Решение от 13 декабря 2023 г. по делу № А14-12825/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А14-12825/2023
г. Воронеж
13 декабря 2023 года
Резолютивная часть решения оглашена 5 декабря 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 13 декабря 2023 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Козлова В.А.,

при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «СВК Стандарт» (ОГРН <***>, ИНН <***>),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

о признании незаконными действий налогового органа:

по неознакомлению с материалами выездной налоговой проверки;

по непредставлению копий материалов налоговой проверки;

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 28.08.2023 б/н, с представлением диплома о высшем образовании и паспорта;

от ответчика: ФИО3, представитель по доверенности от 09.08.2023 № 05-08/8, с представлением диплома о высшем образовании и служебного удостоверения;

ФИО4, представитель по доверенности от 30.08.2023 № 05-08/8, с представлением диплома о высшем образовании и служебного удостоверения;

ФИО5, представитель по доверенности от 29.06.2023 № 04-22/07524, с представлением диплома о высшем образовании и служебного удостоверения.

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «СВК Стандарт» (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «СВК Стандарт») обратилось в арбитражный суд с заявлением от 01.08.2023 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области (далее – ответчик, МИФНС № 1 по ВО, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным действий налогового органа по неознакомлению с материалами выездной налоговой проверки и непредставлению копий материалов налоговой проверки.

Определением суда от 08.08.2023 заявление ООО «СВК Стандарт» было принято, возбуждено производство по делу, а также назначены предварительное судебное заседание и судебное разбирательство.

От ответчика нарочно через канцелярию суда поступило ходатайство о приобщении дополнительных документов на магнитном носителе. Данный магнитный носитель обозревался судом, с участием представителей сторон.

Все представленные сторонами документы приобщены к материалам судебного дела в порядке статей 75, 131, 159 АПК РФ.

Заявитель поддерживает заявленные требования, полагая, что действия налогового органа привили к нарушению его прав и интересов.

Ответчик возражает против удовлетворения заявленных требований, по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебном заседании 29.11.2023 объявлялся перерыв в порядке статей 163, 184 АПК РФ до 06.12.2023, информация об объявлении перерыва опубликована на сайте Арбитражного суда Воронежской области.

Иных заявлений, ходатайств, дополнений не поступало.

Как следует из материалов дела, решением № 14 от 30.12.2021 назначено проведение выездной налоговой проверки ООО «СВК Стандарт», по результатам проведения проверки за период с 30.12.2021 по 24.08.2022 года был составлен акт налоговой проверки № 10062 от 24.10.2022 года.

Согласно протоколу ознакомления от 03.11.2022 представитель заявителя с использованием фотосъемки с учетом ограничений, предусмотренных статьей 102 НК РФ, был ознакомлен со материалами налогового контроля, а именно:

- поручениями об истребовании у контрагентов документов (информации) о налогоплательщике в соответствии со статьёй 93 НК РФ:

ООО «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «ВОРОНЕЖСКОЕ МОНТАЖНОЕ УПРАВЛЕНИЕМ» № 187 от 26.01.20222;

ООО «ВОСТОК-ТЕХНИКА» № 8707 от 30.12.2021;

ПАО «КВАДРА-ГЕНЕРИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ» № 486 от 26.01.2022;

АО «ПЕРЕДВИЖНАЯ МЕХАНИЗИРОВАННАЯ КОЛОННА «СОЮЗПАРФЮМЕРПРОМ» № 7997 от 13.05.2022;

ООО «КЕЛЛОГГ РУС» № 1264 от 03.03.2022;

казенное предприятие Воронежской области «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННАЯ ЭКСПЛУАТАЦИОННАЯ СЛУЖБА УПРАВЛЕНИЯ ДЕЛАМИ ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ» № 3515 от 03.03.2022;

ООО «НЕФТЕХИМНАЛАДКА»№ 3516 от 03.03.2022;

ООО «МИРОВАЯ ТЕХНИКА-КУБАНЬ» № 1260 от 03.03.2022;

ООО «ТЕХНОЛОГИЯ РЕЦИКЛИНГА» № 1266 от 03.03.2022;

ООО «ВЕНТИЛЯЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ» № 3283 от 11.05.2022;

ООО «ВОСТОК-ТЕХНИКА» № 2970 от 28.04.2022;

АО «ПРОМСТРОЙ»№ 2984 от 28.04.2022;

ООО «СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНОЕ УПРАВЛЕНИЕ №19» № 3018 от 29.04.2022;

ООО «СНЕЦСТРОЙ»№ 2989 от 28.04.2022;

ООО «ЛЕДОН» № 2993 от 28.04.2022;

АО «КОТТЕДЖ-ИНДУСТРИЯ» № 2997 от 29.04.2022;

ООО «РЕГИОНПРОЕКТ» № 7457 от 29.04.2022;

АО «ЗАВОД ЖЕЛЕЗОБЕТОННЫХ ИЗДЕЛИЙ №2» № 3026 от 29.04.2022;

ООО «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «ЖИЛСТРОЙ» № 2996 от 29.04.2022;

ООО «МОНОЛИТСГРОЙ» №3110 от 30.04.2022;

ООО «СТРОИТЕЛЬНЫЙ КЛУБ» № 3161 от 04.05.2022;

ООО «СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «РЕЗОН» № 3108 от 30.04.2022;

АО «ВОРОНЕЖСКИЙ СИНТЕТИЧЕСКИЙ КАУЧУК» № 3391 от 19.05.2022;

ООО «TOPГОВО-СТРОИТЕЛЫЮЕ ПРЕДПРИЯТИЕ «ВОРОНЕЖ СТРОИ КОМПЛЕКС» № 7946 от 24.11.2021;

ООО «ТК РУСЭНЕРГО» № 2979 от 28.04.2022

АО «ПИК ИНДУСТРИЯ» № 3109 от 30.04.2022

ООО «ВОРОНЕЖСТРОЙРЕКОНСТРУКЦИЯ» № 3004 от 29.04.2022

АО «ЛЕБЕДИНСКИЙ ГОРНО-ОБОГАТИТЕЛЬНЫЙ КОМБИНАТ» № 3809 от 13.06.2022

ООО «КООРДИНИРУЮЩИЙ PAСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫЙ ЦЕНТР «ЭФКО – КАСКАД» № 3811 от 13.06.2022

ООО «ГВОЗДИ» № 3798 от 13.06.2022

ООО «ТРАНСАВТО» № 3390 от 19.05.2022

АО «ВОРОНЕЖСКИЙ СИНТЕТИЧЕСКИЙ КАУЧУК» № 3391 от 19.05.2022

ООО «ЗОЛОТАЯ ЗВЕЗДА» № 3966 от 25.06.2022

ЧЕРНЫШЕВ АЛЕКСЕЙ СЕРГЕЕВИЧ№ 3970 от 27.06.2022

ООО «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «ВОРОНЕЖСКОЕ МОНТАЖНОЕ УПРАВЛЕНИЕ-2» № 487 от 26.01.2022, № 3681 от 19.06.2022

ООО Строительная Компания «СЕЛЕН» № 1994 от 25.03.2022

ООО «ГВОЗДЬ» № 3798 от 13.06.2022

АО «ЭЛЕВАТОР» № 3812 от 13.06.2022

ООО Строительная Компания «СИГМА» № 3815 от 13.06.2022

ООО Строительная Компания «СЕЛЕН» № 3816 от 13.06.2022

ООО «ОМЕГА» № 3818 от 13.06.2022

ООО «ПРОФ-МАСТЕР» № 2049 от 30.03.2022

ООО «РЕМСТРОЙСЕРВИС» № 2004 от 25.03.2022

ООО «СЛОН» № 5922 от 08.4.22

ООО «ЛАНА» № 2625 от 12.04.2022

ООО «ЭКОВЕНТСТРОЙСЕРВИС» № 2009 от 25.03.2022

ООО «СОЦСТРОЙ» № 485 от 16.01.2022

ООО «НОРМА» № 2855 от 21.04.2022

ЗАО «ВОРОНЕЖ – ДОМ» № 6130 от 13.04.2022

ООО «БЕСПРОВОДНЫЕ СЕТИ» № 3162 от 04.05.2022

ООО «МЕГА СТРОЙ» № 3010 от 29.04.2022

ООО «ВИККИ» № 3151 от 04.05.2022

АО ПЕРЕДВИЖНАЯ МЕХАНИЗИРОВАННАЯ КОЛОННА «СОЮЗПАРФЮМЕРПРОМ» пор №1267 от 03.03.2022

ООО «СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «КВАРТАЛ» № 2988 от 28.04.2022

ООО «СК-АЛЬБИОН» № 2660 от 13.04.2022

ООО «ОНЛАЙН-ТРЕЙД» № 2662 от 13.04.2022

ООО «БЕТСТРОЙ» № 5965 от 12.04.2022

ООО «ДОДЕКАЭДР» № 5963 от 12.04.2022

ООО «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «ПАРНАС-2001» пор № 1265 от 03.03.2022

ООО «КОНТЕЛ» № 5975 от 12.04.2022

ЭФКО ПИЩЕВЫЕ ИНГРЕДИЕНТЫ № 4540 от 09.07.2022

АО «ВОРОНЕЖСКИЙ СИНТЕТИЧЕСКИЙ КАУЧУК» № 2991 от 28.04.2022, № 3391 от 19.05.2022, № 4629 от 14.07.2022

КИВИ БАНК (АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО)№ 4237 от 05.07.2022

ООО «ЭФКО ПИЩЕВЫЕ ИНГРЕДИЕНТЫ» № 4540 от 09.07.2022

ООО «ЦЕНТР ЛИПЕЦК» № 4534 от 08.07.2022

КИВИ БАНК (АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО)№ 4555 от 11.07.2022

АО «АЛЬФА-БАНК» № 487 от 26.01.2022, 4246 от 05.07.2022

ООО «Бизнес Кар Воронеж» № 12288 от 05.08.2022

«ЛЕБЕДИНСКИЙ ГОРНО-ОБОГАТИТЕЛЬНЫЙ КОМБИНАТ» № 3797 от 13.06.2022

ООО «РИНГ СЕРВИС» № 4960 от 05.08.2022.

Так же в протоколе от 03.11.2022 указано, что материалы представлены на DVD диске:

- протоколы осмотра:

1) Осмотр фактического места нахождения ООО «СВК СТАНДАРТ» ИНН <***>. Офисное помещение находится в здании, расположенном по адресу: <...>, принадлежащего ООО «СВК СТАНДАРТ» на праве аренды. Протокол осмотра №12 от 06.04.2022.

2) арендованных производственно-складских помещений и объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу: <...>. (протокол осмотра №13 от 06.04.2022 территорий, помещений).

- Уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов № 11 от 30.12.2020.

- протоколы допроса:

- ФИО6 ИНН <***>. Протокол допроса № 419 от 27.04.2022

- ФИО7 312260846386. Протокол допроса № 416 от 27.04.2022

- ФИО8-362501151000. Протокол допроса № 420 от 27.04.2022

- ФИО9, ИНН <***>. Протокол допроса от 12.08.2021 № 138

- ФИО10 Протокол допроса № 147 от 29.09.2021.

- ФИО11. Протокол допроса б/н от 05.03.2021.

- ФИО12 ИНН <***>. Протокол допроса б/н от 04.07.2022.

- ФИО13 ИНН <***>. Протокол допроса № 878 от 08.07.2022.

- ФИО14 Протокол допроса № 1189 от 16.08.2022.

- ФИО15. Протокол допроса № 265 от 04.04.2022.

- ФИО16. Протокол допроса № 487 от 17.05.2022.

- ФИО17. Протокол допроса № 488 от 18.05.2022.

- ФИО18, ИНН: <***>. Протокол допроса № от 20.06.2022.

- ФИО19 - протокол допроса № 649 от 17.06.2022.

- ФИО20 ИНН <***> Протокол допроса № 799 от 01.07.2022.

- ФИО21 ИНН <***>. Протокол допроса № 829 от 05.07.2022.

- ФИО22 ИНН <***>. Протокол допроса № 890 от 13.07.2022.

- ФИО23 ИНН <***>. Протокол допроса № 814 от 01.07.2022.

- ФИО24 ИНН <***>. Протокол допроса № 815 от 01.07.2022.

- ФИО25 Протокол допроса № 1036 от 01.08.2022

- ФИО26 Протокол допроса № б/н от 20.07.2022.

- ФИО27, Протокол допроса №491 от 20.05.2022

- ФИО28 Протокол допроса № 490 от 20.05.2022, № 1037 от 01.08.2022.

- ФИО29 Протокол допроса от 26.11.2015 № 10-27/156, №27 от 01.04.20165

- ФИО30 ИНН <***>. Протокол допроса б/н от 20.07.2022.

- ФИО31. Объяснение б/н от 25.05.2022.

В данном протоколе ознакомления имеется отметка представителя ООО «СВК Стандарт» об отсутствии замечаний.

ООО «СВК Стандарт» воспользовалось правами, предусмотренными пунктом 6 статьи 100, пунктом 6.2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (алее – НК РФ) и представило письменные возражения на акт, дополнения к акту, а также ходатайство о снижении штрафных санкций, дополнительные смягчающие обстоятельства к ходатайству о снижении штрафных санкций.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в присутствии законного представителя ООО «СВК Стандарт», вынесено решение от 21.04.2023 № 1019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым сумма вменяемых доначислений составляет 40 755 221 руб., сумма штрафа составляет 935 281 руб.

В решении налогового органа от 21.04.2023 № 1019 имеются ссылки на следующие документы:

1. Документальное подтверждение информации о совпадении использованного ООО «Велес» IP-адреса с IP-адресом ООО «СТРОЙУНИВЕРСАЛ» ИНН <***>, упоминаемой на страницах 25, 329 Решения.

2. Выписки по расчетным счетам ООО «ВЕЛЕС», упоминаемые на страницах 28-29 Решения.

3. Протокол осмотра ООО «ВЕЛЕС» № 1376 от 256.10.2019, Уведомление о недостоверности №570 от 01.11.2019, изложенные на странице 30 Решения.

4. Выписки по расчетным счетам ООО «СНАБЖЕНЕЦ», упоминаемые на странице 37 Решения.

5. Протокол осмотра объекта недвижимости ООО «СНАБЖЕНЕЦ» № 501 от 15.05.2017, упоминаемый на странице 46 Решения.

6. Выписки по расчетным счетам ООО «ПОРТ-ИНВЕСТ», упоминаемые на странице 54 Решения.

7. Протокол осмотра объекта недвижимости ООО «ПОРТ-ИНВЕСТ» № 2889 от 14.12.2020, упоминаемый на странице 57 Решения.

8. Протокол осмотра ООО «СТРОЙИНТЕРЬЕР» № 1798 от 19.08.2020. Уведомление о недостоверности № 455 от 27.08.2020, упоминаемые на странице 69 Решения.

9. Выписки по расчетному счету ООО «СЕЛЕН», упоминаемые на странице 80 Решения.

10. Протокол осмотра ООО «ДОДЕКАЭДР» № 123 от 03.02.2021, заявление заинтересованного лица, упоминаемые на странице 88 Решения.

11. Выписки по расчетному счету ООО «ДОДЕКАЭДР», упоминаемые на страницах 90-91 Решения.

12. Протокол допроса 12.03.2020 ФИО32 (руководителя ООО «СОФТЛАБ ВОРОНЕЖ» ИНН <***>), упоминаемый на странице 95 Решения.

13. Протокол осмотра ООО «ГАРАНТ КАЧЕСТВА» №143 от 06.02.2019, Уведомление о недостоверности № 32 от 27.08.2021, упоминаемые на странице 100 Решения.

14. Выписки по расчетному счету ООО «ГАРАНТ КАЧЕСТВА», упоминаемые на странице 100 Решения.

15. Протокол осмотра ООО «РЕСУРС КАПИТАЛ» № 90 от 21.01.2020, Уведомление о необходимости представления достоверных сведений от 24.01.2020, упоминаемые на странице 100 Решения.

16. Выписки по расчетному счету ООО «РЕМСТРОЙСЕРВИС», упоминаемые на странице 129 Решения.

17. Акт проверки достоверности заявленного адреса места нахождения ООО «РЕМСТРОЙСЕРВИС» № 83 от 17.01.2022, Уведомление о недостоверности № 166 от 25.01.2022, Протокол осмотра объекта недвижимости юридического лица ООО «РЕМСТРОЙСЕРВИС» от 31.07.2020 № 1840, Протокол осмотра № 285 от 23.12.2020, Протокол осмотра № 563 от 19.02.2021, упоминаемые на странице 131 Решения.

18. Протокол осмотра объекта недвижимости ООО «АСТРОНИК» № 1920 от 05.10.2020,Уведомление о недостоверности № 844 от 23.04.2021, Протокол осмотра объекта недвижимости № 1210 от 16.04.2021, Протокол осмотра объекта недвижимости № 2045 от 17.05.2021,упоминаемые на странице 166 Решения.

19. Выписки по расчетным счетам ООО «БЕТСТРОЙ», упоминаемые на странице 172 Решения.

20. Протокол осмотра ООО «БЕТСТРОЙ» № 291 от 28.02.2020, Протокол осмотра № 4544 от 27.08.2021, упоминаемые на странице 177 Решения.

21. Выписки по расчетному счету ООО «КОНТЕЛ», упоминаемые на странице 186 Решения.

22. Протокол осмотра ООО «КОНТЕЛ» № 620 от 02.02.2022, Уведомление о недостоверности №283 от 07.02.2022, Протокол осмотра № 1322 от 05.03.2022, упоминаемые на странице 189 Решения.

23. Протокол осмотра ООО «ТЕПЛОЭНЕРГОСТРОЙ» № 1849 от 29.08.2020, Протокол осмотра № 1846 от 31.08.2020, упоминаемые на странице 199 Решения.

24. Протокол осмотра ООО «ВЕГУС» № 963 от 08.07.2020, Протокол осмотра № 963 от 08.07.2020, упоминаемые на странице 205 Решения.

25. Протокол осмотра ООО «СТРОЙ АСТЕР» № 42 от 20.01.2020, упоминаемый на странице 211 Решения.

26. Выписки по расчетным счетам ООО «ПРОФ-МАСТЕР», упоминаемые на странице 223 Решения.

27. Выписки по расчетным счетам ООО «ОНИКС», упоминаемые на странице 229 Решения.

28. Протокол осмотра ООО «ОНИКС» № 465 от 18.03.2020, упоминаемый на странице 231 Решения.

29. Выписки по расчетным счетам «СТРОЙРЕАЛПРЕСТИЖ», упоминаемые на странице 241 Решения.

30. Протокол осмотра объекта недвижимости ООО «ЭКОВЕНТСТРОЙСЕРВИС» от 19.07.2021 № б/н Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве, упоминаемый на странице 251 Решения.

31. Протокол осмотра объекта недвижимости ООО «ТОРГМАШ» от 19.07.2021 № б/н, упоминаемый на странице 271 Решения.

32. Выписки по расчетным счетам ООО «ЛАНА», упоминаемые на странице 279 Решения.

33. Протокол осмотра объекта недвижимости ООО «ЛАНА» от 14.07.2021 № б/н, упоминаемый на странице 282 Решения.

34. Выписки по расчетным счетам ООО «ГЛОБУС», упоминаемые на странице 304 Решения.

35. Протокол осмотра объекта недвижимости ООО «ГЛОБУС» № 974 от 29.07.2019, упоминаемый на странице 307 Решения.

36. Протокол осмотра ООО «АРСЕНАЛ-М» № 559 от 18.06.2018, Уведомление о недостоверности № 472 от 08.09.2020, Протокол осмотра № 559 от 15.05.2019. Уведомление о недостоверности № 329 от 20.05.2019, упоминаемые на страницах 313-314 Решения.

37. Выписки по расчетным счетам ООО «АРСЕНАЛ-М», упоминаемые на страницах 317-320 Решения.

38. Протокол осмотра ООО «СТРОЙУНИВЕРСАЛ» № 1188 от 30.03.2017, Протокол осмотра № 143 от 06.02.202019, Уведомление о недостоверности № 338 от 17.02.2020, упоминаемые на странице 328 Решения.

39. Сопроводительное письмо ООО «СЛОН», упоминаемое на странице 336 Решения.

40. Ответ на поручение № 2992 от 28.04.2022 о представлении документов ООО ТОРГОВО-СТРОИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ «ВОРОНЕЖ СТРОЙ КОМПЛЕКС», упоминаемый на странице 396 Решения.

41. Ответ ООО «СЗ «ПАРНАС-2001», упоминаемый на странице 433 Решения.

Как указывает заявитель вышеуказанные документы не были переданы ООО «СВК Стандарт» в ходе проверки, не были переданы вместе с актом проверки, дополнением к нему. По мнению заявителя, не предоставляя корректные и полные данные налогоплательщику, налоговый орган лишил ООО «СВК Стандарт» возможности быть ознакомленным с материалами выездной налоговой проверки, возражать на них, а равным образом обжаловать все доводы налогового органа. Вышеуказанное послужило основанием для обращения ООО «СВК Стандарт» в суд с настоящими требованиями.

В отзыве на заявление ООО «СВК Стандарт» Межрайонная ИФНС России №1 по Воронежской области просит отказать в удовлетворении заявленных требований, так как считает действия по ознакомлению ООО «СВК Стандарт» с материалами выездной налоговой проверки, а также предоставлению копий материалов выездной налоговой проверки, соблюденными со всеми требованиями, предусмотренными 3.1 статьи 100 НК РФ, пунктом 6 статьи 100 и пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ.

Исследовав и оценив имеющиеся доказательства, выслушав доводы и возражения представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном АПК РФ.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания решения государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконным суд должен установить наличие совокупности двух условий:

-несоответствие решения государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту;

-нарушение решением государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок, присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются.

Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок (пункт 3.1 статьи 100 НК РФ).

Абзацем 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), предоставлено право до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 НК РФ и пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ.

Указанному праву корреспондирует обязанность налогового органа обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путём их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий.

По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О, право каждого на защиту своих прав и свобод всеми не запрещенными законом способами, закрепленное статьей 45 Конституции Российской Федерации, предполагает наличие гарантий, которые позволяли бы реализовать его в полном объеме и обеспечить эффективное восстановление в правах не только в рамках судопроизводства, но и во всех иных случаях привлечения к юридической ответственности.

Применительно к налоговой ответственности одной из таких гарантий является вытекающее из статьи 24 (часть 2) Конституции Российской Федерации право налогоплательщика знать, в чем его обвиняют, и представлять возражения на обвинения.

Как следует из содержания решения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2011 № ВАС-16558/10 с момента введения в действие положений пункта 3.1 статьи 100 НК РФ налоговый орган обязан в силу прямого указания в Кодексе без обращения к нему проверяемого налогоплательщика направлять с актом проверки документы, подтверждающие факт налогового правонарушения, и выписки из них в случаях возникновения необходимости сохранения охраняемой законом тайны.

МИФНС № 1 по Воронежской области не представлено доказательств того, что документы, использованные в ходе выездной налоговой проверки ООО «СВК Стандарт», были предоставлены заявителю до вынесения решения от 21.04.2023 № 1019.

Между тем, согласно сопроводительному письму от 17.07.2023 № 15-11/08365 налоговый орган направил почтовым отправлением с идентификатором 80097086552604ООО «СВК Стандарт» CD диск, на котором имеются копии следующих документов:

1. Документальное подтверждение информации о совпадении использованного ООО «Велес» IP-адреса с IP-адресом ООО «СТРОЙУНИВЕРСАЛ» ИНН <***>, упоминаемой на страницах 25, 329 Решения.

2. Выписки по расчетным счетам ООО «ВЕЛЕС», упоминаемые на страницах 28-29 Решения.

3. Протокол осмотра ООО «ВЕЛЕС» № 1376 от 256.10.2019, Уведомление о недостоверности №570 от 01.11.2019, изложенные на странице 30 Решения.

4. Выписки по расчетным счетам ООО «СНАБЖЕНЕЦ», упоминаемые на странице 37 Решения.

5. Протокол осмотра объекта недвижимости ООО «СНАБЖЕНЕЦ» № 501 от 15.05.2017, упоминаемый на странице 46 Решения.

6. Выписки по расчетным счетам ООО «ПОРТ-ИНВЕСТ», упоминаемые на странице 54 Решения.

7. Протокол осмотра объекта недвижимости ООО «ПОРТ-ИНВЕСТ» № 2889 от 14.12.2020, упоминаемый на странице 57 Решения.

8. Протокол осмотра ООО «СТРОЙИНТЕРЬЕР» № 1798 от 19.08.2020. Уведомление о недостоверности № 455 от 27.08.2020, упоминаемые на странице 69 Решения.

9. Выписки по расчетному счету ООО «СЕЛЕН», упоминаемые на странице 80 Решения.

10. Протокол осмотра ООО «ДОДЕКАЭДР» № 123 от 03.02.2021, заявление заинтересованного лица, упоминаемые на странице 88 Решения.

11. Выписки по расчетному счету ООО «ДОДЕКАЭДР», упоминаемые на страницах 90-91 Решения.

12. Протокол допроса 12.03.2020 ФИО32 (руководителя ООО «СОФТЛАБ ВОРОНЕЖ» ИНН <***>), упоминаемый на странице 95 Решения.

13. Протокол осмотра ООО «ГАРАНТ КАЧЕСТВА» №143 от 06.02.2019, Уведомление о недостоверности № 32 от 27.08.2021, упоминаемые на странице 100 Решения.

14. Выписки по расчетному счету ООО «ГАРАНТ КАЧЕСТВА», упоминаемые на странице 100 Решения.

15. Протокол осмотра ООО «РЕСУРС КАПИТАЛ» № 90 от 21.01.2020, Уведомление о необходимости представления достоверных сведений от 24.01.2020, упоминаемые на странице 100 Решения.

16. Выписки по расчетному счету ООО «РЕМСТРОЙСЕРВИС», упоминаемые на странице 129 Решения.

17. Акт проверки достоверности заявленного адреса места нахождения ООО «РЕМСТРОЙСЕРВИС» № 83 от 17.01.2022, Уведомление о недостоверности № 166 от 25.01.2022, Протокол осмотра объекта недвижимости юридического лица ООО «РЕМСТРОЙСЕРВИС» от 31.07.2020 № 1840, Протокол осмотра № 285 от 23.12.2020, Протокол осмотра № 563 от 19.02.2021, упоминаемые на странице 131 Решения.

18. Протокол осмотра объекта недвижимости ООО «АСТРОНИК» № 1920 от 05.10.2020,Уведомление о недостоверности № 844 от 23.04.2021, Протокол осмотра объекта недвижимости № 1210 от 16.04.2021, Протокол осмотра объекта недвижимости № 2045 от 17.05.2021,упоминаемые на странице 166 Решения.

19. Выписки по расчетным счетам ООО «БЕТСТРОЙ», упоминаемые на странице 172 Решения.

20. Протокол осмотра ООО «БЕТСТРОЙ» № 291 от 28.02.2020, Протокол осмотра № 4544 от 27.08.2021, упоминаемые на странице 177 Решения.

21. Выписки по расчетному счету ООО «КОНТЕЛ», упоминаемые на странице 186 Решения.

22. Протокол осмотра ООО «КОНТЕЛ» № 620 от 02.02.2022, Уведомление о недостоверности №283 от 07.02.2022, Протокол осмотра № 1322 от 05.03.2022, упоминаемые на странице 189 Решения.

23. Протокол осмотра ООО «ТЕПЛОЭНЕРГОСТРОЙ» № 1849 от 29.08.2020, Протокол осмотра № 1846 от 31.08.2020, упоминаемые на странице 199 Решения.

24. Протокол осмотра ООО «ВЕГУС» № 963 от 08.07.2020, Протокол осмотра № 963 от 08.07.2020, упоминаемые на странице 205 Решения.

25. Протокол осмотра ООО «СТРОЙ АСТЕР» № 42 от 20.01.2020, упоминаемый на странице 211 Решения.

26. Выписки по расчетным счетам ООО «ПРОФ-МАСТЕР», упоминаемые на странице 223 Решения.

27. Выписки по расчетным счетам ООО «ОНИКС», упоминаемые на странице 229 Решения.

28. Протокол осмотра ООО «ОНИКС» № 465 от 18.03.2020, упоминаемый на странице 231 Решения.

29. Выписки по расчетным счетам «СТРОЙРЕАЛПРЕСТИЖ», упоминаемые на странице 241 Решения.

30. Протокол осмотра объекта недвижимости ООО «ЭКОВЕНТСТРОЙСЕРВИС» от 19.07.2021 № б/н Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве, упоминаемый на странице 251 Решения.

31. Протокол осмотра объекта недвижимости ООО «ТОРГМАШ» от 19.07.2021 № б/н, упоминаемый на странице 271 Решения.

32. Выписки по расчетным счетам ООО «ЛАНА», упоминаемые на странице 279 Решения.

33. Протокол осмотра объекта недвижимости ООО «ЛАНА» от 14.07.2021 № б/н, упоминаемый на странице 282 Решения.

34. Выписки по расчетным счетам ООО «ГЛОБУС», упоминаемые на странице 304 Решения.

35. Протокол осмотра объекта недвижимости ООО «ГЛОБУС» № 974 от 29.07.2019, упоминаемый на странице 307 Решения.

36. Протокол осмотра ООО «АРСЕНАЛ-М» № 559 от 18.06.2018, Уведомление о недостоверности № 472 от 08.09.2020, Протокол осмотра № 559 от 15.05.2019. Уведомление о недостоверности № 329 от 20.05.2019, упоминаемые на страницах 313-314 Решения.

37. Выписки по расчетным счетам ООО «АРСЕНАЛ-М», упоминаемые на страницах 317-320 Решения.

38. Протокол осмотра ООО «СТРОЙУНИВЕРСАЛ» № 1188 от 30.03.2017, Протокол осмотра № 143 от 06.02.202019, Уведомление о недостоверности № 338 от 17.02.2020, упоминаемые на странице 328 Решения.

39. Сопроводительное письмо ООО «СЛОН», упоминаемое на странице 336 Решения.

40. Ответ на поручение № 2992 от 28.04.2022 о представлении документов ООО ТОРГОВО-СТРОИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ «ВОРОНЕЖ СТРОЙ КОМПЛЕКС», упоминаемый на странице 396 Решения.

41. Ответ ООО «СЗ «ПАРНАС-2001», упоминаемый на странице 433 Решения.

Кроме того, указанные документы были направлены ООО «СВК Стандарт» посредством электронного документооборота 20.07.2023 и получены последним 24.07.2023. Таким образом, указанные документы были получены заявителем до обращения в суд.

При этом, суд признаёт, что ознакомление налогоплательщика с вышеуказанными документами не было осуществлено инспекцией своевременно.

Однако, довод ООО «СВК Стандарт» о том, что налоговый орган, не предоставляя корректные и полные данные налогоплательщику, лишает его возможности быть ознакомленным с материалами выездной налоговой проверки, возражать на них, а равным образом обжаловать все доводы налогового органа, является необоснованным в связи с нижеследующим.

Вышеуказанные документы были предоставлены налогоплательщику в срок, предоставленный законом для обжалования решения от 21.04.2023 № 1019, таким образом не нарушено право заявителя на предоставление возражений на выводы налогового органа и выражение несогласия со документами, на которые налоговый оран ссылался как на обоснование своих доводов.

Согласно правовой позиции, изложенной ВАС РФ в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 № 15726/10 право налогоплательщика на своевременное ознакомление со всеми материалами, полученными налоговым органом в рамках подобных проверок, является его неотъемлемым правом, однако для признания факта нарушения существенных условий процедуры налоговой проверки, выразившегося в отсутствии у налогоплательщика возможности ознакомиться с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля и представить соответствующие возражения, недостаточно указания на наличие у него такого права. Суду надлежит выяснить, о каких документах и информации идет речь, каким образом подобная информация влияет на первоначальные выводы налогового органа, зафиксированные в акте выездной налоговой проверки.

ООО «СВК Стандарт» обладает правом на обжалование решения от 21.04.2023 № 1019 в судебном порядке, в том числе, с учётом возражений относительно выводов налогового органа, сделанных на основании вышеуказанных документов. При этом, в настоящее время судом рассматривается вопрос о законности и обоснованности решения от 21.04.2023 № 1019 в рамках дела № А14-17491/2023 по заявлению ООО «СВК Стандарт» и в обоснование требования о признании недействительности решения от 21.04.2023 № 1019 заявитель не лишен права указать соответствующие возражения.

Исходя из разъяснений, данных Верховным Судом РФ в определении от 16.03.2017 № 304-КГ17-776 по делу № А70-14865/2015, в подтверждение довода о нарушении инспекцией процедуры ознакомления налогоплательщика с материалами налоговой проверки заявитель ссылается на судебные акты по делу № А70-13996/2015, которыми действия налогового органа, выразившиеся в непредоставлении возможности ознакомиться с материалами выездной налоговой проверки с использованием технических средств, признаны незаконными.

Между тем указанный довод не может быть принят судом в качестве основания для удовлетворения заявленного требования, поскольку указанное нарушение не свидетельствует о нарушении инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся в силу положений пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса самостоятельным основанием для отмены решения инспекции.

При этом Налоговый кодекс не содержит прямых указаний на объем и порядок ознакомления налогоплательщика с материалами выездной налоговой проверки.

В части 3 статьи 201 АПК РФ установлено, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учётом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что действия по неознакомлению и непредставлению материалов налоговой проверки не привели к нарушениям прав и законных интересов ООО «СВК Стандарт» и были устранены налоговым органом до заявления требования в рамках настоящего дела.

В соответствии со статьёй 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. При подаче заявления заявителем уплачено 3000 руб. госпошлины в доход федерального бюджета. Учитывая результаты рассмотрения дела, расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя по делу по делу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 АПК РФ

Р Е Ш И Л:

отказать в удовлетворении заявленных требований ООО «СВК Стандарт» о признании незаконными действий налогового органа по неознакомлению с материалами выездной налоговой проверки и непредставлению копий материалов налоговой проверки.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты принятия через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья В.А. Козлов