Постановление от 17 июля 2023 г. по делу № А40-271543/2022

1105/2023-194187(2)



ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ № 09АП-36509/2023

Дело № А40-271543/22
г. Москва
17 июля 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 17 июля 2023 года Постановление изготовлено в полном объеме 17 июля 2023 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кочешковой М.В.,

судей: Лепихина Д.Е., Марковой Т.Т., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «АКМАЛЭНД» на решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.04.2023 по делу № А40-271543/22 по заявлению ООО «АКМАЛЭНД»

к Инспекция Федеральной налоговой службы № 29 по г. Москве о признании недействительным решения,

при участии: от заявителя: не явился, извещен; от заинтересованного ФИО2 по дов. от 02.03.2023;

лица: ФИО3 по дов. от 13.02.2023;

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «АКМАЛЭНД» (далее – Заявитель, ООО «АКМАЛЭНД», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по г. Москве (далее – Заинтересованное лицо, ИФНС № 29 по г. Москве, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным Решения ИФНС России № 29 по городу Москве № 25-15/9211 от 26.05.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части, неотменённой Решением УФНС России по городу Москве от 21.11.2022 № 21-10/137782@.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 19.04.2023 в удовлетворении заявления ООО «АКМАЛЭНД» отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО «АКМАЛЭНД» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Заявителя, при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.


Представитель ИФНС № 29 по г. Москве возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

ООО «АКМАЛЭНД», надлежащим образом извещенное о месте и времени рассмотрения дела, представителей в судебное заседание не направило, заявлений и ходатайств суду не представило.

Рассмотрев дело в порядке статей 123, 156, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав представителей Заинтересованного лица, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка (КНП) Заявителя по предоставленной первичной налоговой декларации (дата представления-01.11.2021 года) за период 2019 года.

По результатам камеральной налоговой проверки составлено решение № 2515/9144 от 26.05.2022, согласно которому налогоплательщику начислены недоимка, пени, штрафы, а также предложено внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учёта.

Полагая решение Инспекции необоснованным и подлежащим отмене, Заявитель в установленном главой 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) порядке обратился в Управление ФНС России по городу Москве с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения жалобы, УФНС России по городу Москве принято решение № 21-10/137782@ от 21.11.2022 о частичном удовлетворении жалобы Налогоплательщика в части доначисления налога на имущество и штрафных санкций (ст. 122 НК РФ, а в остальной части решение от 26.05.2022 оставлено без изменения.

В частности, ввиду того, что у Заявителя по состоянию за 2019 год имелась переплата по налогу на имущество в размере 85 010 руб., УФНС России по городу Москве изменила размер недоимки по налогу на имущество за 2019 год с 1 464 551 руб. до 1 379 541 руб., а также уточнила сумму штрафных санкций в рамках ст. 122 НК РФ по новой налоговой задолженности за 2019 год в размере - 137 954 руб.

Суд первой инстанции, отказывая Обществу в удовлетворении заявления, обоснованно руководствовался следующим.

Исходя из пункта 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (пункт 3 статьи 88 НК РФ).

Заявитель указал, что Инспекцией нарушены права и законные интересы Общества, так как выводы Заинтересованного лица противоречат нормам налогового законодательства, не основываются на фактических обстоятельствах дела, не доказаны Инспекцией и опровергаются документами, представленными Заявителем в ходе КНП.

Из материалов дела следует, что согласно сведениям, которые поступили в Инспекцию в порядке пункта 4 статьи 85 НК РФ от органов, осуществляющих


государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, налогоплательщик владеет на праве собственности следующими объектами недвижимого имущества:

- 77:07:0013005:9305 с кадастровой стоимостью 674 589 рублей 00 копеек; - 77:07:0013005:9026 с кадастровой стоимостью 716 489 рублей 00 копеек; - 77:07:0013005:12550 с кадастровой стоимостью 653 639 рублей 00 копеек;

- 77:07:0013005:9283 с кадастровой стоимостью 712 299 рублей 00 копеек; - 77:07:0013005:12374 с кадастровой стоимостью 292 239 372 рублей 00 копеек;

- 77:07:0013005:12614 с кадастровой стоимостью 691 349 рублей 00 копеек; - 77:07:0013005:12615 с кадастровой стоимостью 712 299 рублей 00 копеек; - 77:07:0013005:9282 с кадастровой стоимостью 699 729 рублей 00 копеек;

- 77:07:0013005:12390 с кадастровой стоимостью 69 038 498 рублей 00 копеек.

Кадастровая стоимость определена распоряжением Департамента городского имущества города Москвы от 29.11.2018 года № 40557 (с изменениями от 24.01.2022) «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 1 января 2018 года».

Данные объекты расположены в здании (строении, сооружении) с кадастровым номером 77:07:0013005:1070, по адресу: 119454, <...>, включенном в 2019 году Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в Перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

Помещения, находящиеся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в настоящий Перечень, относятся к объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

Обществом 01.11.2021 представлена налоговая декларация по налогу на имущества организаций за 2019 год, исчисленная сумма налогам, подлежащая уплате в бюджет, составляет 0,00 руб.

Инспекцией установлено нарушение пункта 2 статьи 383 НК РФ в виде занижения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по налогу на имущества организация за 2019 год, вследствие применения неверной налоговой базы.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается, в том числе, недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Согласно статье 378.2 НК РФ организации, у которых объекты недвижимого имущества включены в Перечень, утвержденный Постановлением правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП, исчисляют налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости.

Объекты, принадлежащие Общества включены в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП, и, следовательно, подлежит налогообложению по кадастровой стоимости. При этом Общество не оспаривало включение объектов недвижимости в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП, мер к оспариванию назначения данного имущества, его кадастровой стоимости, подлежащей применению в рассматриваемом периоде, также не принимало (ни после вручения акта камеральной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения настоящего дела).

Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную кадастровую регистрацию права на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах (правах и


сделок, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

В отношении доводов, изложенных в заявлении Общества, суд первой инстанции указал следующее.

Налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Согласно пункту 9 части 1 статьи 4 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» организации освобождаются от уплаты налога в отношении многоэтажных гаражей-стоянок.

Однако, как верно счёл суд первой инстанции, указанная налоговая льгота не применяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в статье 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций».

Статья 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» (редакция от 21.11.2018, действовавшая в период возникновения спорных правоотношений) устанавливает особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, а именно налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

2.1) расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, принадлежащих одному или нескольким собственникам, фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в многоквартирном доме превышает 3 000 квадратных метров;

3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;


4) жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, по истечении двух лет со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету;

5) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) и помещений в них, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Москвы в соответствии с частью 3 статьи 2 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», если указанные здания (строения, сооружения) предназначены для использования в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости и (или) фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

6) нежилых помещений, находящихся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в перечень, утверждаемый Правительством Москвы в соответствии с частью 3 статьи 2 Закона города Москвы от 05.11.2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций», если назначение таких помещений в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Таким образом, понимая буквально норму, определенную пунктом 9 части 1 статьи 4 Закона города Москвы от 05.11.2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций», льгота не может быть предоставлена налогоплательщику в случае, если у него в собственности (хозяйственном ведении) находятся объекты, поименованные в перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Инспекцией установлено, что принадлежащие налогоплательщику на праве собственности объекты недвижимости с кадастровыми номерами:

- 77:07:0013005:9305; - 77:07:0013005:9026; - 77:07:0013005:12550; - 77:07:0013005:9283; - 77:07:0013005:12374; - 77:07:0013005:12614; - 77:07:0013005:12615; - 77:07:0013005:9282;

- 77:07:0013005:12390 расположены в здании (строении, сооружении) с кадастровым номером 77:07:0013005:1070, по адресу: 119454, <...>, включенном в 2019 году Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в Перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

Таким образом, данные объекты обладают признаками, установленными пунктом 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», что, в свою очередь, исключают возможность применения к ним норм пункта 9 части 1 статьи 4 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», в том числе, в части предоставления соответствующей льготы.

Разрешение вопроса о соответствии здания (строении, сооружении) с кадастровым номером 77:07:0013005:1070, критериям для включения в Перечень объектов


недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, не входит в компетенцию налоговых органов Российской Федерации.

На момент принятия оспариваемого Заявителем решения в распоряжении налогового органа отсутствовали сведения о признании недействительным Постановления Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП в части включения объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:07:0013005:1070 в Перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

В рамках рассмотрения материалов проверки установлено, что Заявителем представлены копии актов № 9774121/ОФИ от 13.04.2020 и № 9072970/ОФИ от 02.04.2019 года о фактическом использовании нежилого здания (строения, сооружения) для целей налогообложения объекта с кадастровым номером 77:07:0013005:1070.

Согласно информации, содержащейся в актах № 9072970/ОФИ от 02.04.2019 и № 9774121/ОФИ от 13.04.2020 года 8,8% используется для целей налогообложения в соответствии со статьёй 378.2 НК РФ: для объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 2.3 части 1 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» налогоплательщики уплачивают налог в размере 25 процентов исчисленной суммы налога в отношении зданий (строений, сооружений), указанных в части 1 статьи 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», если по результатам последних мероприятий по определению вида фактического использования, проведенных с 1 января года, предшествующего налоговому периоду, за который заявлена налоговая льгота, по 30 июня года указанного налогового периода, установлено, что менее 20 процентов их общей площади используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.

В ходе налоговой проверки, а также согласно представленным пояснениям установлено, что принадлежащие налогоплательщику объекты недвижимости с кадастровыми номерами 77:07:0013005:9305, 77:07:0013005:9026, 77:07:0013005:12550, 77:07:0013005:9283, 77:07:0013005:12374, 77:07:0013005:12614, 77:07:0013005:12615, 77:07:0013005:9282, 77:07:0013005:12390 расположенными в здании (строении, сооружении) с кадастровым номером 77:07:0013005:1070, в 2019 году включенным в Перечень, таким образом, объекты отвечают признакам пункта 1 статьи 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций».

По результатам последних мероприятий по определению вида фактического использования, отраженных в актах № 9072970/ОФИ от 02.04.2019 и № 9774121/ОФИ от 13.04.2020 года, установлено, что менее 20 процентов общей площади используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, налогоплательщик в праве применить льготу согласно пунктом 2.3 части 1 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» и уплачивать налог в размере 25 процентов исчисленной суммы налога в отношении принадлежащих ему на праве собственности объектов недвижимости: 77:07:0013005:9305, 77:07:0013005:9026, 77:07:0013005:12550, 77:07:0013005:9283, 77:07:0013005:12374, 77:07:0013005:12614, 77:07:0013005:12615, 77:07:0013005:9282, 77:07:0013005:12390.

Применительно к вышеизложенному необходимо отметить, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки расчёт налоговых обязательств Заявителя по налогу на имущество за 2019 годы произведён налоговым органом с учётом льготы, установленной пунктом 2.3 части 1 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций».


Указанные обстоятельства отражены в описательной части оспариваемого решения, в связи с чем, доводы Заявителя о не предоставлении указанной льготы не могут быть признаны обоснованными.

В отношении доводов налогоплательщика о необоснованности обложения налогом на имущество организаций объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:07:0013005:12374 судом первой инстанции установлено следующее.

Согласно сведениям, поступившим в Инспекцию из органов Росреестра, налогоплательщику принадлежат следующие объекты недвижимости:

- 77:07:0013005:12374, по адресу: <...>, площадь: 6974.7, вид права: собственность, дата государственной регистрации: 14.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:12374-77/007/2017-2;

- 77:07:0013005:12390, по адресу: <...>, площадь: 1647.7, вид права: собственность, дата государственной регистрации: 09.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:12390-77/007/2017-2;

- 77:07:0013005:12550, по адресу: <...>, Площадь: 15.6, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 14.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:12550-77/007/2017-2;

- 77:07:0013005:12614, по адресу: <...>, Площадь: 16.5, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 09.02.2017 года, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:1261477/007/2017-1;

- 77:07:0013005:12615, по адресу: <...>, Площадь: 17, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 14.02.2017 года, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:12615-77/007/2017-2;

- 77:07:0013005:9026, по адресу: <...>, пом. I112, Площадь: 17.1, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 09.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:9026-77/007/2017-3;

- 77:07:0013005:9282, по адресу: <...>, пом. I0122, Площадь: 16.7, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 14.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:9282-77/007/2017-2;

- 77:07:0013005:9283, по адресу: <...>, пом. I0123, Площадь: 17, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 14.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:9283-77/007/2017-2;

- 77:07:0013005:9305, по адресу: <...>, пом. I0145, Площадь: 16.1, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 09.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:9305-77/007/2017-2.

Установлено, что объект недвижимости с кадастровым номером 77:07:0013005:12374 согласно выписке из ЕГРН «Сведения об основных характеристиках объекта недвижимости» расположен в здании (сооружении) с кадастровым номером 77:07:0013005:1070.

Согласно статье 233 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности у приобретателя возникает с момента государственной регистрации.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 244 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности, и если определена доля каждого из собственников в праве собственности, то имущество признается находящимся в долевой собственности.

Инспекцией не установлено в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 77:07:0013005:12374 факта права общей собственности или долевой собственности.

Данное обстоятельство также подтверждается и представленной налогоплательщиком в материалы налоговой проверки копией выписки из ЕГРН об 9


основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости по объекту 77:07:0013005:12374.

В распоряжении налогового органа отсутствуют сведения, подтверждающие наличие в отношении указанного объекта недвижимого имущества иных собственников на праве общей и (или) долевой собственности.

По результатам проведения камеральных налоговых проверок установлено, что сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате ООО «АКМАЛЭНД», составляет: - за 2019 год 1 464 551 рублей 00 копеек (674 589 *1,6% * 25% + 716 489 * 1,6% * 25% + 653 639 *1,6% * 25% + 712 299 * 1,6% * 25% + 292 239 372 * 1,6% * 25% + 691 349 * 1,6% * 25% + 712 299 * 1,6% * 25% + 699 729 * 1,6% * 25% + 69 038 498 * 1,6% * 25%).

Также Заявитель оспариваемым решением привлечён к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ и пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В связи с чем, Общество привлечено к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, размер которого составляет 146 455 руб. (1 464 551 * 20%).

Управление ФНС России по г. Москве уточнило сумму штрафных санкций в рамках ст. 122 НК РФ по новой налоговой задолженности за 2019 год в размере - 137 954 руб.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ.

При этом согласно пункту 3 статьи 122 НК РФ, деяния, предусмотренные пунктом 1 данной статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Таким образом, наличие умысла в рассматриваемом случае является квалифицирующим признаком, при наличии которого налоговая ответственность наступает по самостоятельному основанию - пункту 3 статьи 122 НК РФ.

Следовательно, совершение налогового правонарушения без умысла, то есть по неосторожности, не может рассматриваться в качестве обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ штраф исчисляется в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). В связи с этим отсутствуют основания говорить о непропорциональности или несоразмерности данной налоговой санкции совершенному налоговому правонарушению.

На основании вышеизложенного, привлечение Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, обоснованно, основания для снижения размера данной налоговой санкции отсутствуют.

В соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК РФ в редакции, действовавшей на 01.01.2019, налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено данным пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.


Согласно пункту 3 статьи 386 Кодекса налогоплательщики представляют налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, срок представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год - не позднее 30.03.2020.

На основании пункта 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 (ред. от 07.11.2020) «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (далее - Постановление № 409), срок представления налогоплательщиками налоговых деклараций, срок подачи которых приходится на март - май 2020, продлен на 3 месяца, то есть срок представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год продлен до 30.06.2020.

В силу пункта 1 статьи 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

Согласно материалам дела, налогоплательщик в нарушение пункта 3 статьи 386 Кодекса, а также пункта 3 Постановления № 409 представил налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2019 год - 01.11.2020.

В этой связи Общество правомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 219 683 руб. (1 464 551 * 30% (с июля 2020 по ноябрь 2021 включительно).

По результатам рассмотрения материалов налоговых проверок установлено наличие обстоятельств, смягчающих налоговую ответственности, в связи с чем, начисленные в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ и пунктом 1 статьи 122 НК РФ суммы налоговых санкций уменьшены в 2 раза.

Принимая вышеизложенного во внимание, при рассмотрении дела в суде оснований для снижения штрафных санкций судом не установлено.

Судом по результатам проверки доводов Общества установлено, что размер налоговой ответственности применен Инспекцией с учетом требований справедливости, соразмерности и необходимости соблюдения баланса частного и публичного интереса, степени вины налогоплательщика и тяжести совершенного правонарушения.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к выводу о том, что решение Инспекции в оспариваемой части прав и законных интересов Общества в сфере финансово-хозяйственной деятельности не нарушает, соответствует фактическим обстоятельствам дела и требованиям законодательства.

Исходя из пункта 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (пункт 3 статьи 88 НК РФ).

Заявитель указал, что Инспекцией нарушены права и законные интересы Общества, так как выводы Заинтересованного лица противоречат нормам налогового


законодательства, не основываются на фактических обстоятельствах дела, не доказаны Инспекцией и опровергаются документами, представленными Заявителем в ходе КНП.

Из материалов дела следует, что согласно сведениям, которые поступили в Инспекцию в порядке пункта 4 статьи 85 НК РФ от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, налогоплательщик владеет на праве собственности следующими объектами недвижимого имущества:

- 77:07:0013005:9305 с кадастровой стоимостью 674 589 рублей 00 копеек; - 77:07:0013005:9026 с кадастровой стоимостью 716 489 рублей 00 копеек; - 77:07:0013005:12550 с кадастровой стоимостью 653 639 рублей 00 копеек;

- 77:07:0013005:9283 с кадастровой стоимостью 712 299 рублей 00 копеек; - 77:07:0013005:12374 с кадастровой стоимостью 292 239 372 рублей 00 копеек;

- 77:07:0013005:12614 с кадастровой стоимостью 691 349 рублей 00 копеек; - 77:07:0013005:12615 с кадастровой стоимостью 712 299 рублей 00 копеек; - 77:07:0013005:9282 с кадастровой стоимостью 699 729 рублей 00 копеек;

- 77:07:0013005:12390 с кадастровой стоимостью 69 038 498 рублей 00 копеек.

Кадастровая стоимость определена распоряжением Департамента городского имущества города Москвы от 29.11.2018 года № 40557 (с изменениями от 24.01.2022) «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 1 января 2018 года».

Данные объекты расположены в здании (строении, сооружении) с кадастровым номером 77:07:0013005:1070, по адресу: 119454, <...>, включенном в 2019 году Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в Перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

Помещения, находящиеся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в настоящий Перечень, относятся к объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

Обществом 01.11.2021 представлена налоговая декларация по налогу на имущества организаций за 2019 год, исчисленная сумма налогам, подлежащая уплате в бюджет, составляет 0,00 руб.

Инспекцией установлено нарушение пункта 2 статьи 383 НК РФ в виде занижения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по налогу на имущества организация за 2019 год, вследствие применения неверной налоговой базы.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается, в том числе, недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Согласно статье 378.2 НК РФ организации, у которых объекты недвижимого имущества включены в Перечень, утвержденный Постановлением правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП, исчисляют налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости.

Объекты, принадлежащие Общества включены в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП, и, следовательно, подлежит налогообложению по кадастровой стоимости. При этом Общество не оспаривало включение объектов недвижимости в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП, мер к оспариванию назначения данного имущества, его кадастровой стоимости, подлежащей применению в рассматриваемом периоде, также не принимало (ни после вручения акта камеральной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения настоящего дела).


Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную кадастровую регистрацию права на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах (правах и сделок, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

В отношении доводов, изложенных в заявлении Общества, суд первой инстанции указал следующее.

Налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Согласно пункту 9 части 1 статьи 4 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» организации освобождаются от уплаты налога в отношении многоэтажных гаражей-стоянок.

Однако, как верно счёл суд первой инстанции, указанная налоговая льгота не применяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в статье 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций».

Статья 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» (редакция от 21.11.2018, действовавшая в период возникновения спорных правоотношений) устанавливает особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, а именно налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

2.1) расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, принадлежащих одному или нескольким собственникам, фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в многоквартирном доме превышает 3 000 квадратных метров;


3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, по истечении двух лет со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету;

5) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) и помещений в них, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Москвы в соответствии с частью 3 статьи 2 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», если указанные здания (строения, сооружения) предназначены для использования в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости и (или) фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

6) нежилых помещений, находящихся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в перечень, утверждаемый Правительством Москвы в соответствии с частью 3 статьи 2 Закона города Москвы от 05.11.2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций», если назначение таких помещений в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Таким образом, понимая буквально норму, определенную пунктом 9 части 1 статьи 4 Закона города Москвы от 05.11.2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций», льгота не может быть предоставлена налогоплательщику в случае, если у него в собственности (хозяйственном ведении) находятся объекты, поименованные в перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Инспекцией установлено, что принадлежащие налогоплательщику на праве собственности объекты недвижимости с кадастровыми номерами:

- 77:07:0013005:9305; - 77:07:0013005:9026; - 77:07:0013005:12550; - 77:07:0013005:9283; - 77:07:0013005:12374; - 77:07:0013005:12614; - 77:07:0013005:12615; - 77:07:0013005:9282;

- 77:07:0013005:12390 расположены в здании (строении, сооружении) с кадастровым номером 77:07:0013005:1070, по адресу: 119454, <...>, включенном в 2019 году Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в Перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

Таким образом, данные объекты обладают признаками, установленными пунктом 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций»,


что, в свою очередь, исключают возможность применения к ним норм пункта 9 части 1 статьи 4 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», в том числе, в части предоставления соответствующей льготы.

Разрешение вопроса о соответствии здания (строении, сооружении) с кадастровым номером 77:07:0013005:1070, критериям для включения в Перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, не входит в компетенцию налоговых органов Российской Федерации.

На момент принятия оспариваемого Заявителем решения в распоряжении налогового органа отсутствовали сведения о признании недействительным Постановления Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП в части включения объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:07:0013005:1070 в Перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

В рамках рассмотрения материалов проверки установлено, что Заявителем представлены копии актов № 9774121/ОФИ от 13.04.2020 и № 9072970/ОФИ от 02.04.2019 года о фактическом использовании нежилого здания (строения, сооружения) для целей налогообложения объекта с кадастровым номером 77:07:0013005:1070.

Согласно информации, содержащейся в актах № 9072970/ОФИ от 02.04.2019 и № 9774121/ОФИ от 13.04.2020 года 8,8% используется для целей налогообложения в соответствии со статьёй 378.2 НК РФ: для объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 2.3 части 1 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» налогоплательщики уплачивают налог в размере 25 процентов исчисленной суммы налога в отношении зданий (строений, сооружений), указанных в части 1 статьи 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», если по результатам последних мероприятий по определению вида фактического использования, проведенных с 1 января года, предшествующего налоговому периоду, за который заявлена налоговая льгота, по 30 июня года указанного налогового периода, установлено, что менее 20 процентов их общей площади используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.

В ходе налоговой проверки, а также согласно представленным пояснениям установлено, что принадлежащие налогоплательщику объекты недвижимости с кадастровыми номерами 77:07:0013005:9305, 77:07:0013005:9026, 77:07:0013005:12550, 77:07:0013005:9283, 77:07:0013005:12374, 77:07:0013005:12614, 77:07:0013005:12615, 77:07:0013005:9282, 77:07:0013005:12390 расположенными в здании (строении, сооружении) с кадастровым номером 77:07:0013005:1070, в 2019 году включенным в Перечень, таким образом, объекты отвечают признакам пункта 1 статьи 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций».

По результатам последних мероприятий по определению вида фактического использования, отраженных в актах № 9072970/ОФИ от 02.04.2019 и № 9774121/ОФИ от 13.04.2020 года, установлено, что менее 20 процентов общей площади используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, налогоплательщик в праве применить льготу согласно пунктом 2.3 части 1 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» и уплачивать налог в размере 25 процентов исчисленной суммы налога в отношении принадлежащих ему на праве собственности объектов недвижимости: 77:07:0013005:9305, 77:07:0013005:9026, 77:07:0013005:12550, 77:07:0013005:9283, 77:07:0013005:12374, 77:07:0013005:12614, 77:07:0013005:12615, 77:07:0013005:9282, 77:07:0013005:12390.


Применительно к вышеизложенному необходимо отметить, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки расчёт налоговых обязательств Заявителя по налогу на имущество за 2019 годы произведён налоговым органом с учётом льготы, установленной пунктом 2.3 части 1 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций».

Указанные обстоятельства отражены в описательной части оспариваемого решения, в связи с чем, доводы Заявителя о не предоставлении указанной льготы не могут быть признаны обоснованными.

В отношении доводов налогоплательщика о необоснованности обложения налогом на имущество организаций объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:07:0013005:12374 судом первой инстанции установлено следующее.

Согласно сведениям, поступившим в Инспекцию из органов Росреестра, налогоплательщику принадлежат следующие объекты недвижимости:

- 77:07:0013005:12374, по адресу: <...>, площадь: 6974.7, вид права: собственность, дата государственной регистрации: 14.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:12374-77/007/2017-2;

- 77:07:0013005:12390, по адресу: <...>, площадь: 1647.7, вид права: собственность, дата государственной регистрации: 09.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:12390-77/007/2017-2;

- 77:07:0013005:12550, по адресу: <...>, Площадь: 15.6, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 14.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:12550-77/007/2017-2;

- 77:07:0013005:12614, по адресу: <...>, Площадь: 16.5, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 09.02.2017 года, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:1261477/007/2017-1;

- 77:07:0013005:12615, по адресу: <...>, Площадь: 17, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 14.02.2017 года, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:12615-77/007/2017-2;

- 77:07:0013005:9026, по адресу: <...>, пом. I112, Площадь: 17.1, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 09.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:9026-77/007/2017-3;

- 77:07:0013005:9282, по адресу: <...>, пом. I0122, Площадь: 16.7, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 14.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:9282-77/007/2017-2;

- 77:07:0013005:9283, по адресу: <...>, пом. I0123, Площадь: 17, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 14.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:9283-77/007/2017-2;

- 77:07:0013005:9305, по адресу: <...>, пом. I0145, Площадь: 16.1, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 09.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:9305-77/007/2017-2.

Установлено, что объект недвижимости с кадастровым номером 77:07:0013005:12374 согласно выписке из ЕГРН «Сведения об основных характеристиках объекта недвижимости» расположен в здании (сооружении) с кадастровым номером 77:07:0013005:1070.

Согласно статье 233 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности у приобретателя возникает с момента государственной регистрации.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 244 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности, и если определена доля каждого из собственников в праве собственности, то имущество признается находящимся в долевой собственности.


Инспекцией не установлено в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 77:07:0013005:12374 факта права общей собственности или долевой собственности.

Данное обстоятельство также подтверждается и представленной налогоплательщиком в материалы налоговой проверки копией выписки из ЕГРН об 9 основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости по объекту 77:07:0013005:12374.

В распоряжении налогового органа отсутствуют сведения, подтверждающие наличие в отношении указанного объекта недвижимого имущества иных собственников на праве общей и (или) долевой собственности.

По результатам проведения камеральных налоговых проверок установлено, что сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате ООО «АКМАЛЭНД», составляет: - за 2019 год 1 464 551 рублей 00 копеек (674 589 *1,6% * 25% + 716 489 * 1,6% * 25% + 653 639 *1,6% * 25% + 712 299 * 1,6% * 25% + 292 239 372 * 1,6% * 25% + 691 349 * 1,6% * 25% + 712 299 * 1,6% * 25% + 699 729 * 1,6% * 25% + 69 038 498 * 1,6% * 25%).

Также Заявитель оспариваемым решением привлечён к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ и пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В связи с чем, Общество привлечено к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, размер которого составляет 146 455 руб. (1 464 551 * 20%).

Управление ФНС России по г. Москве уточнило сумму штрафных санкций в рамках ст. 122 НК РФ по новой налоговой задолженности за 2019 год в размере - 137 954 руб.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ.

При этом согласно пункту 3 статьи 122 НК РФ, деяния, предусмотренные пунктом 1 данной статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Таким образом, наличие умысла в рассматриваемом случае является квалифицирующим признаком, при наличии которого налоговая ответственность наступает по самостоятельному основанию - пункту 3 статьи 122 НК РФ.

Следовательно, совершение налогового правонарушения без умысла, то есть по неосторожности, не может рассматриваться в качестве обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ штраф исчисляется в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). В связи с этим отсутствуют основания говорить о непропорциональности или несоразмерности данной налоговой санкции совершенному налоговому правонарушению.

На основании вышеизложенного, привлечение Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, обоснованно, основания для снижения размера данной налоговой санкции отсутствуют.

В соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК РФ в редакции, действовавшей на 01.01.2019, налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового


периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено данным пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Согласно пункту 3 статьи 386 Кодекса налогоплательщики представляют налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, срок представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год - не позднее 30.03.2020.

На основании пункта 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 (ред. от 07.11.2020) «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (далее - Постановление № 409), срок представления налогоплательщиками налоговых деклараций, срок подачи которых приходится на март - май 2020, продлен на 3 месяца, то есть срок представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год продлен до 30.06.2020.

В силу пункта 1 статьи 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

Согласно материалам дела, налогоплательщик в нарушение пункта 3 статьи 386 Кодекса, а также пункта 3 Постановления № 409 представил налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2019 год - 01.11.2020.

В этой связи Общество правомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 219 683 руб. (1 464 551 * 30% (с июля 2020 по ноябрь 2021 включительно).

По результатам рассмотрения материалов налоговых проверок установлено наличие обстоятельств, смягчающих налоговую ответственности, в связи с чем, начисленные в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ и пунктом 1 статьи 122 НК РФ суммы налоговых санкций уменьшены в 2 раза.

Принимая вышеизложенного во внимание, при рассмотрении дела в суде оснований для снижения штрафных санкций судом не установлено.

Судом по результатам проверки доводов Общества установлено, что размер налоговой ответственности применен Инспекцией с учетом требований справедливости, соразмерности и необходимости соблюдения баланса частного и публичного интереса, степени вины налогоплательщика и тяжести совершенного правонарушения.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к выводу о том, что решение Инспекции в оспариваемой части прав и законных интересов Общества в сфере финансово-хозяйственной деятельности не нарушает, соответствует фактическим обстоятельствам дела и требованиям законодательства.

Учитывая изложенное, у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения заявления ООО «АКМАЛЭНД».

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.


Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.04.2023 по делу № А40-271543/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья: М.В. Кочешкова

Судьи: Д.Е. Лепихин

Т.Т. Маркова