Решение от 1 марта 2026 г. АС Самарской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, <...>, тел.: <***>

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


02 марта 2026 года

Дело №

А55-5689/2025

Резолютивная часть решения объявлена: 17 февраля 2026 года

Полный текст решения изготовлен: 02 марта 2026 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе судьи:

ФИО1

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи

секретарем судебного заседания Айбулатовой Г.А.,

рассмотрев в судебном заседании 17 февраля 2026 года дело по иску, заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Кастомс Сервис"

Общества с ограниченной ответственностью «Зинпро Интернешнл»

к Самарской таможне

о признании недействительными решений

при участии в заседании

от заявителя ООО "Кастомс Сервис" – ФИО2, доверенность; ФИО3, доверенность;

от заявителя ООО «Зинпро Интернешнл» - ФИО4, доверенность

от заинтересованного лица – ФИО5, доверенность от 16.12.2025

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Кастомс Сервис" обратилось в арбитражный суд с заявлением в котором просит признать недействительным и отменить решения Самарской таможни от 05.02.2025, 06.02.2025, 07.02.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ №№ 10013160/010422/3184069, 10013160/061223/3516330, 10013160/071122/3536620, 10013160/121223/3526180, 10013160/221223/3541671, 10013160/111223/3523201, 10013160/010224/3035236, 10013160/261223/3545872, 10013160/020224/3036853, 10013160/290224/5011730, 10013160/280224/3069680, 10013160/060324/3079806, 10013160/040324/3075079, 10013160/130624/3199931, 10013160/170624/3202226, 10013160/240624/3208703, 10013160/260624/3211630, 10013160/160522/3250881, 10013160/130824/3249272, 10013160/300924/3288380, 10013160/190422/3212511, 10013160/080722/3341291, 10013160/110522/3242659, 10013160/050422/3189249, 10013160/300522/3272594.

Общество с ограниченной ответственностью «Зинпро Интернешнл» было привлечено судом в качестве соистца по его ходатайству.

Самарская таможня в отзыве на заявление требования не признало, просит в удовлетворении исковых требований отказать.

Определением суда от 31 мая 2025 года производство по арбитражному делу № А55-5689/2025 приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А78-6970/2024 по ходатайству соистцов.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2025г. решение Арбитражного суда Забайкальского края от 21.08.2025г. по делу №А78-6970/2024 было отменено, по делу принят новый судебный акт. В удовлетворении заявленных требований было отказано.

Определением суда от 01.12.2025 производство по арбитражному делу № А55-5689/2025 возобновлено.

В ходе судебного разбирательства представители соистцов поддержали требования по основаниям, изложенным в исковом заявлении и письменных пояснениях.

Представитель ответчика в судебном заседании требования истца не признал по мотивам, изложенным в отзыве.

Исследовав доказательства по делу, проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ООО «Зинпро Интернешнл» (Декларант) на основании договоров поставки № 122021 от 28.12.2021, заключенного с компанией «Зинпро Энимал Нитришн (Европа)» (Нидерланды), и № 2024/20-05 от 20.05.2024, заключенного с компанией «Erbo Spraytek AG» (Швейцария) ввез на таможенную территорию ЕАЭС и в целях помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления задекларировал по спорным ДТ товары «Продукты, используемые для кормления животных, кормовая добавка для обогащения рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, а также пресноводных рыб, креветок, собак и кошек цинком (марганцем, медью, железом, цинком)».

Таможенное декларирование товаров по спорным ДТ осуществлялось таможенным представителем ООО «Кастомс Сервис».

В графе 33 спорных ДТ таможенным представитель указан классификационный код товара в соответствии с единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80 (далее - ТН ВЭД) - 2309 90 960 9.

В графе 36 ДТ «Преференция» указано: «ОООО-ЛП» (применение ставки НДС в размере 10 % в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров).

Самарской таможней в соответствии со статьями 324,326 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) в период с 29.10.2024 по 04.02.2025 проведена проверка документов и сведений после выпуска товаров в отношении декларанта общества с ограниченной ответственностью «Зинпро Интернешнл» (ОГРН <***>, ИНН <***>, юридический адрес: 121087 <...>, к.20В, офис 507) (далее - Декларант, ООО «Зинпро Интернешнл»), по результатам которой таможенным органом установлено неправомерное применение ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) 10 % для товаров «кормовая добавка, предназначена для производства префиксов и кормов для сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, а также для рыб, собак и кошек...», задекларированных по 25 декларациям на товары №№ 10013160/010422/3184069, 10013160/061223/3 516330, 10013160/071122/3 536620, 10013160/121223/3526180, 10013160/221223/3541671, 10013160/111223/3523201, 10013160/010224/3035236, 10013160/261223/3545872, 10013160/020224/3036853, 10013160/290224/5011730, 10013160/280224/3069680, 10013160/060324/3079806, 10013160/040324/3075079, 10013160/130624/3199931, 10013160/170624/3202226, 10013160/240624/3208703, 10013160/260624/3211630, 10013160/160522/3250881, 10013160/130824/3249272, 10013160/300924/3288380, 10013160/190422/3212511, 10013160/080722/3341291, 10013160/110522/3242659, 10013160/050422/3189249, 10013160/300522/3272594 (далее - спорные ДТ), что повлекло недоплату таможенных платежей и пеней по спорным ДТ на общую сумму 22 852 641,35 рублей.

Данные выводы содержатся в акте проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств № 10412000/210/040225/А001031, составленном Самарской таможней 04.02.2025 (далее - Акт проверки).

В адрес ООО «Кастомс Сервис» с сопроводительным письмом от 05.02.2025 № 08-05-07/03439 направлена копия Акта проверки.

На основании результатов проверки в отношении спорных ДТ Самарской таможней вынесены 25 решений от 05.02.2025, 06.02.2025, 07.02.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по спорным ДТ, в соответствии с которыми внесены изменения в графы 36 и 44 спорных ДТ.

Основанием для принятия указанного решения послужили выводы таможенного органа о неправомерности применения ставки НДС 10 %, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов», поскольку ввезенные Декларантом товар по спорным ДТ могут применяться, в том числе для обогащения рационов кошек и собак.

Решения Самарской таможни по спорным ДТ послужили основанием составления и направления в адрес Заявителя Центральным таможенным управлением (далее - ЦТУ) уведомлений (уточнений к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней №№ 10100000/У2025/0010694, 10100000/У2025/0010784, 10100000/У2025/0010786, 10100000/У2025/0010790, 10100000/У2025/0010796, 10100000/У2025/0010800, 10100000/У2025/0010813, 10100000/У2025/0010824, 10100000/У2025/0011067, 10100000/У2025/0011079, 10100000/У2025/0011089 10100000/У2025/0010788, 10100000/У2025/0010794, 10100000/У2025/0010803, 10100000/У2025/0010809, 10100000/У2025/0010822, 10100000/У2025/0011065, 10100000/У2025/0011092, 10100000/У2025/0010792, 10100000/У2025/0010798, 10100000/У2025/0010806, 10100000/У2025/0010815, 10100000/У2025/0011075, 10100000/У2025/0011071, 10100000/У2025/0011084, на общую сумму 22 852 641,35 рублей, из которых таможенные платежи (НДС) составляют 18 832 737,10 рублей, пени - 4 019 604,25 рубля.

Таким образом, принятые таможенными органами решения повлекли увеличение таможенных платежей с учетом пени на общую сумму 22 852 641,35 рублей.

В рассматриваемом случае ООО «Зинпро Интернешнл» как декларант и ООО «Кастомс Сервис» как таможенный представитель несут солидарную обязанность по уплате доначисленных таможенных пошлин, налогов (статья 50 и пункт 4 статьи 405 ТК ЕАЭС). Заявители не согласны с вышеуказанными решениями Самарской таможни, считают их незаконными и необоснованными, в связи с чем обратились в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Установив фактические обстоятельства дела на основании полного и всестороннего исследования представленных доказательств, арбитражный суд находит требования обоснованными и подлежащими удовлетворению, исходя при этом из следующих мотивов.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) все лица на равных основаниях имеют право на перемещение товаров через таможенную границу Союза в порядке и на условиях, которые установлены настоящим Кодексом или в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно части 2 статьи 9 ТК ЕАЭС товары, перемещаемые через таможенную границу Союза, подлежат таможенному контролю в соответствии с настоящим Кодексом.

Лица, определенные настоящим Кодексом, обязаны представлять таможенным органам документы и (или) сведения, необходимые в соответствии с настоящим Кодексом для совершения таможенных операций (часть 1 статьи 80 ТК ЕАЭС).

Главой 17 ТК ЕАЭС предусмотрено таможенное декларирование товаров при их помещении под таможенную процедуру (за исключением ряда случаев).

В силу положений пункта 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 Кодекса. Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено настоящим Кодексом (пункт 2). В зависимости от формы таможенного декларирования используется таможенная декларация в виде электронного документа или таможенная декларация в виде документа на бумажном носителе (пункт 6).

В соответствии с пунктом 3 статьи 105 ТК ЕАЭС декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных названным Кодексом, - при таможенном декларировании припасов.

Согласно пункту 4 статьи 105 ТК ЕАЭС перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 106 Кодекса в декларации на товары подлежат указанию сведения об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, в том числе ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; тарифные преференции.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию союза.

В пункте 1 статьи 53 ТК ЕАЭС установлено, что для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации, если иное не установлено названным Кодексом.

Как определено пунктом 4 статьи 53 ТК ЕАЭС, для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена, в котором в соответствии со статьей 61 Кодекса они подлежат уплате.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ в качестве самостоятельной операции, признаваемой объектом обложения НДС.

Пунктом 5 статьи 164 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 названной статьи.

В пункте 3 статьи 164 НК РФ предусмотрено общее правило, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 20%.

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10 процентов, среди которых отдельно выделены - зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Таким образом, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 10 процентов производится при ввозе на территорию Российской Федерации таких товаров, как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ коды видов такой продукции в соответствии с (1) Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также (2) Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень кодов ОКПД 2), и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень кодов ТН ВЭД продовольственных товаров).

С 01.04.2019 в Перечень кодов ТН ВЭД продовольственных товаров внесены изменения постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 № 1487.

Раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня кодов ТН ВЭД продовольственных товаров изложен в следующей редакции: «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)».

Исходя из анализа данных норм, следует, что льготная ставка НДС в размере 10 % применяется для «продуктов, используемых для кормления животных», классифицируемых по коду 2309 90 ТН ВЭД, в том числе для кормовых добавок.

При этом из данного правила предусмотрено исключение для продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий, к которым льготная ставка НДС не применяется.

Из материалов таможенной проверки следует, что ООО «Зинпро Интернешнл» на основании договора на оказание услуг таможенного представителя с ООО «Кастомс Сервис» в рамках внешнеэкономического контракта №122021 от 28.12.2021 в период 2022, 2023 и 2024 г. в период с 2022-2023 ввез на территорию Российской Федерации кормовые добавки с торговым наименованием «ПроПас Медь 180 RU», «ПроПас Железо 160 RU», «ПроПас Цинк 180 RU», «ПроПас Марганец 160 RU» и заявило в таможенных декларациях на товары: «Продукты, используемые для кормления животных, не содержат ГМО, продуктов животного происхождения..., кормовая добавка для обогащения рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, а также пресноводных рыб, креветок, собак и кошек (марганцем, медью, цинком, железом)», указав ставку НДС в размере 10%.

Таможенное декларирование товаров от имени декларанта по вышеуказанным ДТ осуществлено таможенным представителем ООО «Кастомс Сервис» на основании Договора таможенного представителя с декларантом № 089 от 08.12.2021.

Классификация товара по проверяемым ДТ осуществлена декларантом в подсубпозиции 2309 90 960 9 ТН ВЭД ЕАЭС (Продукты, используемые для кормления животных, прочие.

Согласно сведениям, указанным в графе 36 «Преференции» проверяемых ДТ, при таможенном декларировании товаров заявлена льгота по уплате НДС в размере 10 % в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров (ОООО - ЛП).

Согласно сведениям, содержащимся в графе 44 проверяемых ДТ, при определении ставки НДС в размере 10 % ООО «Зинпро Интернешнл» руководствовалось подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 г. № 908 «Об утверждении перечней кодов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (Далее - Постановление № 908).

В подтверждение сведений, заявленных в ДТ, декларантом при декларировании товаров, в числе прочих, представлены следующие документы и сведения: ДТ, ДТС-1; учредительные документы ООО «Зинпро Интернешнл»; внешнеторговые контракты № 122021 от 28.12.2021 и № 2024/20-05 от 20.05.2024 с соответствующими дополнительными соглашениями к ним; коммерческие инвойсы Продавца; упаковочные листы; документы (договоры по перевозке, погрузке, разгрузке/перегрузке, соответствующие счета на оплату транспортных расходов), подтверждающие величину расходов по транспортировке товаров до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС; договор страхования грузов № M22D00123M от 09.02.2022; декларации о соответствии; заключения таможенного эксперта; описания процессов производства кормовых добавок; свидетельства о государственной регистрации кормовой добавки для животных, выданные Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору; Инструкции по применению кормовых добавок, заверенные Россельхознадзором; сертификаты качества; международные товарно-транспортные накладные; информационные письма Общества.

Из представленных Обществом документов следует, что ввезенные кормовые добавки применяются для обогащения рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, а также пресноводных рыб, креветок, собак и кошек.

Из пункта 1 раздела I и пункта 6 раздела III Инструкций следует, что кормовые добавки применяют для обогащения рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, а также пресноводных рыб, креветок, собак и кошек.

Приложенные к ДТ описания процессов производства кормовых добавок; свидетельства о государственной регистрации кормовых добавок, выданные Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору; декларации о соответствии; фото этикеток на кормовые добавки также подтверждают назначение товара: для обогащения рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, а также пресноводных рыб, креветок, собак и кошек.

Общество в своем письме от 01.04.2022 г. № 2Т, подтверждает возможность применения кормовых добавок компании ЗИНПРО для восполнения дефицита минерального и аминокислотного обмена у домашних животных.

Предназначение товаров документально подтверждено (в т.ч. для кошек и собак) и не оспаривается ЗИНПРО (см. письмо № 2Т от 01.04.2022).

Согласно выпискам из ЕГРЮЛ российские Покупатели этого товара могут производить и продавать кормовые добавки для непродуктивных (домашних) животных.

Практически у всех российских Покупателей, согласно выпискам из ЕГРЮЛ, в качестве дополнительных видов деятельности указаны «производство готовых кормов для непродуктивных животных» или «торговля оптовая кормами для домашних животных».

Пунктом 8 статьи 111 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) определено, что с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 4 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

Пунктом 5 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 указанной статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен исчерпывающий перечень категорий продовольственных товаров, налогообложение которых производится по налоговой ставке НДС в размере 10%, в который включены, в том числе зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

В пункте 2 статьи 164 НК РФ также указано, что коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. № 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень кодов по ОКПД), и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень кодов ТН ВЭД).

В Перечень кодов ТН ВЭД (в редакции, действовавшей на момент подачи ДТ) включены продукты, используемые для кормления животных, под кодом 2309 90 ТН ВЭД (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно- минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий).

При этом, согласно примечанию № 1 к Перечню кодов ТН ВЭД, при определении ставки НДС в отношении товара, входящего в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД, следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

Как указывает таможенный орган, классификация товаров, декларированных ООО «Зинпро Интернешнл» в ДТ, осуществлена декларантом в подсубпозиции 2309 90 960 9 ТН ВЭД ЕАЭС (Продукты, используемые для кормления животных, прочие), что соответствует коду ТН ВЭД ЕАЭС, указанному в Перечне продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, утвержденном Постановлением Правительства РФ № 908 (код 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС).

По мнению ответчика, учитывая, что в Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, утвержденный Постановлением Правительства РФ № 908, включены продукты, используемые для кормления животных, классифицируемые кодом 2309 90 ТН ВЭД, кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий, наименование проверяемых товаров не соответствует наименованию товаров, указанному в Перечне кодов ТН ВЭД.

Продавец товаров и Общество предлагают к продаже проверяемые товары «ProPath Мп 160 RU», «ProPath Си 180 RU», «ProPath Fe 160 RU», «ProPath Zn 180 RU» в качестве кормовых добавок, предназначенных для животных, в том числе для кошек и собак, что подтверждается информацией, размещенной на Интернет- сайтах www.zinpro.com и www.zinpro.pro.

ООО «Зинпро Интернешнл» в своем письме № 2Т от 01.04.2022 подтверждает возможность применения кормовых добавок компании ЗИНПРО для восполнения дефицита минерального и аминокислотного обмена у домашних животных.

Таким образом, по мнению таможни, несоответствие наименования проверяемых товаров наименованию товара, указанному в Перечне кодов ТН ВЭД, не позволяет применить к товарам ставку НДС в размере 10% при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. По существу ввезенный товар, в числе прочего, является продуктом, предназначенным для кормления кошек и собак, что по смыслу Постановления Правительства РФ № 908 исключает возможность применения льготной ставки 10%.

Из Перечня кодов ТН ВЭД исключены продукты, используемые для кормления животных под кодом 2309 90 ТН ВЭД, предназначенные для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий. Соответственно при ввозе указанных товаров должна быть применена ставка НДС в размере 20%.

Таким образом, в ходе проверки ответчиком установлено, что ООО «Зинпро Интернешнл» в нарушение пункта 2 статьи 164 НК РФ, постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» неправомерно применена ставка НДС в размере 10% для проверяемых товаров «кормовая добавка для обогащения рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, а также для рыб, собак и кошек...».

Арбитражный суд считает доводы заинтересованного лица необоснованными по следующим мотивам.

Как установлено материалами дела, заявленные в таможенных декларациях сведения соответствуют сведениям, содержащимся в спецификациях товаропроизводителя (Швейцария); на официальном сайте производителя кормовых добавок содержится информация о том, что они применяются исключительно для производства кормов для сельскохозяйственных животных и птицы, а ссылки на возможность их применения для кормления кошек и собак отсутствуют; спорные

Кормовые добавки имеют государственную регистрацию в соответствующем реестре Россельхознадзора, что подтверждает их допуск к использованию в кормлении именно сельскохозяйственных животных и птицы.

Указанная в ранее действовавшей инструкции производителя дополнительная возможность применения кормовой добавки для добавления в корм кошек и собак не изменяет его назначения для сельскохозяйственных животных и не аннулирует государственную регистрацию данной добавки в реестре Россельхознадзора для целей использования в кормлении сельскохозяйственных животных, кроме того инструкция организации-производителя по применению товара при изготовлении кормов носит лишь рекомендательный характер и не опровергает, что спорные добавки предназначены для кормления сельскохозяйственных животных.

С учетом цели ввоза товара и его фактического использования в кормлении сельскохозяйственных животных, требования таможенного органа незаконны.

Так, в рамках проведения таможенной проверки, таможенному органу представлены сведения о реализации товаров, ввезенных по спорным ДТ, а также об их дальнейшем использовании организациями – покупателями.

Исходя из приставленных документов, реализация кормовых добавок осуществлена ООО «Авита», ООО «Компания Агровет», ООО «Агрофид Рус», ООО «Агрофирма Ариант», ООО «ДСМ Нутришнл Продуктс Рус», ТОО «Зинпро СиАйЭс», ИП ФИО6, ООО «Милка Трейд», ООО «Провими», ООО «ТК «Агрос», ООО «ФидКонсалт», ООО «ЭйВи НутриСмарт», которыми кормовые добавки «ПроПас Железо 160 RU», «ПроПас Медь 180 RU», «ПроПас Цинк 180 RU», «ПроПас Марганец 160 RU» использованы при производстве комбикормов и премиксов, предназначенных для кормления крупного рогатого скота, бройлеров и свиней; при производстве напитка для выпойки коров после отела; для дальнейшей продажи клиентам, которые занимаются выращиванием и кормлением сельскохозяйственных животных (КРС, свиней, птиц); как компоненты для производства премиксов, кормов для свиней, крупного рогатого скота и сельскохозяйственной птицы.

Для корректной интерпретации постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2004г. № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее – Постановление № 908, Перечень № 908), необходимо использовать в совокупности ТН ВЭД с примечаниями, правила ОПИ, наименование и описание товаров, коды ОКПД, ГОСТ. Задекларированный по спорным ДТ товар несмотря на то, что относится к группе 23 и к коду ТН ВЭД 230990 960 9, конкретизирован в Постановлении № 908 как компонент, ингредиент, добавка, а не готовый продукт, что в том числе соотносится с терминами и определениями из ГОСТ Р 51074-2003.

Из разъяснений, содержащихся в письмах Минфина России (от 13.07.2017 № 03-07-03/44559, от 28.10.2019 № 03-07-07/82697, от 03.12.2019 № 03-07-03/93762, от 14.05.2020 № 03-07-07/39112) по вопросам применения налоговых ставок в отношении товара «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90», следует, что в отношении кормовых добавок с 01.04.2019, в связи с изменениями, внесенными в Постановление № 908 постановлением Правительства Российской Федерации № 1487 от 06.12.2018, подлежит применению ставка налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 10%, что, по мнению заявителя, не учтено Самарской таможней.

Из материалов дела следует, что Самарская таможня формально подошла к проведению проверки, учла подход Читинской таможни, оспоренный в рамках дела № А78-6970/2024, и мотивировала оспариваемые решения ссылкой только на одно обстоятельство – наличие в ранее действовавшей инструкции о применении спорных кормовых добавок ссылки на дополнительную возможности использования кормовых добавок для производства кормов для кошек и собак, не опровергая основное назначение кормовой добавки – для производства кормов для сельскохозяйственных животных; не

Самарская таможня проигнорировала то обстоятельство, что 30.07.2024 в регистрационные досье и инструкции на спорные кормовые добавки внесены изменения, в частности в режим дозирования добавок для конкретных видов сельскохозяйственных животных и о фактическом использовании всей ввезенной по спорным 25 ДТ продукции в производстве кормов для сельскохозяйственных животных.

Исходя из совокупности сведений, заявленных в проверяемых ДТ, при ввозе и таможенном декларировании спорных добавок было заявлено их прямое назначение – для обогащения балансирования рационов сельскохозяйственных животных, о чем свидетельствует и указанный в графе 31 код ОКПД 2, в связи с чем и заявлен к уплате НДС в размере 10%.

Спорные добавки не являются готовым продуктом, не могут быть напрямую использованы для кормления кошек и собак, используются для добавления в корма сельскохозяйственных животных, следовательно, исключение, предусмотренное Постановлением № 908 по коду 2309 90 ТН ВЭД, в рассматриваемом случае не подлежит применению.

ООО «Зинпро Интернешнл» на основании договора на оказание услуг таможенного представителя с ООО «Кастомс Сервис» в рамках внешнеэкономического контракта № 122021 от 28.12.2021 в период 2022 – 2024 годов ввезло на территорию России кормовые добавки с торговым наименованием «ПроПас Медь 180 RU», «ПроПас Железо 160 RU», «ПроПас Цинк 180 RU», «ПроПас Марганец 160 RU» и заявило в таможенных декларациях на товары: «Продукты, используемые для кормления животных, не содержат ГМО, продуктов животного происхождения..., кормовая добавка для обогащения рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, а также пресноводных рыб, креветок, собак и кошек (марганцем, медью, цинком, железом)», указав ставку НДС в размере 10%, а также код ОКПД 2.

Заявленные в таможенной декларации сведения соответствуют сведениям, содержащимся в спецификациях товаропроизводителя (Швейцария).

Классификация товара по проверяемым ДТ осуществлена декларантом в подсубпозиции 2309 90 960 9 ТН ВЭД ЕАЭС – Продукты, используемые для кормления животных (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий), предназначенные для использования в пищевых целях и кормовых целях (в том числе предназначенные для проведения сертификационных испытаний, проверок, экспериментов). Ставка таможенной пошлины – 3%, ставка НДС – 10%.

Правильность классификации товаров таможенным органом в ходе таможенного контроля после выпуска товаров не оспорена и признана верной.

Кормовые добавки «ПроПас Железо 160 RU», «ПроПас Медь 180 RU», «ПроПас Цинк 180 RU», «ПроПас Марганец 160 RU» по внешнему виду представляют собой порошок (пункт 3 инструкций по применению).

При этом указанные добавки вводят в комбикорма и премиксы на комбикормовых и премиксных заводах, в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания (пункты 7, 8 инструкций по применению). Только после этого продукцию животноводства, птицеводства, рыбоводства можно использовать в пищевых целях без ограничений (пункты 9 10 инструкций по применению).

Исходя из инструкции по применению, спорные кормовые добавки предназначены исключительно для добавления (менее 1% от готового корма) в промышленных условиях в качестве одного из компонентов в комбикорма либо премиксы. До проведения такой производственной операции кормовые добавки не могут быть использованы для кормления животных.

Государственная регистрация спорных кормовых добавок в Реестре кормовых добавок Россельхознадзора (www.galen.yetrf.ru, регистрационные номера ПВИ2-44.21/05923, ПВИ-2-44.21/05924, ПВИ-2-46.21/05922, ПВИ-2-44.21/05921) осуществлена с целью разрешения ввоза для использования данных добавок в производстве комбикормов для сельскохозяйственных животных и сельскохозяйственной птицы (пункт 5 инструкций по применению кормовых добавок), в том числе для целей обогащения рациона животных недостающими питательными веществами, играющих важную роль в обмене веществ и питании животного, активации действия гормонов, поддержания естественной резистентности и репродуктивной функции, влияющих на процессы кроветворения, размножения, рост и развитие организма, обмен углеводов, энергетический обмен, на развитие костной ткани и половых функций, на усвоение витаминов группы В, Е, С и минеральных веществ, стимулирующих синтез холестерина и жирных кислот, а также способствующих увеличению темпов роста и эффективности кормления сельскохозяйственных животных и птиц.

Исходя из компетенции Россельхознадзора, регистрация им в Реестре кормовых добавок подтверждает допуск данных добавок к использованию в кормлении именно сельскохозяйственных животных и сельскохозяйственной птицы.

Указанная в инструкции производителя дополнительная возможность применения кормовой добавки для добавления в корм кошек и собак не изменяет его назначения «для сельскохозяйственных животных» и не аннулирует государственную регистрацию данной добавки в Реестре кормовых добавок Россельхознадзора для целей использования в кормлении сельскохозяйственных животных.

30.07.2024 в регистрационные досье и инструкции на спорные добавки внесены изменения, в частности в режим дозирования добавок для конкретных видов сельскохозяйственных животных.

В материалы настоящего судебного дела представлены доказательства, согласно которым контрагенты, которым реализованы товары, ввезенные по спорным ДТ, подтвердили факт использования указанных кормовых добавок при производстве комбикормов и премиксов, используемых для кормления сельскохозяйственных животных (крупный рогатый скот, птица, свиньи).

Факт реализации товаров по всем спорным ДТ контрагентам – производителям кормов для сельскохозяйственных животных подтверждается выписками из бухгалтерских проводок, где указано на то, что при реализации спорных кормовых добавок на территории России также использована льготная ставка НДС 10%, то есть кормовые добавки включены в Перечень кодов ОКПД2.

Обстоятельства использования спорных кормовых добавок исключительно для производства премиксов для кошек и собак таможенным органом не установлены, соответствующие доказательства в деле отсутствуют.

Вышеуказанные обстоятельства Самарской таможней не оспорены и не опровергнуты.

Выводы Самарской таможни, положенные в основу оспариваемых решений ошибочны, так как сделаны без учета положений пункта 2 статьи 264 НК РФ к установленным в ходе проверки конкретным фактам (кормовые добавки зарегистрированы в Реестре кормовых добавок Россельхознадзора для целей использования в кормлении сельскохозяйственных животных, фактически реализованы контрагентам, использующих их при производстве комбикормов и премиксов для кормления именно сельскохозяйственных животных (крупный рогатый скот, птица, свиньи).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию союза.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ в качестве самостоятельной операции, признаваемой объектом обложения НДС.

Пунктом 5 статьи 164 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 названной статьи.

В пункте 3 статьи 164 НК РФ предусмотрено общее правило, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 20% (в период спорных правоотношений).

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10%, среди которых отдельно выделены – зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Таким образом, в соответствии с указанной нормой налогообложение по налоговой ставке 10% производится при ввозе на территорию Российской Федерации таких товаров, как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

При этом, в силу данной нормы коды видов такой продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКВЭД), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее – ТН ВЭД) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительством Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее – Перечень кодов ОКПД 2), и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (далее – Перечень кодов ТН ВЭД продовольственных товаров).

С 01.04.2019 в Перечень кодов ТН ВЭД продовольственных товаров внесены изменения постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 № 1487.

Раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» изложен в следующей редакции: «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминноминеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)».

Исходя из анализа данных норм, следует, что пониженная ставка НДС в размере 10% применяется для «продуктов, используемых для кормления животных», классифицируемых по коду 2309 90 ТН ВЭД, в том числе в качестве кормовых добавок.

При этом из данного правила предусмотрено исключение для продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий, к которым пониженная ставка НДС не применяется.

Согласно пункту 1 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с ТН ВЭД.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 8 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» (далее – Постановление № 49), судам, принимая во внимание публичный характер таможенных правоотношений, при оценке соблюдения декларантом требований пункта 10 статьи 38 ТК ЕАЭС, следует исходить из презумпции достоверности информации (документов, сведений), представленной декларантом в ходе таможенного контроля, бремя опровержения которой лежит на таможенном органе.

Как следует из постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 10.07.2017 № 19-П, установленная НК РФ пониженная ставка НДС, применяемая при реализации отдельных видов товаров, обусловлена значимостью данных товаров, введена государством в целях их доступности для потребителей.

Разрешая споры о размере ставки НДС, в отношении ввозимых товаров, арбитражные суды должны исходить из того, что действующее правовое регулирование не исключает возможность применения пункта 2 статьи 164 НК РФ на основе исследования и оценки фактических обстоятельств, в том числе связанных с использованием налогоплательщиком ставки НДС 10% в отношении данного товара в предыдущие периоды.

Кроме того, как указано в пункте 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», в случае учета налогоплательщиком операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, права и обязанности налогоплательщика определяются исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

В пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», в частности, указано, что применение налоговой ставки НДС 10% в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имели ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации или ввоз его в Российскую Федерацию, поскольку из пункта 2 статьи 164 Кодекса не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия.

Следовательно, ввоз товара на территорию РФ и его дальнейшая реализация для внутреннего потребления на территории РФ производилась по единой ставке НДС как это предписано законом (ст.164 НК РФ).

Налоговая ставка на территории РФ определяется исключительно Налоговым кодексом РФ, не таможенным законодательством. В соответствии со ст. 104, ст. 105 ТК ЕАЭС таможенный орган, выступая в качестве правоохранителя, обязан принимать меры по защите внутреннего рынка РФ. Позиция же законодателя, выраженная в Налоговом кодекса Российской Федерации и Постановлении Правительства № 908, очевидна.

Специальная налоговая ставка – это не льгота, не преференция в отношении импортера, она назначается для поддержания внутреннего рынка и влияет на формирование себестоимости товара на территории РФ.

ООО «Зинпро Интернешнл» были представлены документы по реализации рассматриваемого товара, которые подтверждают реализацию продукции на внутреннем рынке со ставкой налога на добавленную стоимость в размере 10 %. Данный факт говорит об использовании специальной налоговой ставки, установленной законодателем, для целей поддержания сельскохозяйственной отрасли.

Более того, таможенный орган, определяя ставку НДС при ввозе товара на основании гипотетической возможности дальнейшей реализации его в целях кормления кошек и собак, игнорируя факт применения данного товара исключительно в сельском хозяйстве, выходит за рамки своих полномочий, что не предусмотрено таможенным законодательством, в рамках которого осуществляются функции данного государственного контроля.

ДТ прямо отражены в документах реализации товара (счета-фактуры) в адрес вышеуказанных сельскохозяйственных предприятий. Товар был использован в кормлении сельскохозяйственных животных.

Товар предназначен для кормления животных, то есть для использования в публично значимых целях, для достижения которых Правительство установило пониженную ставку НДС – для развития сельского хозяйства.

Таким образом, с учетом цели ввоза товара, его фактического использования в кормлении сельскохозяйственных животных, требования таможенного органа нельзя признать законными.

В соответствии с практикои? арбитражных судов и Верховного Суда РФ непосредственное значение для применения ставки НДС в 10% имеет первостепенное назначение кормовои? добавки, цель ее приобретения и фактическое использование – обогащение, балансирование рационов питания сельскохозяи?ственных животных и сельскохозяи?ственнои? птицы, то есть для использования в публично-значимых целях: развитие сельского хозяи?ства, для достижения которых законодатель установил пониженную налоговую ставку по НДС – 10% (определения Верховного Суда РФ от 16.03.2020 г. № 308- ЭС20-719, от 18.08.2021 № 307- ЭС21-13634 и др.).

Суд считает, что Самарской таможней не учтено, что с даты 01.04.2019 вступили в силу изменения, внесенные Постановлением Правительства РФ № 1487 от 06.12.2018, бесспорно определяющие, какие именно продукты, используемые для кормления животных, под кодом 2309 90, животных, целенаправленно используемых для получения от них пищевой продукции»; ГОСТ Р 56928-2016 «Животные непродуктивные. Термины и определения» кошки и собаки подпадают под категорию непродуктивных животных как животные, не используемые целенаправленно для получения продукции животноводства). раздела «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы», подлежат обложению НДС по ставке 10%.

В частности, Постановлением № 1487 от 06.12.2018 внесены следующие поправки в Постановление № 908 от 31.12.2004: в перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденном указанным постановлением:.. .позицию "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" изложить в следующей редакции: продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково- витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий).

Как следует из новой редакции, такая категория продуктов, используемых для кормления животных, как кормовые добавки, с 01.04.2019 облагаются налогом по ставке 10%.

Кроме того, согласно разъяснениям Минфина РФ (письмо от 02.02.2024 № 03-07-07/8506), в отношении ввозимых в Российскую Федерацию кормовых добавок с 1 апреля 2019 г. применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов».

Согласно письму Минфина РФ от 14.05.2020 № 03-07-07/39112 до 1 апреля 2019 года при ввозе в Российскую Федерацию кормовых добавок применялась ставка НДС в размере 18% (с 1 января 2019 года – 20 %), а с 1 апреля 2019 года в связи с изменениями, внесенными в Постановление № 908, следует применять ставку НДС в размере 10 %».

Согласно Определению ВС РФ от 25.01.2017 г. № 302-КГ16-19133 кормовые добавки не являются готовым продуктом, используемым для кормления животных, а является кормовой добавкой, которая может входить в состав кормов.

Согласно письму Минфина РФ от 29.12.2018 № 03-07-03/96635, постановлением Правительства РФ от 06.12.2018 г. № 1487 в перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке в размере 10%, утв. постановлением Правительства РФ от 30.12.2004 г. № 908, внесены изменения, согласно которым в перечень включен код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 "Продукты, используемые для кормления животных" (в том числе кормовые добавки). Данные изменения вступают в силу с 1 апреля 2019 года».

В этом же письме содержится следующее:

Верховным Судом Российской Федерации в связи с кассационной жалобой ООО «Сигма-Сибирь» вынесено Определение от 25 января 2017 г. № 302-КГ16-19133, согласно которому Холин хлорид не является готовым продуктом, используемым для кормления животных, а является кормовой добавкой, которая может входить в состав кормов в качестве источника холина.

Кроме того, Определениями Верховного Суда Российской Федерации от 6 августа 2018 г. № 303-КГ18-10893, от 10 апреля 2018 г. № 309-КГ18-3403, от 11 сентября 2018 г. № 308-КГ18-13197 сделаны выводы о правомерности применения ставки НДС в размере 10 % в отношении ввозимых в Российскую Федерацию кормовых добавок.

Аналогичная позиция содержится также в письмах Минфина РФ от 03.12.2019 № 03-07-03/93762, от 28.10.2019 № 03-07-07/82697.

В письме Минфина РФ от 14.05.2019 № 03-07-07/34252 дополнительно приводится ссылка на то, что согласно судебной практике суды приходят к выводу о необоснованном применении налоговой ставки по НДС в размере 10 % для целей обложения НДС операций по ввозу на территорию Российской Федерации кормовых добавок для животных в случае, если ввезенные налогоплательщиками НДС соответствующие кормовые добавки не являются готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, и по своему составу являются химическим продуктом, употребление которого животными невозможно без добавления в корм (например, определения Верховного Суда Российской Федерации от 25 марта 2019 года № 303-ЭС19-1582, от 6 августа 2018 года № 303-КГ18-10893, от 11 сентября 2018 года № 308-КГ18-13197). Минфином РФ также указано, что данная практика применима к правоотношениям, действовавшим до 1 апреля 2019 года.

Также Самарской таможней необоснованно проигнорирована правовая позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенная в определении от 16 марта 2020 года № 308-ЭС20-719 (дело № А32-41257/2018).

Как указал Верховныи? Суд России?скои? Федерации в деле № А32-41257/2018, отказывая таможенному органу в передаче кассационнои? жалобы для рассмотрения, подтвердил законность выводов нижестоящих судов о том, что «однозначно установлено, кормовые добавки входят в раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы». Как следствие кормовые добавки одновременно могут являться и (или) зерном, и (или) комбикормом, и (или) кормовыми смесями, и (или) зерновыми отходами. Поэтому в отношении них должна применяться пониженная налоговая ставка НДС в размере 10%».

В пункте 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъяснено, что осуществляя проверку решений, действий (бездействия), судам необходимо исходить из того, что при реализации государственных или иных публичных полномочий наделенные ими органы и лица связаны законом (принцип законности) (статья 9 и часть 9 статьи 226 КАС РФ, статья 6 и часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Решения, действия (бездействие), затрагивающие права, свободы и законные интересы гражданина, организации, являются законными, если они приняты, совершены (допущены) на основании Конституции Российской Федерации, международных договоров Российской Федерации, законов и иных нормативных правовых актов, во исполнение установленных законодательством предписаний (законной цели) и с соблюдением установленных нормативными правовыми актами пределов полномочий, в том числе если нормативным правовым актом органу (лицу) предоставлено право или возможность осуществления полномочий тем или иным образом (усмотрение).

При этом судам следует иметь в виду, что законность оспариваемых решений, действий (бездействия) нельзя рассматривать лишь как формальное соответствие требованиям правовых норм.

Из принципов приоритета прав и свобод человека и гражданина, недопустимости злоупотребления правами (части 1 и 3 статьи 17 и статья 18 Конституции Российской Федерации) следует, что органам публичной власти, их должностным лицам запрещается обременять физических или юридических лиц обязанностями, отказывать в предоставлении им какого-либо права лишь с целью удовлетворения формальных требований, если соответствующее решение, действие может быть принято, совершено без их соблюдения, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом.

В связи с этим судам необходимо проверять, исполнена ли органом или лицом, наделенным публичными полномочиями, при принятии оспариваемого решения, совершении действия (бездействии) обязанность по полной и всесторонней оценке фактических обстоятельств, поддержанию доверия граждан и их объединений к закону и действиям государства, учету требований соразмерности (пропорциональности) (пункт 1 части 9 статьи 226 КАС РФ, часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Самарской таможней не представлено доказательств того, что ввезенные ООО «Зинпро Интернешнл» по спорным 25 декларациям кормовые добавки не предназначены для кормления сельскохозяйственных животных или, что товар не был использован в публично-значимых целях (кормление сельскохозяйственных животных – поддержание и развитие сельского хозяйства).

С учетом совокупности приведенных обстоятельств в рассматриваемом случае ООО «Зинпро Интернешнл» при декларировании товара по спорным ДТ обоснованно указало на пониженную ставку НДС 10% в связи с ввозом для производства премиксов и кормов для использования в публично-значимых целях – для поддержания и развития сельского хозяйства.

Изложенное не противоречит правовому подходу, поддержанному Верховным Судом Российской Федерации в Определениях от 20.10.2020 №307-ЭС20-15254 по делу №А56-69842/2019, от 19.10.2020 №307-ЭС20-15078 по делу №А52-2296/2019.

По мнению суда, вывод в акте для принятия оспариваемых Решений, является ошибочным, поскольку цель приобретения, доставка, оприходование, а также дальнейшая реализация произведена с прямым назначением данного товара – для обогащения балансирования рационов сельскохозяйственных животных, то есть для использования в публично-значимых целях – для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость 10 процентов (определение Верховного Суда Российской Федерации от 16 марта 2020 г. № 308-ЭС20-719 по делу № АЗ2-41257/2018).

В рамках настоящего дела представлены доказательства реализации и фактического использования спорных кормовых добавок исключительно предприятиям, производящим комбикорма для сельскохозяйственных животных и сельскохозяйственной птицы со ставкой 10% НДС.

Указанная в инструкции производителя дополнительная возможность применения кормовой добавки в кормлении кошек и собак не изменяет его назначения «для сельскохозяйственных животных» и не аннулирует государственную регистрацию данной добавки в реестре кормовых добавок Россельхознадзора для целей использования в кормлении сельскохозяйственных животных. Так, например, возможность и прямая рекомендация по использованию «детского питания» лицами других возрастных категорий с проблемами ЖКТ не исключает применения ставки НДС 10% для этого детского питания.

Как указано в Определение Верховного Суда РФ от 18.08.2021 № 307- ЭС21-13634 по делу № А56-31897/2020 «ввезенный товар по своему составу, предназначению фактически является продуктом, используемым для кормления животных, отметив, что область его использования соотносима с реализацией публично-значимых целей (развитие сельского хозяйства), для достижения которых законодателем установлена льготная ставка НДС».

Правильность указанных доводов также подтверждается судебной практикой: Определением Верховного суда от 20.10.2020 № 307-ЭС20-15254 по делу № А56-69842/2019, от 19.10.2020 № 307-ЭС20-15078 по делу № А52- 2296/2019.

Ссылка таможенного органа на то, что льгота подлежит применению только по документам (сведениям) представленным при таможенном оформлении и реализация товара после выпуска не имеет значение (так как данных документов еще не было при оформлении) по мнению суда является ошибочным, так как проверка проводилась в 2024 году по декларациям 2022 года и при проверке все документы по реализации Товара были предоставлены таможенному органу.

Применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 Кодекса не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. (п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).

Судом также учитывается фактическое использование кормовых добавок в сельском хозяйстве и реализация со ставкой НДС – 10%.

С целью исключения возможной неопределенности, вызванной указанной в заявлении опечаткой, юридическим представителем ООО «Зинпро Интернешнл» - компаний ООО «Правовой Мир» сделан запрос в Россельхознадзор с целью получения сведений о государственной регистрации спорных кормовых добавок.

Как следует из письма Россельхознадзора от 25.12.2025 № ФС-КС-2/25696, обращение на территории Российской Федерации кормовых добавок возможно после их государственной регистрации в установленном порядке.

Кормовые добавки «ПроПас Железо 160 RU», «ПроПас Медь 180 RU», «ПроПас Цинк 180 RU», «ПроПас Марганец 160 RU» на территории Российской Федерации зарегистрированы в установленном порядке и допущены к обращению.

Зарегистрированные кормовые добавки должны применяться в соответствии с назначением, режимом дозирования и способом применения, установленными согласованной Россельхознадзором инструкцией по применению таких кормовых добавок.

В соответствии с согласованными Россельхознадзором инструкциями по применению кормовых добавок «ПроПас Железо 160 RU», «ПроПас Цинк 180 RU», «ПроПас Марганец 160 RU» и «ПроПас Медь 180 RU» указанные кормовые добавки вводят в комбикорма и премиксы на комбикормовых и премиксных заводах, а также в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания.

Информация о видах животных, которым предназначены указанные кормовые добавки, изложена в согласованных Россельхознадзором инструкциях по применению, с которыми можно ознакомиться на официальном сайте Россельхознадзора (https://fsvps.gov.ru) в разделе «Деятельность», в подразделе «Госуслуги», в подразделе «Государственная регистрация кормовых добавок», в подразделе «Государственный реестр кормовых добавок».

Согласно сведениям на указанном официальном сайте Россельхознадзора, рассматриваемые кормовые добавки зарегистрированы в Государственном реестре кормовых добавок 09.12.2021 и 24.12.2021. Зарегистрированное назначение: для обогащения рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птиц.

Таким образом, указанное дополнительно подтверждает то, что спорные кормовые добавки подлежат использованию исключительно в сельскохозяйственных целях, что подтверждает правомерность применения 10% ставки НДС.

Тот факт, что в инструкции по применению спорных кормовых добавок внесены изменения, исключающие возможность любого иного применения, кроме как в сельском хозяйстве, является дополнительным доказательством, исходя из которого ссылки таможенного органа на применение кормовых добавок для изготовления кормов для кошек и собак являются предположительными и опровергаются материалами дела.

Даже если бы инструкции по применению кормовых добавок не были бы изменены и оставались бы в первоначальной редакции, все равно имеется основание для применения пониженной ставки НДС – 10%.

Исходя из новых зарегистрированных инструкций по применению кормовых добавок, даже сама по себе гипотетическая возможность их использования в любом другом качестве, кроме как для сельского хозяйства, – исключена.

Указанная организацией-производителем в инструкции по применению товара дополнительная возможность применения кормовой добавки в кормлении птиц и рыб не изменяет её назначения «для сельскохозяйственных животных» и не аннулирует государственную регистрацию данной добавки в реестре кормовых добавок Россельхознадзора для целей использования в кормлении сельскохозяйственных животных.

Наличие возможности применения товара для кормления рыб не исключает применение данного товара в сельском хозяйстве, а значит товар соответствует критериям Постановления Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 .

Товар, в отношении которого было вынесены таможенным органом оспариваемые требования, не является товаром, предназначенным исключительно для кормления декоративных рыб, а наличие возможности кормления декоративных животных, не исключает его соответствия Постановлению Правительства РФ от 31.12.2004 № 908.

В соответствии с практикой арбитражных судов и Верховного Суда РФ непосредственное значение для применения ставки НДС в 10% имеет первостепенное назначение кормовой добавки, цель ее приобретения и фактическое использование – обогащение, балансирование рационов питания сельскохозяйственных животных и сельскохозяйственной птицы, то есть для использования в публично-значимых целях: развитие сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил льготу в виде налоговой ставки по НДС 10 % (определения Верховного Суда РФ от 16.03.2020 г. № 308- ЭС20-719, от 18.08.2021 № 307- ЭС21-13634 и др.).

Ответчиком не установлено, что ввезенная кормовая добавка не предназначена для кормления сельскохозяйственных животных и сельскохозяйственных птиц или была использована в отношении животных, подпадающих под исключение.

Таким образом, вопреки позиции заинтересованного лица требования подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, Перечня кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, соблюдены, законных оснований для отказа в применении ставки НДС в размере 10% не установлено.

Исходя из вышеприведенного, довод ООО «Кастомс Сервис» о том, что, даже при наличии «двойного» назначения кормовой добавки как для изготовления кормов для сельскохозяйственных животных и птицы, так и дополнительно для изготовления кормов для кошек и собак, не отменяет основную функцию применения продукта – для сельского хозяйства и не аннулирует регистрацию кормовых добавок в реестре Россельхознадзора, суд считает обоснованным. Факт изменения инструкций по применению кормовых добавок и регистрация их Россельхознадзором в новой редакции, само по себе отменяет даже и «двойное» назначение кормовых добавок, определяя их область применения – исключительно для целей сельского хозяйства.

Факт реализации товаров по всем спорным ДТ контрагентам - производителям кормов для сельскохозяйственных животных подтверждается выписками из бухгалтерских проводок, где указано на то, что при реализации спорных кормовых добавок на территории России также использована льготная ставка НДС 10%, то есть кормовые добавки включены в Перечень кодов ОКПД2.

Обстоятельства использования спорных кормовых добавок исключительно для производства премиксов для кошек и собак судами двух инстанций не установлены, соответствующие доказательства в деле отсутствуют.

Выводы таможенного органа об обратном ошибочны, так как сделаны без учета положений пункта 2 статьи 264 НК РФ к установленным в настоящем деле конкретным фактам (кормовые добавки зарегистрированы в Реестре кормовых добавок Россельхознадзора для целей использования в кормлении сельскохозяйственных животных, фактически реализованы контрагентам, использующих их при производстве комбикормов и премиксов для кормления именно сельскохозяйственных животных (крупный рогатый скот, птица, свиньи).

Таким образом, кормовые добавки «ПроПас Железо 160 RU», «ПроПас Медь 180 RU», «ПроПас Цинк 180 RU», «ПроПас Марганец 160 RU» не являются готовым продуктом и не могут быть напрямую использованы для кормления кошек и собак, а, следовательно, исключение, предусмотренное постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 по коду 2309 90 ТН ВЭД, в рассматриваемом случае не подлежит применению.

Иного материалами дела и таможенным органом не доказано.

Следовательно, решения таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорные декларации на товары, после выпуска товаров, являются неправомерными, не соответствуют Таможенному кодексу ЕАЭС, нарушают права и законные интересы заявителя, так как на их основе приняты оспариваемые в настоящем деле уведомления (уточнения к уведомлению) Самарской таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей с учетом пени на общую сумму 22 852 641,35 руб.

Прочие доводы, указанные таможенным органом по делу, оценены судом, однако они не влияют на вышеуказанные выводы о несоответствии оспариваемых решений и уведомлений требованиям действующего законодательства.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов органов, осуществляющих публичные полномочия, должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться, в том числе, указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Из буквального толкования названных положений следует, что арбитражные суды не только констатируют незаконность оспариваемых решений, но и обязывают соответствующие органы и должностные лица к совершению активных действий по восстановлению нарушенных прав заявителя. Иными словами, признав незаконным решение органа (должностного лица), арбитражный суд автоматически обязывает такой орган (должностное лицо) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Следовательно, указание на способ защиты права в случае признания решения соответствующего органа (должностного лица) незаконным является обязательным требованием к резолютивной части решения, без чего оно не может считаться полным.

При этом арбитражный суд самостоятельно определяет способ восстановления нарушенного права.

Поскольку в рассматриваемом случае предметом заявленных требований является проверка законности решений таможни о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в таможенных декларациях, арбитражный суд в качестве способа восстановления нарушенного права заявителя полагает возможным ограничиться указанием на обязанность Самарской таможни устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества в установленном порядке в пределах их компетенции.

При этом суд разъясняет, что порядок и соответствующие действия таможенного органа по внесению изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в таможенных декларациях, установлены решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 №289.

В силу статьи 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Законодательством не предусмотрено освобождение государственных органов от возмещения судебных расходов в случае, если решение принято не в их пользу.

Следовательно, предоставление таможне как государственному органу льготы по уплате государственной пошлины не влечет за собой освобождение его от исполнения обязанности по возмещению судебных расходов, понесенных стороной, в пользу которой принято решение.

В соответствии со статьей 110 АПК Российской Федерации, судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 50 000 рублей подлежат взысканию с Самарской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «Кастомс Сервис».

Излишне уплаченную по платежному поручению № 248 от 19.02.2025 госпошлину в сумме 1 200 000 руб. следует возвратить ООО «Кастомс Сервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета.

Руководствуясь ст.101-102, 110-112, 167-170, 176, 201, 206, 211, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительными решения Самарской таможни от 05.02.2025, 06.02.2025, 07.02.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ № № 10013160/010422/3184069, 10013160/061223/3516330, 10013160/071122/3536620, 10013160/121223/3526180, 10013160/221223/3541671, 10013160/111223/3523201, 10013160/010224/3035236, 10013160/261223/3545872, 10013160/020224/3036853, 10013160/290224/5011730, 10013160/280224/3069680, 10013160/060324/3079806, 10013160/040324/3075079, 10013160/130624/3199931, 10013160/170624/3202226, 10013160/240624/3208703, 10013160/260624/3211630, 10013160/160522/3250881, 10013160/130824/3249272, 10013160/300924/3288380, 10013160/190422/3212511, 10013160/080722/3341291, 10013160/110522/3242659, 10013160/050422/3189249, 10013160/300522/3272594.

Обязать Самарскую таможню (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) и устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Кастомс Сервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>) и общества с ограниченной ответственностью «Зинпро Интернешнл» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в установленном законом порядке в пределах своей компетенции.

Взыскать с Самарской таможни (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Кастомс Сервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы на оплату государственной пошлины в размере 80 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья


/
ФИО1