Решение от 1 октября 2024 г. по делу № А64-7696/2023

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А64-7696/2023
г. Тамбов
02 октября    2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 24.09.2024г

Решение в полном объеме изготовлено 02.10.2024г


Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи А.А.Краснослободцева,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.А.Найдиной

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению  Общества с ограниченной ответственностью Управляющая компания «Территория Комфорта» ОГРН <***> ИНН <***>

к    УФНС России по Тамбовской области ОГРН <***> ИНН  <***>

о признании незаконным решения от 14.04.2023 №2098.

о признании незаконным решения от 15.05.2023 №2130

при участии в заседании:

От заявителя – ФИО1  руководитель, диплом о высшем юриди-ческом образовании;

От заинтересованного лица – ФИО2 дов. от 01.11.2023 №28-16/0130

установил:

Общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания «Территория Комфорта» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области  к   УФНС России по Тамбовской области ОГРН <***> ИНН  <***>  о признании незаконным решения от 14.04.2023 №2098 о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения (дело №А64-7696/2023).

Общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания «Территория Комфорта» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области  к   УФНС России по Тамбовской области ОГРН <***> ИНН  <***>  о признании незаконным решения от 15.05.2023 №2130 о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения.

Определением от 07.02.2024г объединены в одно производство для  совместного рассмотрения  дела  №№А64-7696/2023, А64-7697/2023 (основной номер дела  №А64-7696/2023).

В заседании суда 10.09.2024г на основании статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 15 час 00 мин 24.09.2024г, информация об объявлении перерыва опубликована в «Картотеке арбитражных дел».

Заявитель заявление поддерживает.

Заинтересованное лицо с заявлением не согласно по основаниям, изложенным в отзыве, представило  решение от 27.04.2024г о внесении изменений в Решение от 14.04.2023 №2098 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд находит заявление  подлежащим удовлетворению,  руководствуясь при этом следующим.

Как следует из материалов дела, в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации  проведена камеральная налоговая проверка на основе представленного Заявителем 28.10.2022 расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2022 года, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 13.02.2022 № 787 и принято Решение от 14.04.2023 №2098,  в соответствии с которым Обществу  доначислен налог на доходы физических лиц, а также Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Кодекса, в размере 3 410,70 руб. (с учетом обстоятельств, предусмотренных статьей 112 Кодекса).

Обществом с ограниченной ответственностью Управляющая компания «Территория Комфорта» была подана апелляционная жалоба на решение налогового органа от 14.04.2023 №2098.

По результатам рассмотрения жалобы решением Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу № 40-9-14/02639@ от 09.06.2023г.  решение УФНС России по Тамбовской области от 14.04.2023 №2098.

Налоговым органом, по результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2022 года, принято Решение №2130 от 15.05.2023г, которым (с учетом решения от 28.06.2023 о внесении  изменений в Решение №2130 в части отмены  штрафных санкций размере 33.55 руб. за умышленную неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование) Обществу начислены суммы страховых взносов в размере 84 478,69 руб.

Обществом с ограниченной ответственностью Управляющая компания «Территория Комфорта» была подана апелляционная жалоба на решение налогового органа № 2130 от 15.05.2023г.

По результатам рассмотрения жалобы решением Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу № 40-9-14/03020@ от 04.07.2023г. решение УФНС России по Тамбовской области №2130 от 15.05.2023г. оставлено без изменения.

Основанием для доначислений указанных сумм налога, страховых взносов, а также привлечения к ответственности послужил вывод Управления о том, что действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых Обществом физических лиц, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков налога на профессиональный доход (далее - НПД), по договорам подряда являлось осуществление по существу трудовой деятельности в качестве наемных работников.

Решением от 27.04.2024г о внесении изменений в решение от 14.04.2023 №2098 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  решение №2098 изменено  в части уменьшения размера доначисленных сумм НДФЛ до 23613.00 руб. и уменьшения размера штрафных санкций до 2361.30 руб.

Не согласившись с решениями  УФНС России по Тамбовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.04.2023 №2098 от 15.05.2023 №2130 от 15.05.2023 №2130, заявитель обратился в арбитражный суд за судебной защитой).

Исходя из ч. 1 ст. 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из ч. 4 ст. 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 6/8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Как указал Конституционный Суд РФ в определении от 25.04.2019 N 876-О, согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Судебная практика, последовательно формируемая Верховным Судом Российской Федерации, исходит из того, что положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающие правила взимания отдельных налогов, подлежат истолкованию в системной взаимосвязи с основными началами законодательства о налогах и сборах, закрепленными в статье 3 НК РФ (определения Верховного Суда Российской Федерации N 310-КГ18-8658 от 16.10.2018, N 308-КГ18-11168 от 04.03.2019).

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации (п. 2 ст. 1 НК РФ).

В силу пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (п. п. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом и проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Из статьи 87 НК РФ следует, что налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" признается налоговым агентом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в следующих размерах:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пп 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст.210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Пунктом 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую, в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст.224 или 3.1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.419 НК РФ ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" является плательщиком страховых взносов.

На основании п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно п.1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков - организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

В соответствии с п.6 ст.431 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов - организациями, производящими выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства, ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" с 10.02.2018 относится к категории «микропредприятие».

Для указанной категории плательщиков, в соответствии с п. 2.1 ст. 427 НК РФ, в течение 2021 и 2022 годов, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование:

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 процента;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 процента;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0,0 процента;

- на обязательное медицинское страхование - 5,0 процента.

Основанием для доначислений указанных сумм налога, а также привлечения к ответственности послужил вывод Управления о том, что Обществом не исполнена обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению сумм НДФЛ с доходов физических лиц, а также  не исполнена обязанность по исчислению страховых взносов в отношении физических лиц ФИО3, ФИО4, ФИО5

Как следует из оспариваемых решений, налоговый орган пришел к выводу о том, что действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых Обществом физических лиц, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков налога на профессиональный доход (далее – НПД), по договорам подряда являлось осуществление по существу трудовой деятельности в качестве наемных работников, в связи с чем действия Общества направлены на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от обязанностей налогового агента по НДФЛ, искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности плательщика страховых взносов (пункт 1 статьи 54.1 НК РФ).

Указанные выводы получены налоговым органом ввиду нижеизложенного.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" зарегистрировано 23.01.2018.

Основной вид деятельности – «68.32 Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе».

ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" является организацией, осуществляющей деятельность по управлению многоквартирными домами

Руководителем организации с 18.10.2019 является ФИО1 ИНН <***> (далее – ФИО1).

Единственным учредителем с 03.08.2022 является ФИО6 ИНН <***>.

В период с 23.08.2021 по 03.08.2022 единственным учредителем являлась ФИО7 ИНН <***>.

ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" применяет специальный налоговый режим – упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» с 23.01.2018 (с даты постановки на учет).

Поступление денежных средств на расчетный счет ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" за 9 месяцев 2022 года составило 6764036.00 руб.

Значительную часть поступлений составляет сбор платежей населения за жилищные услуги (5077734.00 руб. или 75 % в общей сумме поступлений), оплата за содержание и эксплуатацию нежилых помещений (440711.54 руб.)

2022 году ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" являлось работодателем.

Согласно расчету по страховым взносам за 9 месяцев 2022 года среднесписочная численность работников составляет 5 человек.

Общая сумма выплат, начисленных в пользу физических лиц за 9 месяцев 2022 года, составляет 852155.24 руб. (количество физических лиц, получивших доход, - 12 чел.).

По требованию налогового органа №39 от 01.11.2022 ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" представлено штатное расписание на период с 01.01.2022г

Должность (специальность, профессия)

Количествоштатных единиц

Тарифная ставка (оклад),руб.

Генеральный директор

1

20000.00

Главный бухгалтер

0,5

20000.00

Главный инженер

0,5

15000.00

Делопроизводитель

0,25

13890.00

Диспетчер-лифтер

4

13890.00

Электромеханик по лифтам

1

13890.00

Электромонтер по ремонту и обслуживаниюэлектрооборудования

0,5

13890.00

Слесарь-сантехник

0,5

13890.00

Дворник по уборке придомовой территории

1

13890.00

Уборщик мест общего пользования в МКД

1

13890.00

Рабочий по комплексному обслуживанию и ремонту зданий

1

13890.0

На основании сведений, имеющихся в налоговом органе, ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" в период с 30.04.2022 по 30.09.2022 привлекало для выполнения работ 3 физических лиц, применяющих специальный налоговый режим НПД:

- ФИО3 ИНН <***> (с 08.06.2022г по 13.01.2023г);

- ФИО4 ИНН <***> (с 27.04.2022 по 22.12.2022г).

- ФИО5 ИНН <***> (с 17.04.2022 по  настоящее время).

 Согласно данным выписки банка по операциям на расчетных счетах ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" за период с 01.01.2022 по 30.09.2022 перечислило со своего расчетного счета на личные счета вышеуказанных физических лиц денежные средства на общую сумму 390706.00 руб.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля за правомерностью привлечения плательщиков НПД при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности за 9 месяцев 2022 года в рамках ст.93.1 НК РФ ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" направлены требования о представлении документов №39 от 01.11.2022, №45 от 01.11.2022, №46 от 01.11.2022.

По требованиям налогового органа представлены:

- пояснения вх. №52610 от 01.12.2022, вх. №52635 от 01.12.2022, вх. №52641 от 01.12.2022 по факту привлечения физических лиц, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков НПД, для выполнения работ,

-  договоры подряда с ФИО3 №1 от 06.06.2022, №2 от 11.07.2022, №3 от 15.08.2022, №4 от 19.09.2022,  акты сдачи-приемки выполненных работ с ФИО3 №1 от 20.06.2022 (по договору подряда №1 от 06.06.2022), №1 от 20.07.2022 (по договору подряда №2 от 11.07.2022), №1 от 21.08.2022 (по договору подряда №3 от 15.08.2022), №1 от 25.09.2022 (по договору подряда №4 от 19.09.2022);

- договоры подряда с ФИО4 №1 от 11.05.2022, №2 от 01.06.2022, №3 от 13.07.2022, №4 от 02.08.2022, №5 от 01.09.2022, акты сдачи-приемки выполненных работ с ФИО4 №1 от 16.05.2022 (по договору подряда №1 от 11.05.2022), №2 от 14.06.2022 (по договору подряда №2 от 01.06.2022), №3 от 25.07.2022 (по договору подряда №3 от 13.07.2022), №4 от 19.08.2022 (по договору подряда №4 от 02.08.2022), №5 от 19.09.2022 (по договору подряда №5 от 01.09.2022);

-  договоры подряда с ФИО5 №1 от 30.04.2022, №2 от 13.06.2022, №3 от 08.07.2022, №4 от 03.08.2022, акты сдачи-приемки выполненных работ с ФИО5 №1 от 11.05.2022 (по договору подряда №1 от 30.04.2022), №1 от 21.06.2022 (по договору подряда №2 от 13.06.2022), №1 от 19.07.2022 (по договору подряда №3 от 08.07.2022), №1 от 17.08.2022 (по договору подряда №4 от 03.08.2022);

- штатное расписание (вх. №10288 от 30.01.2023).

В соответствии с представленными договорами физические лица ФИО3,ФИО4 и ФИО5 (Исполнители) осуществляют выполнение различных видов работ по обслуживанию объектов недвижимого имущества: мытье окон, влажная уборка помещений, промывка асфальтового покрытия, покос травы, покраска ограждений и др.

Физические лица, указанные в п.2.3 настоящего Решения, после получения денежных средств от ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" передали сведения о произведенных расчетах через мобильное приложение «Мой налог» в налоговый орган.

С каждой суммы вознаграждения, переданной через мобильное приложение «Мой налог», налоговым органом исчислены суммы НПД.

ФИО физического лица

Наименование работ

Время операции

Сумма дохода, руб.

Сумма налога, руб.

Налоговыйвычет, руб.

Сумма налога к уплате руб.

ФИО3

Оказание услуг по уборке помещений

24.06.2022

38800.00

2328.00

776.00

1552.00


ФИО3

Оказание услуг по уборке помещений

25.07.2022

38800.00

2328.00

776.00

1552.00


ФИО3

Оказание услуг по уборке помещений

29.08.2022

48800.00

2928.00

976.00

1952.00

ИТОГО



174400



6976.00

ФИО4

Клининговые услуги

26.05.2022

25546.00

1532.76

510.92

1021.84

ФИО4

Клининговые услуги

24.06.2022

37300.00

2238.00

746.00

1492.00

ФИО4

Клининговые услуги

26.07.2022

37300.00

2238.00

746.00

1492.00

ФИО4

Клининговые услуги

29.08.2022

31950.00

1917.00

639.00

1278.00

ФИО4

Клининговые услуги

01.10.2022


31950.00

1917.00

639.00


1278.00

Итого



164046.00



6561.84


ФИО5

Оказание услуг по уборке

26.05.2022

15000.00

. 900.00

300.00

. 600.00

ФИО5

Оказание услуг по уборке помещений

22.06.2022

11710.00

702.60

234.20

468.40

ФИО5

Оказание услуг по уборке помещений

25.07.2022

13300.00

798.00

266.00

. 532.00

ФИО5

Оказание услуг по уборке помещений

25.08.2022

12250.00

. 735.00

245.00

490.00

Итого



52260.00



2090.40

ФИО5 зарегистрирована в качестве налогоплательщика НПД -17.04.2022, Договор подряда №1 с ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" заключен 30.04.2022.

ФИО4 зарегистрирована в качестве налогоплательщика НПД –27.04.2022. Договор подряда №1 с ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" заключен 11.05.2022.

ФИО3 зарегистрирована в качестве налогоплательщика НПД 08.06.2022, при этом Договор подряда №1 с ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" заключен 06.06.2022.

10.01.2023 проведен допрос ФИО5,  которая пояснила, что в настоящее время работает в ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" в должности уборщицы, зарегистрироваться в качестве налогоплательщика НПД ФИО5 посоветовал руководитель ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" ФИО1, с 30.04.2022 по август 2022 года выполняла работы по договорам подряда в качестве налогоплательщика НПД, с 22.08.2022 – по трудовому договору. В период работы в качестве самозанятой выполняла только отдельные работы в удобное время: уборка окон, дверей у лифта, подоконников, щитков. Оплата производилась на карту по факту выполненной работы, при успешном выполнении работы начислялась премия, размер премии различный, режим работы не был установлен, работы выполняла в удобное время, в период работы в качестве самозанятой средства для уборки, инвентарь использовала свои.

Руководитель ФИО1, налогоплательщики НПД ФИО3 и ФИО4 по повесткам о вызове на допрос в Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области не явились. 

ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" представлены пояснения вх. №52610 от 01.12.2022, вх. №52635 от 01.12.2022, вх. №52641 от 01.12.2022, согласно которым ФИО3, ФИО4 и ФИО5 в штате организации не состоят, сотрудничество осуществлялось по договорам гражданско-правового характера,  исполнители до заключения договора предоставили справку о регистрации в сервисе «Мой налог» по форме КНД 1122035, в договорах предусмотрена обязанность выдавать заказчику чек, сформированный в специальном приложении ФНС, на сумму, указанную в договоре, в связи с чем ООО УК  "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" не удерживало НДФЛ и не начисляло страховые взносы в отношении доходов, выплачиваемых по указанным договорам. ФИО3, ФИО4 и ФИО5 привлекались организацией по мере необходимости, они не оказывали услуги для организации на постоянной основе в режиме полной занятости,  указанные лица не оказывают услуги в офисе организации, не имеют стационарного рабочего места, не работали ранее в организации по трудовому договору.

По требованию налогового органа №3343 от 25.01.2023 ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" представлены пояснения от 09.02.2022, согласно которым организация создана 23.01.2018, с ФИО3, ФИО4 и ФИО5 сотрудничество осуществлялось только в 2022 году (4-5 раз за 2022 год),  С ФИО3 (ИНН <***>) в 2022 году сотрудничество осуществлялось только 4 раза в рамках заключенных договоров подряда, которые заключались на срок не более 14 дней, общая занятость по договорам составляла 7- 14 дней в месяц,  с ФИО4 взаимоотношения в 2022 году аналогичны, С ФИО5 были также заключены договоры подряда, при дальнейшей работе ее услуги потребовались на постоянной основе, в связи с чем она была принята в штат организации ФИО5 и после принятия в штат компании, продолжает осуществление деятельности как самозанятая с другими лицами.

На основании проведенной проверки налоговым органом выявлены признаки подмены трудовых договоров с физическими лицами договорами подряда с плательщиками НПД:

- ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" является единственным Заказчиком работ ФИО3, ФИО4 и ФИО5, что подтверждается переданными плательщиками НПД сведениями о произведенных расчетах, а также протоколом допроса ФИО5;

- период применения физическими лицами специального налогового режима НПД совпадает с периодом действия Договоров подряда с ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА".

-  после окончания договорных отношений с ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" ФИО3 и ФИО4 сняты с учета в качестве налогоплательщиков НПД (ФИО3 – 13.01.2023, ФИО4 – 22.12.2022).

- ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" распределяет физических лиц по объектам исходя из производственной необходимости, непосредственно руководит и контролирует работу плательщиков НПД на объекте;

- порядок оплаты выполненных физическими лицами работ аналогичен порядку, установленному ТК РФ (оплата труда физических лиц производится ежемесячно, согласно показаниям ФИО5 за качественное выполнение работы предусмотрены премии).

В ходе проведения камеральной налоговой проверки расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2022 года, камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2022 года  установлено, что ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" неправомерно заключило Договоры подряда с физическими лицами ФИО3, ФИО4 и ФИО5 как с плательщиками НПД, при этом между ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА" и физическими лицами фактически сложились трудовые отношения.

ООО УК "ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА", не согласившись с произведенной переквалификацией гражданско-правовых отношений в трудовые, ссылается на следующие обстоятельства.

1) Договоры подряда  заключались с физическими лицами на оказание конкретной услуги, работы, имеющей конечный результат, а не на выполнение каких-либо постоянных обязанностей определенного рода;

2) Общество не осуществляло руководство самозанятыми, не контролировало процесс работы, а принимало оказанные услуги, работы по актам приема-передачи выполненных работ, за невыполнение или некачественное выполнение которых договорами предусмотрена ответственность исполнителя.

3) Показания ФИО5 подтверждают позиции налогоплательщика, поскольку свидетель указала, что во время работы в качестве самозанятой выполняла работы с использованием собственных средств для уборки и инвентаря, Общество устанавливало объем работы и сроки выполнения работ, режим работы не был установлен.

4) Оплата услуг производилась Обществом по каждому договору после оказания всего объема работ и подписания акта приема-передачи.

При оценке доводов представителей сторон судом установлено следующее.

Согласно ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон №422-ФЗ) объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона №422-ФЗ при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог» и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено указанным законом.

В соответствии с ч.1 ст. 8 Закона №422-ФЗ налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии с ч. 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ чек должен быть сформирован налогоплательщиком НПД и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты.

В соответствии с ч. 1 ст. 11 Закона №422-ФЗ сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном ст. 12 Закона №422-ФЗ.

В соответствии со ст. 10 Закона № 422-ФЗ налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;

2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

Согласно части 7 статьи 2 Закона N 422-ФЗ профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

При этом Закон N 422-ФЗ не содержит запрета на привлечение налогоплательщиком налога на профессиональный доход лиц, не состоящих с ним в трудовых отношениях, в том числе по договору подряда

Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Выполнение работ по трудовому договору предполагает, что работник выполняет работы определенного рода, а не разовые задания; работник включен в производственную деятельность организации; выполняет обязанности в соответствии со штатным расписанием либо по определенной профессии или специальности; в процессе труда работник выполняет распоряжения работодателя.

Исходя из положений статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), гражданские правоотношения базируются на принципах равенства участников, свободы договора, неприкосновенности собственности. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

В силу пункта 1 статьи 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Согласно пунктам 1, 4 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключение договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422 Гражданского кодекса Российской Федерации).

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (пункт 1 статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации); договор возмездного оказания услуг заключается для выполнения исполнителем определенного задания заказчика, согласованного сторонами при заключении договора; целью договора возмездного оказания услуг является не выполнение работы как таковой, а осуществление исполнителем действий или деятельности на основании индивидуально-конкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату.

Верховный Суд Российской Федерации в пункте 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.09.1999 N 48 указал на то, что договор возмездного оказания услуг может считаться заключенным, если в нем перечислены действия, которые обязан совершить исполнитель, либо указана деятельность, которую он обязан осуществить. Если предмет договора обозначен указанием на конкретную деятельность, круг возможных действий исполнителя может быть определен на основании предшествующих заключению договора переговоров и переписки, практики, установившейся во взаимных отношениях сторон, обычаев делового оборота, последующего поведения сторон и т.п. (ст. 431 ГК РФ).

Из анализа указанных норм следует, что договорно-правовыми формами, опосредующими оказание услуг (выполнение работ) по возмездному договору, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (в том числе возмездного оказания услуг, договор подряда). При этом предметом договора возмездного оказания услуг является осуществление определенных действий или определенной деятельности по заданию заказчика (но при этом указанные действия или деятельность может как иметь так и не иметь конечный материальный результат); предметом договора подряда является овеществленный, результат работы подрядчика, передаваемый подрядчиком заказчику и принимаемый последним на основании акта сдачи-приемки выполненной работы.

Предметом же трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе; в гражданских правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель сам организует свой труд и его охрану.

В соответствии с пунктом 1 статьи 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

При этом наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к гражданско-правовому или трудовому контракту. Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договоров.

В отличие от трудового договора, заключаемого с работником для выполнения им определенной трудовой функции, гражданско-правовой договор заключается для выполнения определенной работы, целью которой является достижение ее конкретного конечного результата, ввиду достижения которого договор полностью исчерпывает себя.

Федеральной налоговой службой России  в письме  от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674 "О направлении информации по проведению мероприятий налогового контроля по НПД", указаны следующие обстоятельства, при которых гражданские правоотношения следует переквалифицировать в трудовые:

- закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

- отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);

- договором установлена ежемесячная в определенной сумме оплата труда;

- выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность Общества;

- в течение календарного года размер вознаграждения не меняется (необходимо учитывать, что формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера);

- трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность;

- договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года;

- договорами возложена материальная ответственность на фактического исполнителя работ;

- из условий договора следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя;

- обеспечение работодателем работника условиями труда;

- условием заключения договоров, с привлекаемым к деятельности Общества физическими лицами являлась их регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, при этом при прекращении получения денежных средств от работодателя, индивидуальные предприниматели прекращали деятельность и снимались с учета;

- инфраструктурная зависимость (работы осуществляются материалами, инструментами, оборудованием и на территории Общества);

- централизованное предоставление отчетности в налоговый орган по телекоммуникационным каналам в один период либо по доверенности сотрудниками Общества.

К доказательствам наличия трудовых отношений между сторонами гражданско-правового договора, в частности, могут быть отнесены:

- письменные доказательства (например, оформленный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу);

- документы кадровой деятельности работодателя (графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении работника в командировку, возложении на него обязанностей по обеспечению пожарной безопасности, договор о полной материальной ответственности работника);

- расчетные листы о начислении заработной платы, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту работника;

- документы хозяйственной деятельности работодателя (заполняемые или подписываемые работником товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг о полученной выручке, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах, журнал посетителей, переписка сторон спора, в том числе по электронной почте);

- документы по охране труда (журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, удостоверения о проверке знания требований охраны труда, направление работника на медицинский осмотр, акт медицинского осмотра работника, карта специальной оценки условий труда), свидетельские показания, аудио- и видеозаписи и др.

Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания «Территория Комфорта» осуществляет предпринимательскую деятельность по управлению многоквартирными домами согласно лицензии №068000110 от 02.07.2018, выданной Министерством государственного жилищного, строительного и технического контроля (надзора) Тамбовской области.

В рассматриваемый период у заявителя в управлении находились следующие многоквартирные дома:

393761, <...>;

393773, <...>;

393773, <...>;

392026, <...>;

393764, <...>;

393761, <...>;

393761, <...>;

393766, <...>;

393773, <...>;

393773, <...>;

393761, <...>;

393768, <...>.

Как следует из ч. 1.1 ст. 161 ЖК РФ  надлежащее содержание общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме должно осуществляться в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, о техническом регулировании, пожарной безопасности, защите прав потребителей, и должно обеспечивать:

1) соблюдение требований к надежности и безопасности многоквартирного дома;

2) безопасность жизни и здоровья граждан, имущества физических лиц, имущества юридических лиц, государственного и муниципального имущества;

3) доступность пользования помещениями и иным имуществом, входящим в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме;

4) соблюдение прав и законных интересов собственников помещений в многоквартирном доме, а также иных лиц;

5) постоянную готовность инженерных коммуникаций, приборов учета и другого оборудования, входящих в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме, к осуществлению поставок ресурсов, необходимых для предоставления коммунальных услуг гражданам, проживающим в многоквартирном доме, в соответствии с правилами предоставления, приостановки и ограничения предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домах, установленными Правительством Российской Федерации.

Состав минимального перечня необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме услуг и работ, порядок их оказания и выполнения устанавливаются Правительством Российской Федерации (ч. 1.2 ст. 161 ЖК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 03.04.2013 N 290 «О минимальном перечне услуг и работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, и порядке их оказания и выполнения" утвержден «Минимальный перечень услуг и работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме».

Разделом  III  «Минимального  перечня  услуг и работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме» к работам  по содержанию помещений, входящих в состав общего имущества в многоквартирном доме отнесены,  том числе:

- работы по содержанию помещений, входящих в состав общего имущества в многоквартирном доме:  сухая и влажная уборка тамбуров, холлов, коридоров, галерей, лифтовых площадок и лифтовых холлов и кабин, лестничных площадок и маршей, пандусов; влажная протирка подоконников, оконных решеток, перил лестниц, шкафов для электросчетчиков слаботочных устройств, почтовых ящиков, дверных коробок, полотен дверей, доводчиков, дверных ручек; мытье окон; очистка систем защиты от грязи (металлических решеток, ячеистых покрытий, приямков, текстильных матов);

- работы по содержанию придомовой территории в теплый период года: подметание и уборка придомовой территории; очистка от мусора и промывка урн, установленных возле подъездов.

Обществом с физическими лицами ФИО3, ФИО4 и ФИО5 заключены договоры, поименованные ими как «договоры подряда», согласно которым Исполнитель обязуется по заданию Заказчика выполнить работы, указанные в п. 1.2, а Заказчик обязуется принять и оплатить эти Работы.

Между тем, по своей правовой природе указанные договоры квалифицируются судом как договоры возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

В заключенных между сторонами договорах указаны действия, которые должен совершить исполнитель, срок оказания услуг, стоимость услуг, порядок приемки оказанных услуг.

В пунктах 3.2 договоров стороны согласовали, что заказчик выплачивает вознаграждение путем перечисления денежных средств на банковский счет Исполнителя после подписания Сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ.

По договору №1 от 30.04.2022г., заключенному между ФИО5 и Обществом, предметом договора являются  работы по мытью окон (45 шт) и кабины лифта (4 шт) МКД, по адресу: <...>, срок оказания услуг- с «01» мая по «10» мая 2022., стоимость услуг – 15000 руб.

По договору №2 от 13.06.2022г  заключенному между ФИО5 и Обществом, предметом договора являются  работы по мытью окон (30 шт.) МКД, по адресу: <...>., срок оказания услуг - с «13» июня по «20» июня 2022., стоимость услуг 11710 руб.

По договору №3 от 08.07.2022г,  заключенному между ФИО5 и Обществом, предметом договора являются работы работу по мытью окон, подоконников (20 шт.) и отопительных приборов (17 шт.) МКД, по адресу: <...>., срок оказания услуг - с «08» июля по «17» июля 2022., стоимость услуг 13300 руб.

В договоре №4 от 03.08.2022г заключенном с ФИО5 предметом является  работа по мытью окон, подоконников (15 шт.) отопительных приборов (12 шт.), стен в подъезде (3 шт.) МКД, по адресу: <...>, срок оказания услуг - с «03» августа по «13» августа 2022., стоимость услуг 12 250 руб.

По договору №1 от 13.05.2022г, заключенному между ФИО4 и Обществом, предметом договора являются работы по промывки от пыли и грязи асфальтового покрытия (парковка) МКД, по адресу: <...>. в срок  с «11» мая по «17» мая 2022., стоимость услуг - 25 546 руб.

По договору №2 от 01.06.2022г, заключенному между ФИО4 и Обществом, предметом договора являются работы по покосу травы МКД, по адресу: <...>. в срок с «06» июня по «10» июня 2022., стоимость оказания услуг – 37300 руб.

По договору №3 от 13.07.2022г., заключенному между ФИО4 и Обществом, предметом договора являются работы по покосу травы и покраске имущества расположенного на территории МКД по адресу: <...>. в срок с «13» июля по «22» июля 2022., стоимость услуг – 37300 руб.

По договору №4 от 02.08.2022г, заключенному между    ФИО4 и Обществом, предметом договора являются работы по мытью окон и подоконников (40 шт.) МКД, по адресу: <...> в срок  с «02» августа по «16» августа 2022, стоимость услуг 31 950 руб.

По договору №1 от 06.06.2022г,  заключенному между ФИО3  и  Обществом, предметом договора являются работы по мытью окон (9 шт.), влажной протирке подоконников и отопительных приборов (9 шт.), влажной протирке стен, дверей, плафонов (1 подъезд), МКД, по адресу: <...>, работы по мытью окон (6 шт.), влажной протирке подоконников и отопительных приборов (6 шт.), влажной протирке стен, дверей, плафонов (1 подъезд), МКД, по адресу: <...>. в срок с «06» июня по «20» июня 2022., стоимость услуг 38800 руб.

По договору №2 от 11.07.2022г, заключенному между ФИО3  и Обществом, предметом договора являются работы по мытью окон (20 шт.), влажная протирка подоконников и отопительных приборов (20 шт.), влажная протирка стен, дверей, плафонов (4 подъезда), МКД, по адресу: <...> Д. 114 в срок с «11» июля по «20» июля 2022, стоимость услуг – 38000 руб.

По договору №3 от 15.08.2022г, заключенному  между ФИО3  и Обществом, предметом договора являются работы по мытью окон (28 шт.), влажная протирка подоконников и отопительных приборов (28 шт), влажная протирка стен, дверей, плафонов (4 подъезда), мытье кабины лифта (4 шт.) МКД, по адресу: <...>. в срок с «15» августа по «21» августа 2022., стоимость услуг 48 800 руб.

По договору №4 от 19.09.2022г, заключенному между ФИО3  и Обществом, предметом договора являются работы по мытью окон (18 шт.), влажная протирка подоконников и отопительных приборов (18 шт.), влажная протирка стен, дверей, плафонов (2 подъезда). МКД, по адресу: <...> в срок с «19» сентября по «25» сентября 2022., стоимость услуг 48800 руб.

По договору №5 от 01.09.2022г, заключенному между ФИО4 и Обществом, предметом договора являются работы по покосу травы МКД, по адресу: <...> д. За в срок  с «02» августа по «16» августа 2022., стоимость услуг 31 950 руб.

Оценив представленные в дело доказательства в их взаимосвязи, арбитражный суд приходит к выводам, что в оспариваемом решении не отражены признаки, позволяющие в соответствии с трудовым законодательством квалифицировать отношения, возникшие между Заявителем и самозанятыми физическими лицами в качестве трудовых отношений.

Из материалов проверки следует, что все договоры, заключенные между налогоплательщиком и физическими лицами, содержат наименование конкретных работ, которые подлежат выполнению.

Акты выполненных работ конкретизируют вид работ, объем работ, выполненных физическим лицом, с указанием фактического результата в установленных единицах и с привязкой к объекту, на котором работы выполнялись (указание на адрес или географические ориентиры места работ).

Из содержания актов сдачи-приемки выполненных работ следует, что самозанятыми выполнялись работы разноплановые, имеющие разную стоимость и разный объем.

Таким образом, вопреки выводам налогового органа в оспариваемых   решениях договоры содержат расценки за конкретный вид выполненных работ, а акты определяют объем выполненных работ в суммовом выражении, который является переменной величиной в каждом месяце, равно как и размер вознаграждения в каждом месяце отличается, что свидетельствует об оплате лишь фактически выполненных работ, а не об установлении фиксированного размера оплаты труда, что характерно для трудовых отношений.

Показания Коробовой в ходе допроса 10.01.2023г о том, что оплата производилась на карту по факту выполненной работы (в среднем – 12 тыс. руб. в месяц), при успешном выполнении работы начислялась премия опровергаются пунктами 3.2 договоров, в которых установлено, что заказчик выплачивает вознаграждение путем перечисления денежных средств на банковский счет Исполнителя после подписания Сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ.

Так, сумма вознаграждения, выплаченная Заявителем самозанятым, довольно существенно меняется каждый месяц, что прямо свидетельствует о разных объемах выполненной работы одним человеком в разные месяцы и о разных объемах выполненной работы в один месяц различными самозанятыми.

При  этом в договоре не оговорены подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка, условия соблюдения определенного режима работы и отдыха, не предусмотрена выплата сумм по временной нетрудоспособности и травматизму, предоставление иных гарантий социальной защищенности (ежегодных отпусков и выходных дней с сохранением места работы и среднего заработка).

Тот факт, что характер работ, выполняемых самозанятыми лицами таков, что предполагает взаимодействие между собой и с работодателем по ходу выполнения работ, обусловлен в данном случае особенностями выполняемых работ. В данных договорах отсутствуют условие о том, что работник общества непосредственно руководит и контролирует работу самозанятых лиц на объекте, а работник занимает конкретную должность.

В рассматриваемой ситуации основным видом деятельности Общества является деятельность по управлению многоквартирными домами.

Общество обосновало необходимость  привлечения лиц вышеуказанных лиц для выполнения  разовых работ по надлежащему содержанию общего имущества в многоквартирном доме и придомовой территории.

Так, пояснения Общества следует, что, самозанятая ФИО3 привлекалась к работам по влажной уборке подоконников, отопительных приборов, стен, дверей, плафонов и мытью окон в МКД по ул. Липецкое шоссе, д. 45Г (Акт № 1 от 20.06.2022г. к договору подряда № 1 от 06.06.2022г. на работы в одном подъезде дома) и по ул. Липецкое шоссе, 45Г/1 (Акт № 1 от 25.10.2022г. к договору подряда № 5 от 14.10.2022г.) ввиду того, что компания застройщик (ООО «Первая строительная компания») выполняло гарантийные работы, после чего, обратилась к управляющей компании с просьбой произвести уборку помещений общего пользования (письмо  ООО «Первая строительная компания»  от апреля 2022).

По адресу ул. Федеративная, д. 46 (акт № 1 от 25.09.2022г. к договору подряда № 4 от 19.09.2022г.), ул. Фабричная, д. 2а (акт № 1 от 21.08.2022г. к договору подряда № 3 от 15.08.2022г.), Липецкое шоссе, д. 114а (акт № 1 от 20.07.2022г. к договору подряда № 2 от 11.07.2022г.), Первомайский участок, д. 7а (акт № 1 от 21.08.2022г. к договору подряда № 3 от 15.08.2022г. ФИО3 привлекалась для влажной уборки стен, дверей и плафонов после проведения текущих ремонтов подъездов по побелке и покраске стен, что подтверждается актами приемки выполненных работ по текущему ремонту общего имущества по адресу ул. Федеративная, д. 46 (акт от 15.09.2022), Первомайский участок, д. 7а (акт от 12.08.2022), Фабричная, д. 2а (акт от 25.05.2022г.) и Липецкое шоссе, д. 114а ( акт от 08.07.2022).

То есть ФИО3 работы выполнялись не в рамках исполнения Договоров управления МКД управляющей компании, а в рамках разовых обращений застройщика к управляющей компании и выполнения управляющей компанией периодических ремонтов.

Самозанятая ФИО4 привлекалась к работам по промывке асфальтного покрытия у дома по ул. Федеративной, д. 46 (акт № 1 от 16.05.2022 к договору подряда от 11.05.2022) ввиду того, что на 1-м этаже данного дома, расположены нежилые помещения, занятые индивидуальными предпринимателями, в том числе ИП ФИО8, которая обратилась в управляющую компанию с просьбой оказать услуги по мытью асфальтного покрытия (парковки).

В рамках договора с ИП ФИО8 по ул. Федеративная, 46, самозанятая ФИО9 оказывала услуги по мытью асфальтного покрытия (парковки),  данный вид работ договором управления с собственниками МКД не предусмотрен.

По ул. Красная, д.47 ФИО4 (акт № 3 от 25.07.2022г. к договору подряда от 13.07.2022 г.) выполнены работы по покраске ограждений элементов детской площадки и скосу травы.  Данный вид работ договором управления с собственниками МКД не предусмотрен.

В августе 2022 г. по ул. Красная, д. 47 (акт № 4 от 19.08.2022г. к договору подряда от 02.08.2022г. №4) выполнены работы по мытью подоконников и окон после ремонта (внеочередные работы), что подтверждается актом приемки выполненных работ по текущему ремонту общего имущества от 31.05.2022г.

По ул. Липецкое шоссе, д.5 покос травы проводился в июне 2022 г. (акт № 2 от 14.06.2022г. к договору подряда от 01.06.2022г. №1) и в сентябре 2022г. (акт № 5 от 19.09.2022г. к договору подряда от 01.09.2022г. на основании обращения нотариуса (обращение от 25.05.2022г. и от 26.08.2022г.).

По ул. Чкалова, д. 1 выполнены работы по покраске стен подъезда в октябре 2022 года (акт № 6 от 21.10.2022г. к договору подряда № 6 от 18.10.2022г.),   так как МКД по данному адресу принят в управление с 01.10.2022 г. и жители дома попросили покрасить подъезды.

ФИО4 была привлечена Обществом в связи с загруженностью   персонала управляющей компании и малой численностью штатных работников.

Самозанятая ФИО5 привлекалась к работам по мытью окон, кабин лифтов в доме по ул. Липецкое шоссе, д. 45Г/1 в мае 2022г. (акт № 1 от 11.05.2022г к договору подряда № 1 от 30.04.2022г.) т.к. по указанному дому с собственниками заключен договор управления только с 01.07.2022г. и работы произведены по письму застройщика (письмо застройщика от апреля 2022.

По адресу Липецкое шоссе, д. 64 (акт № 1 от 17.08.2022г. к договору подряда № 4 от 03.08.2022г.) и Липецкое шоссе, д. 5 (акт № 1 от 19.07.2022г. к договору подряда № 3 от 08.07.2022г.) ФИО5 привлекалась для влажной уборки стен, отопительных приборов, подоконников и окон после проведения текущего ремонта подъездов по побелке и покраске стен, что подтверждается актами приемки выполненных работ по текущему ремонту общего имущества.

По адресу ул. Киевская, д.3а (акт № 1 от 21.06.2022г. к договору подряда № 2 от 13.06.2022г.) мытье окон выполнено самозанятым ввиду того, что собственными силами невозможно было помыть окна по причине загруженности и нехватки собственного персонала.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что самозанятые привлекались управляющей компанией для выполнения разовых работ в рамках проведения текущих  ремонтных работ по обращениям собственников жилых и нежилых помещений в многоквартирных домах.

Как следует из материалов дела, у большинства привлеченных лиц отсутствует признак длительности или постоянства отношений,  большинство привлеченных лиц работало не значительные сроки в течение года, а между заключаемыми договорами также имелись периоды в течение, которых лицо не работало.

При этом трудовое законодательство, предусматривая возможность заключения срочных трудовых договоров, содержит ограничительный перечень оснований, по которым такие договоры могут заключаться, в данном случае таких оснований не имеется.

В целом суд отмечает, что статус самозанятых граждан был предусмотрен Законом N 422-ФЗ с целью законодательной легализации предпринимательской деятельности и получаемых от такой деятельности доходов со стороны физических лиц путем введения нового налогового режима и, соответственно, нового правового статуса.

Таким образом, привлекая к выполнению работ по содержанию общего имущества и придомовой территории именно самозанятых граждан, заявитель способствовал цели данного закона, а именно легализации доходов данных граждан, которые, как правило, ранее работали без официального трудоустройства.

Закон N 422-ФЗ не содержит запрета на осуществление самозанятыми лицами указанного вида деятельности.

Самозанятые граждане оплатили самостоятельно в полном объеме налог на профессиональный доход с полученных доходов по договорам подряда за рассматриваемый период.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 26.02.2008 N 11542/07 указал, что хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности.

В полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, при этом недопустимо доначисление налогов, исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата.

Налоговый орган не привел доказательств, которые бы предусматривали в отношении проверяемого налогоплательщика обязанность по возложению спорных видов работ исключительно на штатных сотрудников.

Исходя из положений статьи 54.1 Налогового кодекса превышение допустимых пределов осуществления прав налогоплательщиков может быть связано, в частности, с искажением фактов хозяйственной деятельности, совокупности таких фактов и объектов налогообложения (пункт 1), направленностью действий налогоплательщика на неуплату налогов в качестве основной цели совершаемых им сделок и операций (подпункт 1 пункта 2), использованием формального документооборота с участием лиц, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени (подпункт 2 пункта 2).

Между тем с учетом проведенного выше анализа суд не установил бесспорных доказательств, свидетельствующих о формальной подмене заявителем трудовых отношений с гражданами на гражданско-правовые договоры.

Довод налогового органа о том, что ФИО5 подтвердила, что зарегистрироваться в качестве налогоплательщика НПД ей  посоветовал руководитель ООО УК «ТЕРРИТОРИЯ КОМФОРТА» судом отклоняется в качестве основания для отказа в удовлетворении требования по следующим основаниям.

По мнению суда является очевидным, что в отсутствие штатных единиц Заявитель не имел обязанности принимать на работу по трудовому договору всех лиц, которые изъявили желание осуществлять определенную деятельность, в связи с чем являлось разумным донести до сведения физического лица о том, что Заявитель взаимодействует с самозанятыми гражданами (индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами) и, если есть такая необходимость, оказать помощь в регистрации. 

Таким образом, суд приходит к выводу, что оспариваемые решения УФНС России по Тамбовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.04.2023 №2098 (с учетом решения о внесении изменений от 27.04.2024)  от 15.05.2023 №2130 (с учетом решения о внесении изменений от от 28.06.2023) являются  незаконными, противоречат Налоговому кодексу Российской Федерации, в связи с чем подлежат признанию недействительными.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Судебные расходы по уплате госпошлины на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



Р Е Ш И Л:

1) Признать недействительным  решения  УФНС России по Тамбовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.04.2023 №2098 от 15.05.2023 №2130.

2) Взыскать с  УФНС России по Тамбовской области ОГРН <***> ИНН  <***> в пользу  Общества с ограниченной ответственностью Управляющая компания «Территория Комфорта» ОГРН <***> ИНН <***> руб. судебных расходов по оплате госпошлины .

Решение арбитражного суда первой инстанции, не вступившее в законную силу, обжалуется в порядке апелляционного производства через Арбитражный суд Тамбовской области в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: 394006, <...>, в течение месяца после принятия настоящего решения.


            Судья                                                                          А.А.Краснослободцев