоматологическая поликлиника № 3»: ФИО1 по доверенности от 23.03.2017 б/н, предъявлен паспорт,

от заинтересованного лица – Государственного учреждения – Пермскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации: не явились,

установил:

Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Пермского края «Городская стоматологическая поликлиника № 3» (далее – заявитель, Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании незаконными решения Государственного учреждения – Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Фонд) от 16.06.2017 № 503 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – Решение №503), а также решения от 16.06.2017 № 442 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (далее – Решение №442).

В обоснование заявленных требований Учреждение указывает, что осуществляло приобретение путевок для санаторно-курортного лечения и оздоровления работников за счет субсидий, выделенных из краевого бюджета в указанных целях в соответствии с Законом Пермского края от 01.04.2015 № 461-ПК «Об обеспечении работников государственных и муниципальных учреждений Пермского края путевками на санаторно-курортное лечение и оздоровление» (далее – Закон ПК от 01.04.2015 №461-ПК), а также Постановлением Правительства Пермского края от 09.07.2015 № 449-п «Об утверждении Порядка обеспечения работников государственных учреждений Пермского края путевками на санаторно-курортное лечение и оздоровление, Порядка предоставления из бюджета Пермского края бюджетам муниципальных районов (городских округов) Пермского края субсидий на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников муниципальных учреждений» (далее – постановление Правительства ПК №449-п). По мнению заявителя, соответствующие выплаты произведены не в рамках трудовых отношений и не подлежат обложению страховыми взносами.

В судебном заседании представитель Учреждения поддержал доводы, изложенные в заявлении.

Ответчик с заявленными требованиями не согласен по основаниям, изложенным в письменном отзыве (л.д. 68-73). Считает оспариваемые решения законными и обоснованными. Полагает, что оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение связана с трудовыми отношениями между учреждением и его работниками, не являются компенсационными выплатами, по своей правовой природе являются дополнительным вознаграждением в натуральной форме, выплачиваемым работникам, а потому не освобождаются от обложения страховыми взносами. Данная выплата является стимулирующей, поскольку наличие возможности получения санаторно-курортной путевки, частичная оплата которой осуществляется страхователем, стимулирует работника к продолжению трудовых отношений именно с работодателем.

Ответчик, извещенный надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания, не обеспечил участие представителей.

В соответствии со ст. ст. 121, 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) арбитражный суд решил вопрос о возможности проведения судебного заседания в отсутствие представителя ответчика.

Изучив материалы дела, заслушав представителя заявителя, участвующего в судебном заседании, оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам ст. 71 АПК РФ, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 21.03.2017№ 367 о проведении выездной проверки Фондом проведена выездная проверка Учреждения за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по результатам которой установлено занижение облагаемой взносами базы на частичную оплату стоимости санаторно-курортных путевок для работников предприятия 43 943 руб. в ходе проведения проверки специалистами Фонда выявлено, что Учреждение не начисляло страховые взносы на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, приобретаемых для своих работников.

Результаты проверки зафиксированы в акте выездной проверкиот 10.05.2017 № 587.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки Фондом принято Решение № 442, которым Учреждению предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1274,35 руб., отразить в бухгалтерском учете доначисленные страховые взносы, а также Решение № 503, которым заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Федеральный закон №125-ФЗ) за неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 17,57 руб. Страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 87,89 руб., штраф в сумме 17,57 руб., отразить в бухгалтерском учете и расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам доначисленные страховые взносы, штраф.

Не согласившись с указанными решениями Фонда, Учреждение в порядке главы 24 АПК РФ обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200 АПК РФ по заявлению граждан, организаций или иных лиц ненормативный правовой акт может быть признан недействительным в случае, если он не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта недействительным необходима совокупность двух условий: несоответствие его закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличие у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

Согласно ст. 4.4 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ«Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в редакции, действовавшей в проверяемый период), правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями, указанными в части 1 статьи 2.1 настоящего Федерального закона, в том числе определение объекта обложения страховыми взносами, базы для начисления страховых взносов, сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установление порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов, осуществляется Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ).

Согласно подпункту «а» пункта 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

В силу пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Согласно ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (ч. 2 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ).

Понятие трудовых отношений установлено ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ):

трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Исходя из данной нормы, трудовые отношения характеризуются следующим:

1) работник выполняет трудовую функцию (работу по должности, профессии и т.д.) и подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка;

2) работодатель платит за выполняемую работником трудовую функцию и обеспечивает условия труда.

Статья 135 ТК РФ предусматривает, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

Судом установлено, что Учреждением в проверяемом периоде произведена частичная оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников.

Законом ПК от 01.04.2015 № 461-ПК установлены социальные гарантии в виде обеспечения путевками на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников государственных и муниципальных учреждений Пермского края, работающих в сфере здравоохранения.

Статьей 2 указанного закона определены условия предоставления путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работникам государственных учреждений.

Так, работникам государственных учреждений Пермского края, работающим в сферах, указанных в статье 1 настоящего Закона, путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет средств краевого бюджета предоставляются не более одного раза в течение двух лет при наличии определенных в закон условиях: медицинские показания для санаторно-курортного лечения; стаж работы в государственном учреждении не менее 3 лет; оплата работником за счет личных средств части стоимости санаторно-курортной путевки в определенных размерах.

Порядок обеспечения работников государственных учреждений санаторно-курортными путевками определяется нормативным правовым актом Правительства Пермского края.

В целях реализации Закона ПК от 01.04.2015 № 461-ПК постановлением Правительства ПК № 449-п утвержден Порядок обеспечения работников государственных учреждений Пермского края путевками на санаторно-курортное лечение и оздоровление, Порядок предоставления из бюджета Пермского края бюджетам муниципальных районов (городских округов) Пермского края субсидий на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников муниципальных учреждений.

Для получения путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление работник подает в государственное учреждение Пермского края (далее - Учреждение) следующие документы:

заявление на получение путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление (далее - заявление);

справку для получения путевки на санаторно-курортное лечение по форме № 070/у, утвержденной Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 15 декабря 2014 г. № 834н «Об утверждении унифицированных форм медицинской документации, используемых в медицинских организациях, оказывающих медицинскую помощь в амбулаторных условиях, и порядков по их заполнению»;

справку о среднемесячной заработной плате работника за год, предшествующий году получения путевки. Расчет средней заработной платы производится с учетом положений формы № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», утвержденной Приказом Федеральной службы государственной статистики от 24 сентября 2014 г. № 580.

Таким образом, спорные выплаты не являются стимулирующимии не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, следовательно, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Доказательства, свидетельствующие о том, что произведенные выплаты являлись оплатой труда работника, носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества работы или трудового вклада работников Фондом в нарушение ст. 65 АПК РФ не представлено.

Судом установлено, материалами дела подтверждено и Фондомне опровергнуто, что спорные выплаты на оплату санаторно-курортных путевок производились на основании Закона ПК от 01.04.2015№ 461-ПК, в порядке, предусмотренном постановлением Правительства ПК № 449-п.

Выводы Фонда о занижении облагаемой базы на 43 943 руб., соответственно доначисление страховых взносов в размере 1 274 руб. 35 коп. из тарифа страховых взносов 2,9 %, а также 87 руб. 89 коп., исходя из тарифа страховых взносов 0,2%, основанные на анализе 2-х предоставленных путевок на санаторно-курортное лечение застрахованным лицам, являющимся сотрудниками Учреждения являются незаконными и необоснованными.

Выплаченные Учреждением суммы на оплату санаторно-курортных путевок являются компенсационными выплатами, осуществляемыми в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, не являются выплатами в рамках трудовых отношений, и, соответственно, не подлежат обложению страховыми взносами в силу п. 1 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ и п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Следовательно, основания для включения спорных выплат исходя из их характера и назначения в базу для начисления страховых взносов по оспариваемым решениям не имелось.

В соответствии со статьей 26.29 Федерального закона N 125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Поскольку судом не установлено оснований для доначисления страховых взносов, начисление штрафных санкций также следует признать необоснованным.

С учетом вышеизложенного, а также доводов заявителя суд полагает установленным нарушение прав и законных интересов Учреждения в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При наличии совокупности, предусмотренных ч.2 ст.201 АПК РФ оснований, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Доводы Фонда подлежат отклонению, как основанные на неверном толковании норм права и заявленные без учета вышеизложенных обстоятельств по делу.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы Учреждения, понесенные при оплате государственной пошлины по заявлению в сумме 6 000 руб. подлежат отнесению на Фонд.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 16.06.2017 № 503 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 16.06.2017 № 442 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах какне соответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Обязать государственное учреждение – Пермское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Государственного учреждения – Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес местонахождения: 614010, <...>) в пользу Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Пермского края «Городская стоматологическая поликлиника № 3» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес местонахождения: 614081, <...>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6 000 (Шесть тысяч) руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия решения (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

Судья Т.И. Мещерякова