Постановление от 20 февраля 2025 г. по делу № А53-9865/2024

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27 E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-9865/2024
город Ростов-на-Дону
21 февраля 2025 года
15АП-19358/2024


Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 февраля 2025 года.


Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Димитриева М.А.,

судей Гамова Д.С., Николаева Д.В.,


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ОЗК Трейдинг» на решение Арбитражного суда Ростовской области от 11.12.2024 по делу № А53-9865/2024,


при ведении протокола судебного заседания секретарем Шустевой А.Ю.


при участии: от общества с ограниченной ответственностью «ОЗК Трейдинг»: представителя ФИО1 по доверенности от 27.12.2024, от ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону: представителя ФИО2 по доверенности от 19.12.2024, ФИО3 по доверенности от 14.05.2024, ФИО4 по доверенности от 18.12.2024,

УСТАНОВИЛ:

судом первой инстанции рассмотрено заявление общества с ограниченной ответственностью «ОЗК Трейдинг» к ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону о признании незаконным решений от 07.11.2023 года № 36 об отказе в возмещении частично сумм НДС, заявленной к возмещению и № 1925 об отказе в привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 11.12.2024 по делу № А53-9865/2024, суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал.

Возвратил обществу с ограниченной ответственностью «ОЗК Трейдинг» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3000 рублей по платежному поручению № 2159 от 15.03.2024 года.

Общество с ограниченной ответственностью "ОЗК Трейдинг" обжаловало решение  суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просило отменить судебный акт апелляционную жалобу удовлетворить.

Апелляционная жалоба мотивированна несогласием с выводами суда первой инстанции, их незаконностью и необоснованностью.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просил судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель общества с ограниченной ответственностью «ОЗК Трейдинг» поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представители ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией, на основании представленной Обществом 30.01.2023 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 проведена камеральная налоговая проверка в соответствии с положениями статьи 88 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ, Кодекс).

В соответствии с п.2 ст. 88 НК РФ срок проведения камеральной налоговой проверки продлен до 3 месяцев решением от 30.03.2023 №150.

По результатам камеральной проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ составлен акт от 18.05.2023 №1454.

Акт налоговой проверки от 18.05.2023 №1454, приложение к акту налоговой проверки, извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 18.05.2023 №1925 (рассмотрение назначено на 06.07.2023) вручены 29.05.2023 уполномоченному представителю ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» ФИО5 (доверенность от 30.12.2022 №6/2023).

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным п. 6 ст. 100 НК РФ и представил письменные возражения на акт налоговой проверки.

Материалы налоговой проверки рассмотрены Инспекцией 06.07.2023 в присутствии уполномоченного представителя налогоплательщика ФИО6 (доверенность от 30.12.2022 №36/2023), что подтверждается протоколом от 06.07.2023 №1234.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вынесено решение от 17.07.2023 №13 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи 21.07.2023 и получено Обществом согласно квитанции о приеме электронного документа 24.07.2023.

Дополнение к акту налоговой проверки от 07.09.2023 №22, составленное по итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, приложение к дополнению к акту налоговой проверки, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 07.09.2023 №4191 (рассмотрение назначено на 11.10.2023) вручены 14.09.2023 уполномоченному представителю налогоплательщика ФИО5 (доверенность от 28.04.2023 № 130/2023).

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным п. 6.2 ст. 101 НК РФ и представил письменные возражения на дополнения к акту налоговой проверки.

Материалы налоговой проверки рассмотрены Инспекцией 11.10.2023 в присутствии уполномоченных представителей налогоплательщика ФИО5 и ФИО6, что подтверждается протоколом от 11.10.2023 №1833.

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным п. 6.2 ст. 101 НК РФ и представил письменные возражения на дополнения к акту налоговой проверки.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 18.10.2023 №4614 (рассмотрение назначено на 30.10.2023) вручены 19.10.2023 уполномоченному представителю налогоплательщика ФИО5 (доверенность от 28.04.2023 №130/2023).

Также, сопроводительным письмом от 18.10.2023 №10-28/13747 Инспекция в связи с получением материалов после вручения дополнения к акту от 07.08.2023 №22 вручены документы по ООО «Атак» в отношении ИП ФИО7, ООО «Автоколонна 1725 в отношении ИП ФИО7, Акт отбора проб от 21.11.2022.

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 18.10.2023 №4614 (рассмотрение назначено на 30.10.2023) вручены 19.10.2023 уполномоченному представителю налогоплательщика ФИО5 (доверенность от 28.04.2023 №130/2023).

Материалы налоговой проверки рассмотрены Инспекцией 30.10.2023 в присутствии уполномоченных представителей налогоплательщика ФИО5, ФИО6

По итогам рассмотрения акта, дополнений к акту налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов налоговой проверки, Инспекцией вынесены решения от 07.11.2023: №1925 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2022 в сумме 7 850 804 руб. (вручено 14.11.2023 уполномоченному представителю налогоплательщика ФИО5); №36 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в соответствии с которым Обществу отказано в возмещении НДС в размере 7 850 804 руб. (вручено 14.11.2023 уполномоченному представителю налогоплательщика ФИО5)

ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решениях от 07.11.2023 №1925 об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения и №36 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению в порядке, предусмотренном ст. 139.1 НК РФ, через Инспекцию предоставило апелляционную жалобу и просило отменить решения, в полном объеме.

Решением УФНС России по Ростовской области от 05.02.2024 №15-18/002800® апелляционная жалоба ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенными решениями, общество обжаловало их в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу‚ что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям. ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» является экспортером с/х продукции и участником Зерновой Хартии АПК.

Согласно информации, имеющейся в открытом доступе Хартия АПК (ресурс https.V/хартия-апк.радо.рус) данная организация дала Согласие о признании части сведений налоговой тайны о наличии (урегулировании/неурегулировании) несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для принятия к вычету суммы НДС, общедоступными.

Согласие активно 01.07.2018- бессрочно.

ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022, представленной 30.01.2023, НДС заявлен к возмещению из бюджета в размере 987 705 346 руб.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022, представленной ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» установлено неправомерное завышение налога, предъявленного к возмещению из бюджета в сумме 7 850 804 руб. по счетам-фактурам, выставленным контрагентами: ИП ФИО8 (5 733 664,20 руб.), ИП ФИО9 (2 117 140 руб.), вследствие нарушения налогоплательщиком положений п. 2 ст. 54.1, ст. 171, 172, 173 НК РФ.

По эпизоду с контрагентом ИП ФИО8 налоговым органом установлено следующее.

В ходе проверки в адрес общества направлено требование от 01.08.2022г. №6993- 11 о предоставлении документов по взаимоотношениям с ИП ФИО8

ООО "ОЗК ТРЕЙДИНГ" представлены договоры купли - продажи №С-2022/008 от 04.07.2022, № БТ-2021/082 от 17.05.2022, №БТ-2022/010 от 04.07.2022, доп. соглашения, УПД.

В результате анализа представленных договоров установлено, что предметом договоров является поставка российской сельхозпродукции.

Договоры подписаны со стороны ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» - директором по ЮФО ФИО10, со стороны индивидуального предпринимателя - ФИО8 Условиями договоров, заключенных между ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» и ИП ФИО8, также предусмотрено, что каждая партия товара, поставляемого в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», должна сопровождаться следующими документами (п. 3.1 договора): карантинный (фитосанитарный) сертификат на каждую единицу авто или ж/д транспорта; ветеринарное свидетельство по форме № 3 (на фуражный Товар) на каждую единицу авто или ж/д транспорта; сертификат происхождения, сертификат (декларация) о соответствии на партию Товара с протоколом испытаний на безопасность в соответствии с регламентом Таможенного Союза TP ТС 015/2011; документ, подтверждающий проведение анализа о наличии ГМО на всю партию Товара; реестр ТТН или ж/д накладных (в зависимости от вида транспорта, которым осуществляется поставка Товара, форма ЗПП-14 соответственно) или иной соответствующий складской документ, безотзывно выписанный соответствующим элеватором, портом на имя Покупателя, на каждую отдельную партию Товара, с указанием «физического и/или зачетного веса» Товара, подтверждающий, что качественные показатели товара соответствую договорным требованиям; удостоверение о качестве зерна (форма ЗПП-42); справка о применении пестицидов на всю партию Товара. Согласно анализу УПД установлено, что ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» у ИП ФИО8 приобретена пшеница 4,5 классов урожая 2021года.

Товар (груз) передал ИП ФИО11 КФХ ФИО8, о чем свидетельствует подпись на первичных документах.

Товар (груз) принял финансовый директор ФИО12 по доверенности от 01.01.2022 №19/2022, зам. финансового директора ФИО13 по доверенности от 01.01.2022 №19/2022, о чем свидетельствуют подписи на первичных документах. Грузоотправителем является продавец ИП ФИО11 КФХ ФИО8, адрес: Томская область, г. Томск, <...>. Базис поставки: Поставка осуществляется автомобильным транспортом за счет поставщика на условиях СРТ место передачи товара (пункт разгрузки): ПАО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов» по адресу: <...>.

В рамках ст. 93.1 НК РФ у ИП ФИО8 истребованы документы в отношении финансово-хозяйственной деятельности с ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ». Документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» индивидуальным предпринимателем не представлены.

ИП ФИО8 зарегистрирован в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства 30.04.2020 по адресу: г. Томск, <...>.

С 14.11.2022 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя: <...>. С 06.03.2023 ИП ФИО8 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Основной вид деятельности: 01.11.1 Выращивание зерновых культур.

В собственности отсутствует имущество, транспортные средства, земельные участки.

Согласно данным по форме 6-НДФЛ работники отсутствуют. ИП ФИО8 не является участником Хартии АПК в сфере оборота с/х продукции, при этом дал согласие о признании части сведений налоговой тайны о наличии (урегулировании/неурегулировании) несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для принятия к вычету суммы НДС, общедоступными.

ИП ФИО8 25.10.2022 представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 года с суммой налога к уплате в размере 41 304 руб.: реализация НДС - 9 428 643 руб., налоговые вычеты НДС - 11 118 748 рублей, подписантом является ФИО8

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе установлено, что ИП ФИО8 30.04.2020 зарегистрирован в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства по адресу: 634510, Россия, Томская обл. Томск <...>.

По данному адресу совершен осмотр от 03.11.2022, по результатам осмотра установлено, что по данному адресу находится жилое помещение не пригодное для проживания и ведения экономической деятельности.

Согласно анализу представленных УПД грузоотправителем товара в адрес ООО «ОЗК Трейдинг» является ИП ФИО11 КФХ ФИО14, адрес - Томская область, г.Томск, <...>. Таким образом, указанный в УПД адрес не соответствует адресу ведения финансово-хозяйственной деятельности ИП ФИО8, в т.ч. не может являться пунктом хранения и погрузки сельхозпродукции (пшеница), что говорит о недостоверности и искажении представленных сведений в первичном документе.

Для подтверждения фактической доставки товара до пункта разгрузки (ПАО НКХП ИНН <***> КПП 231501001 по адресу: <...>) ООО «ОЗК Трейдинг» представлен реестр ТТН.

По результатам анализа представленного реестра установлено, что от ИП ФИО8 за период с 01.07.2022 по 30.09.2022 поступило 3 525,680 т. пшеницы 4 и 5 класса урожая 2021 года и 451,440 т. пшеницы 4и 5 класса урожая 2022г. В результате проведенного анализа первичных документов установлено, что во всех УПД, датированных с 01.07.2022 по 30.09.2022 в отношении товара, реализованного в адрес ООО «ОЗК Трейдинг», указано наименование товара - «пшеница 4 класс, урожай 2021 года», «пшеница 5 класс, урожай 2021 года».

Общий тоннаж закупки пшеницы 4 и 5 классов урожая 2021 года по счетам-фактурам, включенным в раздел 8 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 г. ООО «ОЗК Трейдинг», составляет 3 977,14т тонн.

Вместе с тем, как следует из первичных документов, представленных ООО «ОЗК Трейдинг», в ряде случаев в один и тот же день общество приобретает у ИП ФИО8 одну и ту же позицию товара по разной цене.

Из анализа условий заключенных договоров, следует, что счет-фактура и товарная накладная должны содержать сведения о каждой ввезенной партии товара в адрес общества, при этом цена товара в одной партии продукции на один и тот же товар не может быть разной.

Анализом полученных документов установлена невозможность идентификации товара, изменение ассортимента товара и его урожайности, принятого от ИП ФИО8 ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» представлены копии статистической отчетности 2-фермер за 2021 год и 1-фермер за 2022 год, полученные от ИП ФИО8, в которых указано, что ИП ФИО8 в 2022 году засеял общую посевную площадь в размере 3839,04 га, а в 2021 году 4195,94 га.

При этом, ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» представлены декларации о соответствии и протоколы испытаний, в которых ИП ФИО8 заявлен в качестве с/х производителя.

В указанных документах отражено место осуществления деятельности ИП ФИО8: Ростовская область, Верхнедонской р/н, ст-ца Мигулевская.

В ходе проверки установлено, что ИП ФИО8 в силу отсутствия материально-технических ресурсов не мог выступать в качестве реального с/х производителя, в собственности у ИП ФИО8 отсутствует недвижимое имущество и земельные участки.

Таким образом, собственной производственно-технической базы (зерновых токов, складов, спецтехники, с.-х. уборочной техники и т.д.), трудовых ресурсов для выращивания зерновых культур не имеется.

Согласно анализу движения денежных средств на расчетных счетах ИП ФИО8 за 2022 год отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансовохозяйственной деятельности по заявленному виду деятельности (на аренду земельных участков, производственных помещений, расходов на коммунальные услуги, электроэнергию, на выплату заработной платы и т.д.).

С помощью открытых источников данных (официальный интернет-ресурс pub.fsa.gov.ru) Инспекцией проведена проверка представленной декларации о соответствии, в результате чего установлено, что срок действия данной декларации о соответствии окончен 06.12.2022.

Согласно декларации о соответствии ИП ФИО8 является изготовителем пшеницы на пищевые цели урожай 2021 года, производственная площадка: Ростовская область, Верхнедонской район, станица Мигулинская. По результатам анализа представленного реестра ТТН установлено, что от ИП ФИО8 за период с 01.07.2022 по 30.09.2022 поступило 3 525,680 т. пшеницы 4 и 5 класса урожая 2021 года и 451,440 т. пшеницы 4и 5 класса урожая 2022г.

Ввиду отсутствия у ИП ФИО8 земельных объектов, пригодных для посева с/х культур, Инспекцией сформирован вывод о том, что формы статистической отчетности являются несоответствующими реальным обстоятельствам и могут свидетельствовать о представлении ИП ФИО8 в регистрирующие органы недостоверных сведений.

Инспекций направлен запрос в Администрацию Мигулинского сельского поселения о представлении информации об осуществлении деятельности всех крестьянских фермерских хозяйств Мигулинского сельского поселения.

Получен ответ вх. №046708 от 22.11.2022, согласно которому Администрация Мигулинского сельского поселения сообщает, что ИП ФИО8 в 2021-2022 годах не осуществлял предпринимательскую деятельность по выращиванию, культивированию пшеницы 3-5 классов.

Также Администрация предоставила информацию об ЮЛ, ФЛ и Главах КФХ, осуществляющих предпринимательскую деятельность по выращиванию зерновых культур на землях сельхозназначения, расположенных по указанному адресу: СПК «Станичный» ИНН <***>, КХ «Меркуловское» ИНН <***>, КФХ ФИО15 ИНН <***>, ИП ФИО16 ИНН <***>.

В рамках ст. 93.1 НК РФ в отношении вышеперечисленных сельхозпроизводителей проведены мероприятия налогового контроля по истребованию документов (информации) по взаимоотношениям с ИП ФИО8 от 24.04.2023. СПК «Станичный» ИНН <***> поясняет, что в 2022 году между СПК «Станичный» и ИП ФИО8 взаимоотношений не было, договоры не заключались.

КХ «Меркуловское» ИНН <***> сообщает, что за период с 01.04.2022 по 30.09.2022 договоры с ИП ФИО8 не заключались, расчеты не производились.

КФХ ФИО15 ИНН <***> сообщает, что за период с 01.04.2022 по 30.09.2022 ФХД с ИП ФИО8 не производил.

ИП ФИО16 ИНН <***> поясняет, что с ИП ФИО8 за период с 01.04.2022 по 30.09.2022 не совершались взаимоотношения: не сдавались в аренду складские помещения и производственные площадки, не заключались договоры на оказание услуг по хранению и перевозке товаров, не осуществлялась реализация с/х продукции.

В рамках ст. 90 НК РФ проведены допросы председателей и глав вышеперечисленных КФХ, которые также опровергают заключение договоров с ИП ФИО8, не подтверждают отгрузку сельхозпродукции с мест хранения, принадлежащих указанным КФХ.

Для подтверждения доставки товара до пункта разгрузки - ПАО «НКХП» (<...>) налогоплательщиком представлен реестр ТТН.

Из представленного реестра установлено, что перевозка производилась с адреса: Ставропольский край, Изобильненский район, с. Московское. По указанному адресу у ИП ФИО8 отсутствует в собственности недвижимое имущество, земельные участки.

В рамках мероприятий налогового контроля за предыдущие периоды ИП ФИО8 представлялся договор аренды от 15.09.2020 №15-09 земельного участка общей площадью 6 179.12 га, где арендодателем является СПК (колхоз) Московский ИНН <***>, состоящий на учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю и зарегистрирован по адресу: 356135, <...>. Инспекцией направлен запрос от 17.10.2022 №10-28/15770 в Администрацию Изобильненского городского округа Ставропольского края о представлении информации об осуществлении деятельности всех крестьянских фермерских хозяйств на территории Ставропольский край, Изобильненский район, с. Московское.

Согласно полученному ответу от 02.11.2022 установлено, что ИП ФИО8 не состоит в реестре агропромышленного комплекса Изобильненского городского округа.

Администрация также сообщает, что деятельность сельхозтоваропроизводителя по адресу: Ставропольский край Изобильненский район, с. Московское с 2020 года по настоящее время осуществляет СПК (колхоз) Московский.

Инспекцией в ходе исследования реальности сделки 21.10.2022 совместно с должностным лицом Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю осуществлён опрос главного бухгалтера СПК (колхоз) Московский по заключению договора аренды земельного участка с/х назначения с ИП ФИО8 от 15.09.2020 №15-09 (кадастровые номера 26:06:000000:609; 26:06:000000:671; 26:06:000000:825; 26:06:000000:855; 26:06:000000:781; 26:06:000000:681).

Согласно пояснениям, полученным в рамках ст. 90 НК РФ от ФИО17, установлено, что СПК (колхоз) Московский не заключал с ИП ФИО8 указанный договор, денежных средств за аренду не получал, финансово-хозяйственных взаимоотношений с ИП ФИО8 никогда не имел.

Кроме этого, СПК (колхоз) Московский в рамках ст. 93.1 НК РФ также подтверждает, что с ИП ФИО8 договор аренды от 15.09.2020 года № 15-09 не заключался. По результатам анализа расчетного счета ИП ФИО8 за период с 2020 по 2022 года перечислений в адрес СПК (колхоз) Московский ИНН <***> за аренду земельного участка не установлено.

Инспекцией направлен запрос в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ставропольскому краю (Управление РОСРЕЕСТРА по Ставропольскому краю) от 10.08.2023 №10-28/10766 о регистрации договора аренды земельного участка от 15.09.2020 №15-09 по адресу Ставропольский край, Изобильненский район, с. Московское. Управление РОСРЕЕСТРА по Ставропольскому краю сообщает, что ИП ФИО8 не предоставлял договор аренды от 15.09.2020 № 15-09 для регистрации.

В рамках ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов в адрес ФГБУ «Российский сельскохозяйственный центр» по Астраханской области ИНН <***> от 13.10.2022 № 14258-11 по взаимоотношениям с ИП ФИО8 Филиал ФГБУ «Российский сельскохозяйственный центр» по Астраханской области сообщает, что взаимоотношения с ИП ФИО8 обусловлены совершением стороной «Заказчик» ООО «ЕАС Сертификация» обязательств по оказанию услуг согласно договору №01-2021 от 29.01.2021.

Протокол испытаний №2182-2 от 06.12.2021 ИП ФИО8 выдан как третьему лицу согласно подразделу 1.1 раздела 1 Договора от 29.01.2021 №01-2021 (заявка б/нот 21.11.2021г.).

Согласно представленному акту отбора образцов (проб) от 21.11.2021 установлено -«пробу отобрал - ИП ГКФХ ФИО8» В рамках ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов в адрес ООО «ЕАС Сертификация» ИНН <***> от 19.10.2022 №14582-11 по взаимоотношениям с ИП ФИО8 ООО «ЕАС Сертификация» представлен договор на оказание услуг по сертификации от 16.04.2021 №1333, заключенный с ИП ФИО8

Представлено заявление для проведения испытаний/исследований от 21.11.2021, согласно которому заказчиком является ИП ФИО8, образец отобран представителем - ИП ФИО8 Исходя из вышеизложенного установлено, что представители ООО» «ЕАС Сертификация» ИНН <***>, ФГБУ «Российский сельскохозяйственный центр» по Астраханской области не выезжали на место выращивания и хранения сельхозпродукции, принадлежащей ИП ФИО8

Согласно представленным документам ИП ФИО8 самостоятельно, являясь также грузоотправителем, отбирал образцы для проведения испытаний.

В рамках ст. 93.1 НК РФ Инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации) в адрес УФСГС ПО СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМУ ФЕДЕРАЛЬНОМУ ОКРУГУ от 10.08.2023 №10-6612/12 по факту регистрации форм статотчетности №1-Фермер, №2-Фермер, представленных ИП ФИО8 Получен ответ от 01.09.2023, в котором УФСГС ПО СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМУ ФЕДЕРАЛЬНОМУ ОКРУГУ сообщает, что ИП ФИО11 КФХ ФИО8 отчеты по формам статистический наблюдений за 2021-2022 гг. не представлял.

Таким образом, информация, о том, что ИП ФИО8 является сельхозпроизводителем, не подтверждена.

Таким образом, не представляется возможным идентифицировать точный адрес пункта погрузки товара, реализованного в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ».

Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля с целью идентификации точного адреса пункта погрузки и для подтверждения фактической доставки товара до пункта разгрузки в адрес перевозчиков, указанных в реестре ТТН, направлены поручения об истребовании документов.

ФИО18 ИНН согласно реестру осуществил перевозку 26,980т пшеницы из с. Московское на транспортном средстве Х857ТУ123 (дата погрузки 07.07.2022), сообщает, что за период с 01.04.2022 по 31.12.2022 финансово-хозяйственных взаимоотношений по перевозке с/х продукции (пшеница) с ИП ФИО8 не имел.

ФИО19 согласно реестру осуществил перевозку 27,500т пшеницы из с. Московское на транспортном средстве У324ТУ93 (дата погрузки 08.07.2022), сообщает, что за период с 01.04.2022 по 31.12.2022 финансово-хозяйственных взаимоотношений по перевозке с/х продукции (пшеница) с ИП ФИО8 не имел. ФИО20 согласно реестру осуществил перевозку 26,0т пшеницы из с. Московское на транспортном средстве С210АР93 (дата погрузки 07.07.2022 года), сообщает, что с ИП ФИО8 не работал, документов нет.

Следовательно, указанные перевозчики не подтверждают финансово-хозяйственные взаимоотношения с ИП ФИО8, что говорит о недостоверности сведений, отраженных в представленном реестре ТТН, а в результате об искажении информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ». ФИО21 сообщил, что договоры, ТТН, счета-фактуры, акты выполненных работ, путевые листы не сохранились.

ФИО22 сообщил, что имел финансово-хозяйственные взаимоотношения с ИП ФИО8 по перевозке сельхозпродукции.

Документы предоставить нет возможности в связи с их утерей.

ФИО23 сообщил, что акты и ТТН не сохранились, т.к. их подписывали и оставляли в определенном месте, т.е. факт оказания услуги по перевозке сельхозпродукции для ИП ФИО8 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» документально не подтвержден.

ФИО24 сообщил, что находится на патентной системе налогообложения. Поэтому для перевозки товаров народного потребления (ТНП) путевые листы не использует.

В период с 01.04.2022 по 31.12.2022 с ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» работал, ИП ФИО8 не знает.

ФИО25 сообщил, что находится на патентной системе налогообложения. Поэтому для перевозки товаров народного потребления (ТИП) путевые листы не использует. В период с 01.04.2022 по 31.12.2022 с ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» работал, ИП ФИО8 не знает.

Спичка И.А. пояснил, что услуги ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» оказывал, документы не сохранил, т.к. документы оставлял в почтовых ящиках на АЗС.

С ФИО8 не знаком, финансово-хозяйственных взаимоотношений не имел, услуги не оказывал.

Указанные перевозчики подтверждают, что имели финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» за период с 01.04.2022 по 31.12.2022, но не знакомы и не заключали договоры с ИП ФИО8, что свидетельствует о недостоверности сведений, отраженных в представленном реестре ТТН и об искажении информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», факт оказания услуги по перевозке сельхозпродукции в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» документально не подтвержден.

Также перевозчиками представлены акты оказанных услуг без возможности идентификации пунктов погрузки и разгрузки сельхозпродукции и Грузоотправителя. ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31 представили товарно-транспортные накладные, согласно которым установлен пункт погрузки пшеницы: Ставропольский край, Изобильненский район, с. Московское, Грузоотправитель - ИП ФИО8, пункт разгрузки: Краснодарский кр., <...>. ИП ФИО8 транспортные документы не представлены.

В результате анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» за период с 01.07.2022 по 30.09.2022 установлены перечисления в адрес ИП ФИО8 в размере 142 045 410,40 руб. в т.ч. НДС «оплата за сельхозпродукцию по договору .... в т.ч. НДС 10%...».

Согласно анализу движения денежных средств на расчетных счетах ИП ФИО8 за 2022 год установлено отсутствие расходов, характерных для сельхозпроизводителя (на аренду земельных участков, производственных помещений, расходов на коммунальные услуги, электроэнергию, на выплату заработной платы и т.д., аренду сельхозтехники).

По результатам анализа расчетного счета ИП ФИО8 за 2022г. установлены рисковые операции по снятию/перечислению денежных средств на счета юридических и физических лиц в общем объеме 0,2 млрд. руб. с назначением платежа «..за металлоконструкции..., за удобрения...., за запчасти..., за строительные материалы.... и пр.».

Также согласно анализу расчетного счета ИП ФИО32 за 2022 год установлено поступление денежных средств в размере 1,1 млрд. руб., в т.ч за с/х продукцию в размере 0,9 млрд. руб., в т.ч. НДС 10 %.

По результатам анализа расходной части установлено приобретение с/х продукции всего на 0,5 млрд. руб., при этом с/х продукция на сумму 0,4 млрд. руб. приобретена у различных КФХ без НДС.

С расчетного счета не производятся платежи в рамках ведения хозяйственной деятельности.

Денежные средства зачисляются на счет клиента от контрагентовпокупателей по договорам за товары и услуги с выделением НДС и практически в полном объеме в течение трех банковских дней списываются клиентом в пользу контрагентов по объектам, не облагаемым НДС.

По данным анализа движения денежных средств часть операций имеет признаки сомнительных, транзитных, лишенных экономического смысла: поступления на расчетные счета производятся за реализацию пшеницы и семян подсолнечника, при этом перечисляются платежи на приобретение скоропортящейся продукции - картофеля, томатов, печенья и др., которая при отсутствии надлежащих условий для хранения в данных отчетных периодах не реализуется.

Таким образом, проведенный анализ банковской выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО8 не свидетельствует о реальном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности: отсутствуют платежи за аренду земельных участков (в собственности отсутствуют земельные объекты), отсутствуют платежи за аренду транспортных средств на посев/обработку/удобрение/сбор сельскохозяйственных культур (в собственности нет с/х техники и комбайнов), отсутствуют платежи на ремонт и заправку техники, покупку химических средств для обработки растений, отсутствуют платежи за хранение нереализованной продукции.

В целях обоснованности заявленных налоговых вычетов по контрагенту ИП ФИО8 и соблюдения условий Хартии АПК, Инспекцией истребованы у ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» документы, подтверждающие проверку контрагента ИП ФИО8 для заключения контракта по поставке с/х продукции.

ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» представил информацию о том, что ответственным менеджером по работе с ИП КФХ ФИО8 является сотрудник ФИО33 Инспекцией 21.10.2022 в рамках ст. 90 НК РФ проведен опрос ФИО33 по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ИП ФИО8 и обстоятельствам заключения сделки.

В ходе допроса от 21.10.2022 в отношении ФИО33 подтвердил, что ИП ФИО8 является клиентом ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», что ИП ФИО8 сам вышел на ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», информация получена через сайт ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ».

Для проверки контрагента ИП ФИО8 передал ФИО33 документы (форма Фермер-1, СХ-29, договор аренды земли около 6 тыс. гектар, договор аренды офиса, договор аренды складских и тех. Помещений). ФИО33 сообщил, что переговоры проходили в телефонном режиме, договоры были заключены по электронной почте, на место погрузки товара от ИП ФИО8 ФИО33 не выезжал. Инспекцией неоднократно по месту учета ИП ФИО8 направлялись поручения о проведении допроса по вопросам финансово-хозяйственной деятельности с ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ».

Свидетель для допроса не явился.

Согласно анализу УПД, представленных ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», установлено, что ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» осуществлена закупка пшеницы у ИП ФИО8 во 2 квартале 2022 в количестве 6 559,780т., в 3 квартале 2022г. - в количестве 3 977,140т. Проведен анализ документов по поставщикам 1 звена ИП ФИО8, представленных ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ».

Представленные счета-фактуры и товарные накладные от ИП ФИО8 датированы 1 и 2 кварталами 2022 года, на общую сумму 5 674,240т пшеницы.

В рамках ст. 93.1 НК РФ в адрес вышеперечисленных поставщиков направлены поручения об истребовании документов.

ИП ФИО34 за 2022 год подтверждает реализацию пшеницы 4 класс урожая 2021 года в количестве 1 477,150т в адрес ИП ФИО8 во 2 квартале 2022 (товарная накладная № 10 от 29.04.2022), установлены условия поставки - франко-склад продавца - х. Кугейский (доверенность, выданная ИП ФИО8 на право получения товара у ИП ФИО34 № 66 от 26.04.2022 сроком действия до 06.05.2022).

Таким образом, адрес пункта погрузки отличен от пункта погрузки, указанного в реестре ТТН (Ставропольский край, Изобильненский р-н, с. Московское).

Отгрузка товара, согласно представленным документам, осуществлена во 2 квартале 2022 (а именно, в апреле 2022). При этом пшеница в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», согласно представленным УПД, реализована в 3 квартале 2022.

Таким образом, ИП ФИО34 не может являться поставщиком продукции для ИП ФИО8, реализованной в 3 квартале 2022 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ». ООО «Агросоюз» за 2022 год подтверждает реализацию пшеницы 4 класс урожая 2021 года в количестве 832,170т в адрес ИП ФИО8 в 1 квартале 2022 (товарная накладная № 9 от 21.02.2022).

Пунктом погрузки сельскохозяйственной продукции, реализованной в адрес ИП ФИО8, является юридический адрес ООО «Агросоюз»: Краснодарский край, Крыловский р-н, ст. Крыловская, ул. Стаханова, 100.

Таким образом, адрес пункта погрузки отличен от пункта погрузки, указанного в реестре ТТН (Ставропольский край, Изобильненский р-н, с. Московское).

Отгрузка товара, согласно представленным документам, осуществлена в 1 квартале 2022 (а именно, в феврале 2022 года).

Пшеница в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», согласно представленным УПД, реализована в 3 квартале 2022. Таким образом, ООО Агросоюз не может являться поставщиком продукции для ИП ФИО8, реализованной в 3 квартале 2022 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ». ИП ФИО35 за 2022 год подтверждает реализацию пшеницы урожая 2021 года в количестве 778,448 т в адрес ИП ФИО8 во 2 квартале 2022г. (№ 5 от 25.06.2022).

Условия поставки - франко-склад поставщика ст. Егорлыкская, Ростовской области.

Таким образом, адрес пункта погрузки отличен от пункта погрузки, указанного в реестре ТТН (Ставропольский край, Изобильненский р-н, с. Московское).

Отгрузка товара, согласно представленным документам, осуществлена во 2 квартале 2022 (а именно, в июне 2022года).

Пшеница в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», согласно представленным УПД, реализована в 3 квартале 2022. Таким образом, ИП ФИО35 не может являться поставщиком продукции для ИП ФИО8, реализованной в 3 квартале 2022 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ».

ИП ФИО36 ИНН <***> за 2022 год подтверждает реализацию пшеницы 4 класс урожая 2021 года в количестве 851,300т в адрес ИП ФИО8 в 1,2 кварталах 2022. (№ 3 от 15.02.2022., № 6 от 02.03.2022, № 8 от 20.04.2022).

Право собственности на товар переходит на складе продавца, который является пунктом погрузки товара: Ростовская область, Сальский р-н, х. Крупский, ул. Горького, 1а.

Таким образом, адрес пункта погрузки отличен от пункта погрузки, указанного в реестре ТТН (Ставропольский край, Изобильненский р-н, с. Московское).

Отгрузка товара, согласно представленным документам, осуществлена в 1, 2 кварталах 2022 (а именно, в феврале, марте, апреле 2022 года).

Пшеница в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», согласно представленным УПД, реализована в 3 квартале 2022. Таким образом, ИП ФИО36 не может являться поставщиком продукции для ИП ФИО8, реализованной в 3 квартале 2022года в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ». ООО НПО «Кубаньзерно» за 2022 год подтверждает реализацию пшеницы 4 класс урожая 2021 года в количестве 1000 т в адрес ИП ФИО8 во 2 квартале 2022. (№ 82 от 06.04.2022, № 81 от 05.04.2022, № 103 от 18.04.2022, № 101 от 15.04.2022, № 96 от 14.04.2022, № 93 от 12.04.2022).

Условия поставки - франко-склад продавца г. Краснодар.

Таким образом, адрес пункта погрузки отличен от пункта погрузки, указанного в реестре ТТН (Ставропольский край, Изобильненский р-н, с. Московское).

Отгрузка товара, согласно представленным документам, осуществлена во 2 квартале 2022 (а именно, в апреле 2022года).

Пшеница в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», согласно представленным УПД, реализована в 3 квартале 2022.

Таким образом, ООО НПО «Кубаньзерно» не может являться поставщиком продукции для ИП ФИО8, реализованной в 3 квартале 2022 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ».

ИП ФИО37 документы не представлены. Согласно протоколу допроса от 01.11.2022 № 755 ФИО37 сообщает, что является главой КФХ, применяет систему налогообложения - ЕСХН, подтверждает заключение договора с ИП ФИО8, сообщает, что в адрес ИП ФИО8 реализован подсолнечник, отгрузка товара происходила в Егорлыкском районе, Ростовской области, что не соответствует документам и информации, представленной ИП ФИО8 для ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» при подтверждении закупки сельхозпродукции (пшеница) в рамках одного звена.

Проведен анализ выписки банка о движении денежных средств на расчетных счетах ИП ФИО8 за 2022год, установлено, что в адрес ИП ФИО37 перечислены денежные средства в 1 квартале 2022 в размере 11 710 372,50 руб. за сельхозпродукцию (пшеница), без НДС.

Таким образом, невозможно установить, какой конкретно товар реализован ИП ФИО37 в адрес ИП ФИО8 в 1 квартале 2022. УПД, отраженные в книге покупок декларации по НДС за 4 квартал 2022г. у ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», датированы 2 и 3-им кварталами 2022, при этом, ИП ФИО8, согласно УПД, приобретал товар в 1 и 2-м квартале 2022.

Учитывая отсутствие у ИП ФИО8 мест хранения, невозможно было реализовать в 3 квартале 2022 пшеницу, приобретенную им в 1 и 2 кварталах 2022.

В период 2020 - 2021г. ИП ФИО8 применял упрощенную систему налогообложения.

С 01.01.2022 ИП ФИО8 применяет общую систему налогообложения. Декларация по НДС за 3 квартал 2022 года представлена с суммой налога к уплате в размере 41 304 руб.: реализация НДС - 11 160 051,89 руб., налоговые вычеты НДС -11 118 748 рублей в установленные законодательством сроки, подписантом является ФИО8

IP-адрес, с которого передается отчетность за налоговый период с 01.07.2022 по 30.09.2022 - 36.24.230.6.

Согласно открытым источникам данных www.2ip.ru геолокация данного ip- Великобритания, что указывает на то, что при подаче отчетности используется VPN-сервис (виртуальная частная сеть, которая используется, в том числе для анонимной передачи данных).

ИП ФИО8 в составе налоговых вычетов раздела 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 включены счета-фактуры по контрагентам, не являющимся сельхозпроизводителями или трейдерами сельхозпродукции.

По книге покупок отсутствует приобретение товара, реализованного в данном периоде как сельхозпродукция, в том числе реализованная в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» (стр. 35-41 обжалуемого решения).

Проведенный анализ структуры налоговых вычетов, заявленных ИП ФИО8 в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022, свидетельствует о формальных признаках включения счетов-фактур без дальнейшего намерения использовать приобретенные товары (ГСМ, бумага) в деятельности, облагаемой НДС.

Вычеты сформированы ИП ФИО8 за счет приобретения ГСМ, бумаги офисной при этом приобретенная продукция фактически выводится из легального оборота и становится объектом для неучтенной реализации, в том числе за наличный расчет. Для подтверждения фактической доставки товара до пункта разгрузки (ПАО НКХП ИНН <***> по адресу: <...>) ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» представлен реестр ТТН.

Согласно представленному реестру товарно-транспортных накладных поставка сельхозпродукции осуществлялась более 140 машино-рейсами, на более 90 транспортных средствах (далее - ТС), с привлечением 89 ИП.

По результатам анализа представленного реестра установлено, что отгрузка товара производилась со следующего адреса: Ставропольский край, Изобильненский район, с. Московское.

Точный адрес пункта погрузки с указанием конкретных идентификаторов места погрузки (номер дома, склада, амбара и другого помещения для хранения с/х продукции) отсутствует.

В ходе камеральной проверки исследован вопрос возможного хранения приобретенной с/х продукции ИП ФИО8 до момента реализации.

ИП ФИО8 не представлены подтверждающие документы и информация. Деятельность в качестве сельхозтоваропроизводителя ИП ФИО8 не осуществляет (ввиду отсутствия в собственности или аренде материально-технической базы - посевных площадей, сельхозтехники, грузовых транспортных средств, зернохранилища и других производственных и офисных помещений, отсутствие трудовых ресурсов, по прежнему месту жительства регистрация ФИО8 в качестве ИП осуществлялась по адресу: г. Томск, <...>, не пригодному для проживания и ведения экономической деятельности), а реализует зерно и зерновую продукцию, приобретенную у неплательщиков НДС. При этом в целях уменьшения налоговых обязательств в качестве налоговых вычетов были заявлены сомнительные (мнимые) сделки по приобретению ГСМ.

При проведении камеральной налоговой проверки пояснения от налогоплательщика не получены - на требования о представлении пояснений ответ не представлен, на требования о представлении документов документы не представлены.

В целях подтверждения фактического перемещения транспортных средств, участвующих в сделке между ИП ФИО8 и ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» направлено поручение в ООО «РТ-Инвест» от 17.07.2023 №10-5669/12.

Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-Инвест» от 02.08.2023 о маршруте передвижения транспортных средств, и анализом движения грузовых транспортных средств по федеральным трассам, отраженным в реестре, не установлена фиксация транспортных средств за период с 01.07.2022 по 30.09.2022 по федеральным трассам со Ставропольского края, Изобильненский р-н, с. Московское. Так, ИП ФИО38 согласно реестру ТТН в период с 06.07.2022 по 07.07.2022 совершил перевозку товара по маршруту: Ставропольский край, с. Московское - Краснодарский край, г. Новороссийск на транспортном средстве гос. Номер <***>. Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-Инвест», указанное транспортное средство в период с 04.07.2022 по 06.07.2022 двигалось по федеральным трассам Краснодарского края А290 «Новороссийск-Керчь», А-160 «Майкоп - Кореновск», А146 «Краснодар-Верхнебаканский».

ИП ФИО39 согласно реестру ТТН в период с 03.07.2022 по 04.07.2022 совершил перевозку товара по маршруту: Ставропольский край, с. Московское - Краснодарский край, г. Новороссийск на транспортном средстве гос. Номер <***>.

Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-Инвест», указанное транспортное средство в период с 02.07.2022 по 04.07.2022 двигалось по федеральным трассам Краснодарского края А290 «Новороссийск-Керчь».

ИП ФИО40 согласно реестру ТТН в период с 05.07.2022 по 07.07.2022 совершил перевозку товара по маршруту: Ставропольский край, с. Московское - Краснодарский край, г. Новороссийск на транспортном средстве гос. Номер <***>. Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-Инвест», указанное транспортное средство в период с 04.07.2022 по 07.07.2022 двигалось по федеральным трассам Краснодарского края А290 «Новороссийск-Керчь», А-146 «Краснодар-Верхнебаканский». ИП ФИО41 согласно реестру ТТН в период с 07.07.2022 по 07.07.2022 совершил перевозку товара по маршруту: Ставропольский край, с. Московское - Краснодарский край, г. Новороссийск на транспортном средстве гос. Номер <***>.

Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-Инвест», указанное транспортное средство в период с 03.07.2022 по 07.07.2022 двигалось по федеральным трассам Краснодарского края А290 «Новороссийск-Керчь». ИП ФИО42 согласно реестру ТТН в период с 07.07.2022 по 07.07.2022 совершил перевозку товара по маршруту: Ставропольский край, с. Московское - Краснодарский край, г. Новороссийск на транспортном средстве гос. Номер <***>.

Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-Инвест», указанное транспортное средство в период с 03.07.2022 по 07.07.2022 двигалось по федеральным трассам Краснодарского края А290 «Новороссийск-Керчь».

ИП ФИО43 согласно реестру ТТН в период с 11.07.2022 по 12.07.2022 совершил перевозку товара по маршруту: Ставропольский край, с. Московское - Краснодарский край, г. Новороссийск на транспортном средстве гос. Номер <***>.

Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-Инвест», указанное транспортное средство в период с 07.07.2022 по 12.07.2022 двигалось по федеральным трассам Краснодарского края А146 «Краснодар-Верхнебаканский». ИП ФИО44 ИНН <***> согласно реестру ТТН в период с 16.07.2022 по 17.07.2022 совершил перевозку товара по маршруту: Ставропольский край, с. Московское - Краснодарский край, г. Новороссийск на транспортном средстве гос. Номер <***>.

Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-Инвест», указанное транспортное средство в период с 09.07.2022 по 16.07.2022 двигалось по федеральным трассам Краснодарского края А-160 «Майкоп-Кореновск», А146 «КраснодарВерхнебаканский», А290 «Новороссийск-Керчь». ИП ФИО45 согласно реестру ТТН в период с 16.07.2022 по 17.07.2022 совершил перевозку товара по маршруту: Ставропольский край, с. Московское - Краснодарский край, г. Новороссийск на транспортном средстве гос. Номер <***>.

Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-Инвест», указанное транспортное средство в период с 15.07.2022 по 18.07.2022 двигалось по федеральным трассам Краснодарского края А146 «Краснодар-Верхнебаканский», А290 «Новороссийск-Керчь».

ИП ФИО46 согласно реестру ТТН в период с 18.07.2022 по 19.07.2022 совершил перевозку товара по маршруту: Ставропольский край, с. Московское - Краснодарский край, г. Новороссийск на транспортном средстве гос. Номер <***>. Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-Инвест», указанное транспортное средство в период с 18.07.2022 по 19.07.2022 двигалось по федеральным трассам Краснодарского края А290 «Новороссийск-Керчь».

ИП ФИО25 согласно реестру ТТН в период с 20.07.2022 по 20.07.2022 совершил перевозку товара по маршруту: Ставропольский край, с. Московское - Краснодарский край, г. Новороссийск на транспортном средстве гос. Номер <***>. Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-Инвест», указанное транспортное средство в период с 16.07.2022 по 20.07.2022 двигалось по федеральным трассам Краснодарского края А290 «Новороссийск-Керчь».

ИП ФИО23 согласно реестру ТТН в период с 20.07.2022 по 21.07.2022 совершил перевозку товара по маршруту: Ставропольский край, с. Московское -  Краснодарский край, г. Новороссийск на транспортном средстве гос. Номер <***>.

Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-Инвест», указанное транспортное средство в период с 19.07.2022 по 21.07.2022 двигалось по федеральным трассам Краснодарского края А146 «Краснодар-Верхнебаканский», А290 «Новороссийск-Керчь». ИП ФИО47 согласно реестру ТТН в период с 20.07.2022 по 21.07.2022 совершил перевозку товара по маршруту: Ставропольский край, с. Московское - Краснодарский край, г. Новороссийск на транспортном средстве гос. Номер <***>.

Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-Инвест», указанное транспортное средство в период с 19.07.2022 по 21.07.2022 двигалось по федеральным трассам Краснодарского края А290 «Новороссийск-Керчь». ИП ФИО48 согласно реестру ТТН в период с 20.07.2022 по 21.07.2022 совершил перевозку товара по маршруту: Ставропольский край, с. Московское - Краснодарский край, г. Новороссийск на транспортном средстве гос. Номер <***>.

Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-Инвест», указанное транспортное средство в период с 19.07.2022 по 21.07.2022 двигалось по федеральным трассам Краснодарского края А290 «Новороссийск-Керчь». ИП ФИО49 согласно реестру ТТН в период с 20.07.2022 по 21.07.2022 совершил перевозку товара по маршруту: Ставропольский край, с. Московское - Краснодарский край, г. Новороссийск на транспортном средстве гос. Номер <***>.

Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-Инвест», указанное транспортное средство в период с 19.07.2022 по 21.07.2022 двигалось по федеральным трассам Краснодарского края А290 «Новороссийск-Керчь». ИП ФИО50 согласно реестру ТТН в период с 20.07.2022 по 21.07.2022 совершил перевозку товара по маршруту: Ставропольский край, с. Московское - Краснодарский край, г. Новороссийск на транспортном средстве гос. Номер <***>.

Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-Инвест», указанное транспортное средство в период с 19.07.2022 по 21.07.2022 двигалось по федеральным трассам Краснодарского края А290 «Новороссийск-Керчь».

Следовательно, в представленном реестре содержатся недостоверные данные, не отражающие реальности осуществления погрузки товара по адресу Ставропольский край, Изобильненский р-н, с. Московское.

В рамках ст. 93.1 НК РФ в адрес перевозчиков с/х продукции согласно представленному реестру направлены поручения об истребовании документов (информации).

По результатам направленных поручений в рамках ст. 93.1 НК РФ в адрес перевозчиков с/х продукции установлено, что более 30 индивидуальных предпринимателей не подтверждают оказание услуг перевозки с/х продукции из с. Московское, и не подтверждают ФХД с ИП ФИО8 (63 машино-рейса из 143); ряд перевозчиков подтверждают, что имели финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» за период с 01.04.2022 по 31.12.2022, но не знакомы и не заключали договоры с ИП ФИО8, Рядом перевозчиков представлены ТТН без конкретного адреса (пункт погрузки - Ставропольский край, Изобильненский р-н, с.Московское, пункт разгрузки - ПАО НКХП), либо только платежные поручения, либо акты оказанных услуг (транспортные услуги без указания маршрута перевозки), что не позволяет идентифицировать и подтвердить точный адрес пункта погрузки товара, факт оказания услуги по перевозке сельхозпродукции в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» также документально не подтвержден (стр. 44 - 48 обжалуемого решения).

Проведены допросы перевозчиков согласно представленному реестру ТТН ФИО51, ФИО52, ФИО53, ФИО28, ФИО54, ФИО41, ФИО18, ФИО19, ФИО30, ФИО24, ФИО23 (стр. 48 - 50 обжалуемого решения).

Ряд указанных перевозчиков подтверждают, что имели финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» за период с 01.07.2022 по 30.09.2022, но не знакомы и не заключали договоры с ИП ФИО8

Также перевозки в отношении 44 машино-рейсов (из 143) не подтверждаются по причине не представления документов перевозчиками.

Таким образом, мероприятиями налогового контроля установлено, что ИП ФИО8 не производил и не мог произвести исполнение обязательств согласно Договорам №С-2022/008 от 04.07.2022, № БТ-2021/082 от 17.05.2022, №БТ-2022/010 от 04.07.2022 перед ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», фактически сделка исполнена иными лицами, не плательщиками НДС.

По эпизоду с контрагентом ИП ФИО9.

Для подтверждения налогового вычета по взаимоотношениям с ИП ФИО9 ИНН <***> ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» в ответ на требование о предоставлении документов от 01.08.2022 № 6993-11 представлены договоры от 27.09.2022 Ж1-2022/069, от 14.09.2022 №БТ-2022/069 заключенные между ИП ФИО9 и ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ».

Предметом договоров является поставка российской сельхозпродукции.

Договоры подписаны со стороны ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» - директором по ЮФО ФИО10, со стороны индивидуального предпринимателя - ФИО9 В силу п. 1.2 Договора (в т. ч. от 27.09.2022 Ж1-2022/069, от 29.09.2023 №БТ2022/069) Поставщик (ИП ФИО9) обязуется передать, а Покупатель (ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ») оплатить товар на условиях, согласованных в указанных договорах.

В соответствии с п. 1.3 Договоров Поставщиком может являться непосредственный сельскохозяйственный товаропроизводитель (далее - сельхозпроизводитель) или лицо, которое приобрело Товар у непосредственного сельхозпроизводителя для дальнейшей реализации (поставщик второго звена).

Исходя из текста следующих пунктов Договоров (от 27.09.2022 №П-2022/069, от 29.09.2023 №БТ-2022/069): пункт 5.5.1. Все операции по продаже Товара Покупателю будут полностью отражены в первичной документации Поставщика, в обязательной бухгалтерской, налоговой, статистической и любой иной отчетности; пункт 5.5.2. Поставщик предоставит Покупателю достоверные, полностью соответствующие законодательству Российской Федерации первичные документы, которыми оформляется передача Товара по Договору (включая, но не ограничиваясь, счета-фактуры, универсальный передаточный документ, товарные накладные формы ТОРГ - 12, товарно- транспортные накладные, квитанции формы ЗПП-13, спецификации, акты приема - передачи и т.д.); пункт 5.5.3. Поставщик предоставит (в том числе обеспечит предоставление третьими лицами, привлеченными Поставщиком к исполнению обязательств по настоящему Договору) по первому требованию Покупателя или органов государственного контроля или суда, надлежащим образом заверенные копии документов, относящихся к осуществлению операций по исполнению Договору и подтверждающих гарантии и заверения, указанные в настоящем разделе Договора, в срок, не превышающий 5 (пять) рабочих дней с момента получения соответствующего запроса от Покупателя, государственного органа или суда, если иной срок не указан в запросе; пункт 5.5.4. Поставщиком и/или его контрагентами не будет создан искусственный документооборот в отношении поставки Товара; Также в Договорах оговорены критерии определения признаков сформированного источника для принятия Покупателем к вычету сумм НДС, а также иные условия, связанные с информированием о наличии (урегулировании/неурегулировании) признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по операциям с участием Поставщика.

Условиями договоров, заключенных между ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» и ИП ФИО9, также предусмотрено, что каждая партия товара, поставляемого в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», должна сопровождаться следующими документами (п. 3.1 договора): карантинный (фитосанитарный) сертификат на каждую единицу авто или ж/д транспорта; ветеринарное свидетельство по форме № 3 (на фуражный Товар) на каждую единицу авто или ж/д транспорта; сертификат происхождения, сертификат (декларация) о соответствии на партию Товара с протоколом испытаний на безопасность в соответствии с регламентом Таможенного Союза TP ТС 015/2011; документ, подтверждающий проведение анализа о наличии ГМО на всю партию Товара; реестр ТТН или ж/д накладных (в зависимости от вида транспорта, которым осуществляется поставка Товара, форма ЗПП-14 соответственно) или иной соответствующий складской документ, безотзывно выписанный соответствующим элеватором, портом на имя Покупателя, на каждую отдельную партию Товара, с указанием «физического и/или зачетного веса» Товара, подтверждающий, что качественные показатели товара соответствую договорным требованиям; удостоверение о качестве зерна (форма ЗПП-42); справка о применении пестицидов на всю партию Товара.

Согласно анализу УПД установлено следующее. ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» приобретена у ИП ФИО9 пшеница 4,5 классов урожая 2022 года; товар (груз) передал ИП ФИО9, о чем свидетельствует подпись на первичных документах; товар (груз) принял зам. финансового директора ФИО13 по доверенности от 01.01.2022 №19/2022, о чем свидетельствуют подписи на первичных документах, грузоотправителем является продавец ИП ФИО9, адрес: г. Краснодар, п. Краснодарский, д. 66, кв.29. Базис поставки: Поставка осуществляется автомобильным транспортом за счет поставщика на условиях СРТ место передачи товара (пункт разгрузки) - ПАО «НКХП» по адресу: <...>.

ИП ФИО9 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 07.05.2021 по адресу: Краснодарский край, Красноармейский р-н, ст-ца Старонижестеблиевская, ул. Упорная, д. 8. С 10.06.2022 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя: г. Краснодар, п. Краснодарский, 66, 1, 29.

Основной вид деятельности: 01.11.1 выращивание зерновых культур.

В собственности отсутствует имущество, транспортные средства, земельные участки.

Согласно данным по форме 6-НДФЛ работники отсутствуют. ИП ФИО9 был вызван в налоговый орган для дачи пояснений по поводу ведения финансово-хозяйственной деятельности. Явка не обеспечена. По месту регистрации ИП ФИО9 был обеспечен выезд сотрудниками ИФНС России № 4 по г. Краснодару, входная дверь была закрыта, ФИО9 отсутствовал, соседи пояснения не предоставили. С 01.01.2021 ИП ФИО9 применяет ОСНО.

Декларация по НДС за 4 квартал 2022 года представлена с суммой налога к уплате в размере в размере 173 867,00 руб.: реализация НДС - 12 501 747 руб., налоговые вычеты НДС - 12 327 896 руб., подписантом является ФИО9 IP-адрес, с которого передается отчетность за налоговый период с 01.10.2022 по 31.12.2022 -51.158.55.14.

Согласно открытым источникам данных www.2ip.ru геолокация данного ip- Канада, что говорит о том, что при подаче отчетности используется VPNсервис (виртуальная частная сеть, которая используется в том числе для анонимной передачи данных).

ИП ФИО9 является участником Хартии АПК в сфере оборота с/х продукции, профиль - производитель, дал согласие о признании части сведений налоговой тайны о наличии (урегулировании/неурегулировании) несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для принятия к вычету суммы НДС, общедоступными.

В рамках ст. 93.1 НК РФ в адрес ИП ФИО9 направлено поручение об истребовании документов от 03.02.2023 № 1316. Представлены: договор поставки от 27.09.2022 Ж1-2022/069, дополнительные соглашения к договору от 27.09.2022 №П2022/069, от 29.09.2023 №БТ-2022/069 товарно-транспортные накладные, УПД. В результате анализа представленных товарно-транспортных накладных установлено, что ИП ФИО9 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» в 4 квартале 2022 отгружена пшеница 4 класса урожая 2022года в количестве 204,78т, и 5 класса Урожая 2022года в количестве 145,940 т, всего 350,72т.

В результате анализа представленных УПД установлено, что в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» реализована пшеница урожая 2022года 4 класса в количестве 1109,78т, и 5 класса в количестве 413,14т, всего 1522,92т.

Анализом полученных документов установлена невозможность идентификации товара, изменение ассортимента товара и его урожайности, принятого от ИП ФИО9

В результате анализа представленных товарно-транспортных накладных установлено, что в графе приложение отражена декларация о соответствии №ЕАЭС №RU Д-1Ш.РА05.А.61429/22.

С помощью открытых источников данных (официальный интернет-ресурс pub.fsa.gov.ru) проведена проверка представленной декларации о соответствии №ЕАЭС №RU Д-БШ.РА05.А.61429/22.

Согласно декларации о соответствии ИП ФИО9 является изготовителем пшеницы на пищевые цели урожай 2022года, производственная площадка: Ростовская область, Мясниковский район, земли Мясниковского района.

Также согласно анализу представленных ТТН установлены пункты погрузки товара: Ростовская обл., Мясниковский р-н, х. Веселый, Ростовская обл., Мясниковский р-н х. Александровка.

Однако Инспекцией установлено, что ИП ФИО9 в силу отсутствия материально-технических ресурсов не мог выступать в качестве реального с/х производителя, в собственности у ФИО9 отсутствует недвижимое имущество и земельные участки.

Таким образом, собственной производственно-технической базы (зерновых токов, складов, спецтехники, с.-х. уборочной техники и т.д.), трудовых ресурсов для выращивания зерновых культур не имеется

По данным анализа движения денежных средств на расчетных счетах ИП ФИО9 за 2022 год отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности по заявленному виду деятельности - на аренду земельных участков, производственных помещений, расходов на коммунальные услуги, электроэнергию, на выплату заработной платы и т.д.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету ИП ФИО9 за 2022 год установлены списания в значительных объемах за ГСМ в адрес ООО «Южная Дизельная Компания» ИНН <***>, ООО ФИРМА «Эдельвейс-95» ИНН <***>, ООО «ПКО «Солнечнодольский Нефтеперерабатывающий Завод» ИНН <***>, ООО «Авантаж БИЛИ» ИНН <***>.

При этом у ИП ФИО9 отсутствуют в собственности транспортные средства, арендные платежи за автотранспорт по расчетному счету не установлены, отсутствуют поступления от контрагентов за реализацию ГСМ.

Также в значительных объемах, денежные средства зачисляются на личные счета ФИО9 и снимаются наличными по карте.

Наряду со значительными списаниями, денежные средства перечисляются за продукты питания, сахар, свинину, мясопродукты, молокосодержащие продукты.

Согласно анализу списаний денежных средств с расчетного счета ИП ФИО9 за 2022 год установлено приобретение товара (работ, услуг) без НДС. С расчетного счета не производятся платежи в рамках ведения хозяйственной деятельности клиента (например, оплата аренды земельных участков, коммунальных расходов, рекламных, бухгалтерских услуг, на выплату заработной платы).

По данным анализа движения денежных средств часть операций имеет признаки сомнительных, транзитных, лишенных экономического смысла Инспекцией направлен запрос от 02.05.2023 № 10-28/05717 в Администрацию Недвиговского сельского поселения о представлении информации об осуществлении деятельности всех крестьянских фермерских хозяйств на территории Ростовская область, Мясниковский район, х. Веселый.

Согласно полученному ответу от 12.07.2023 №226 установлено, что данными по ИП ФИО9 Администрация Недвиговского сельского поселения не располагает. Администрация также сообщила, что деятельность сельхозтоваропроизводителя по адресу: Ростовская область, Мясниковский район, х. Веселый с 2020 года по настоящее время осуществляет СПК «Пролетарская Диктатура» ИНН <***>.

Инспекцией в рамках ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов у СПК «Пролетарская Диктатура» ИНН <***> по взаимоотношениям с ИП ФИО9 от 17.07.2023 №10-5673/12. СПК «Пролетарская Диктатура» пояснила, что ИП ФИО9 в число контрагентов СПК «Пролетарская Диктатура» не входит, договоры не заключались, сделки не совершались, денежные расчеты не производились.

В ответ на поручение от 17.07.2023 №10-5671/12 о представлении договора аренды с ИП ФИО9 по адресу Ростовская область, Мясниковский район, х. Веселый СПК «Пролетарская Диктатура» также сообщила, что договор с ИП ФИО9 не заключен.

По результатам анализа расчетного счета ИП ФИО9 за период с 2020 по 2022 года перечислений в адрес СПК «Пролетарская Диктатура» за аренду земельного участка, помещений, мест хранения товара не установлено.

В ответ на запрос №10-28/11335 в отношении сл. Петровка и с. Александровка 2-я Администрация Мясниковского района сообщает, что по состоянию на 29.08.2023г. сведениями об осуществлении предпринимательской деятельности ИП ФИО9 не располагает.

В дополнение к письму от 29.08.2023 №86/1932 Администрация Мясниковского района от 05.09.2023 №86/2168 сообщает, что на землях сельскохозяйственного назначения по адресу Ростовская область, Мясниковский район, х. Александровка 2-я осуществляют деятельность: ПСХК «Александровский» ИНН <***>: х. Александровка 2-я, ул. Центральная, 46; ИП ФИО55 ИНН <***>; х. ФИО56 2-я, ул. Комсомольская, 13, кв.1. По адресу: Ростовская область, Мясниковский район, сл. Петровка осуществляет деятельность ИП ФИО57 ИНН <***>; сл. Петровка, ул. Октябрьская, 58.

Сведениями об иных лицах, осуществляющих деятельность по указанным адресам, Администрация Мясниковского района не располагает. В результате анализа выписки банка о движении денежных средств на расчетных счетах ИП ФИО9 за 2022г. перечисления в адрес вышеперечисленных организаций и ИП отсутствуют. В рамках ст. 93.1 НК РФ в отношении передвижения транспортных средств от ИП ФИО9 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» за период с 01.10.2022 по 31.12.2022 направлено поручение об истребовании документов (информации) от 28.04.2023 №4201- 10/12 в адрес ООО «РТ-Инвест».

В отношении запрашиваемых транспортных средств ООО «РТ-Инвест» представляет сведения о том, что в указанные даты транспортные средства, отраженные в ТТН, зафиксированы на трассе А290 «Новороссийск-Керчь», А146 «Краснодар Верхнебаканский».

Таким образом, проверкой установлено, что у ИП ФИО9 отсутствовала физическая возможность для выращивания сельхозпродукции самостоятельно, без приобретения у сторонних организаций и ИП.

Совокупность установленных обстоятельств позволяет сформировать вывод о том, что представленные налогоплательщиком документы по сделкам с поставщиком ИП ФИО9 содержат недостоверные и противоречивые сведения, свидетельствуют об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни. ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» представлены документы: реестр ТТН, согласно которому пунктом погрузки товаров является х. Веселый (1528,580т пшеницы), с. Александровка 2- я (60,780т пшеницы), Петровка сл (29,860т пшеницы), пункт разгрузки - ПАО «НКХП»; договоры, заключенные ИП ФИО9 с поставщиками сельхозпродукции, УПД Итого представлены документы на приобретение сельхозпродукции в количестве: пшеница - 1 799,38т., ячмень - 59,16т., семена подсолнечника - 50,166т. ИП ФИО9 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» в 4 квартале 2022, согласно представленным УПД, реализовал только пшеницу 4,5 классов урожая 2022 года в количестве 1522,920т.

Всего Обществом представлены документы на приобретение ИП ФИО9 1799,38т пшеницы.

В рамках ст. 93.1 НК РФ в адрес организаций, ИП и КФХ направлены поручения об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ИП ФИО9, в результате анализа информации и документов, полученных от данных организаций и индивидуальных предпринимателей установлено, что они не могут являться поставщиками пшеницы для ИП ФИО9 в 4 квартале 2022.

ИП ФИО58 ИНН <***> представлен договор купли-продажи сельхозпродукции от 01.07.2022 №б/н, который полностью не соответствует договору от №б/н, представленному ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» в ответ не требование от № 2853, в том числе Раздел 1 «Предмет договора» п. 1.2, 1.3 - в договоре, представленном ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» отражено наименование сельхозпродукции -ячмень урожая 2022года, количество 59,160тонн, в то время как в договоре, представленном ИП ФИО58, данная информация не конкретизируется.

Также ИП ФИО58 представлены документы на реализацию 110,02т пшеницы (ТОРГ-12 № 3 от 29.07.2022, №2 от 22.07.2022) и 59,16т ячменя (ТОРГ-12 № 1 от 01.07.2022). Погрузка товара осуществлена из Республики Калмыкия Городовиковский р-н, земельные участки по указанному пункту погрузки принадлежат на праве собственности ФИО58, ФИО59, ФИО60, ФИО61 Таким образом адрес пункта погрузки отличен от пунктов погрузки, указанных в реестре ТТН (Ростовская обл., Мясниковский район).

Отгрузка товара, согласно представленным документам, осуществлена в 3 квартале 2022 (а именно, в июле 2022 г.). Пшеница в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», согласно представленным УПД, реализована в 4 квартале 2022.

Исходя из представленных ИП ФИО58 пояснений, площадок для хранения и арендованных складов нет.

Таким образом, ИП ФИО58 не может являться поставщиком продукции для ИП ФИО9, реализованной в 4 квартале 2022 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» в количестве 110,02тонн. ИП ФИО62 представил документы на реализацию 52,58т пшеницы урожай 2022г. (№ 1 от 14.08.2022, №2 от 14.08.2022).

Адрес места осуществления деятельности, согласно представленной декларации о соответствии, Республика Калмыкия, Городовиковский район, п. Южный. Таким образом, адрес пункта погрузки отличен от пунктов погрузки, указанных в реестре ТТН (Ростовская обл., Мясниковский район).

Отгрузка товара, согласно представленным документам, осуществлена в 3 квартале 2022 (а именно, в августе 2022 г.). Пшеница в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», согласно представленным УПД, реализована в 4 квартале 2022. Таким образом, ИП ФИО62 не может являться поставщиком продукции для ИП ФИО9, реализованной в 4 квартале 2022 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» в количестве 52,58тонн. ИП ФИО63 поясняет, что между ИП ФИО11 КФХ ФИО63 и ИП ФИО9 за период с 01.10.2022 по 31.03.2023 никаких финансово-хозяйственных операций не производилось. ИП ФИО63 также сообщает, что в адрес ИП ФИО9 осуществлена отгрузка товара в августе 2022 года - пшеница в количестве 29,18т (УПД №2 от 30.07.2022), из Республики Калмыкия.

В результате анализа выписки банка ИП ФИО9 за 2022 год установлены перечисления денежных средств в адрес ИП ФИО63- 02.08.2022г. в размере 358 914 рублей с назначением платежа «Оплата за пшеницу по договору поставки с/х продукции №2 от 30.07.2022, с/но сч №2 от 30.07.2022 НДС не облагается».

Таким образом, адрес пункта погрузки отличен от пунктов погрузки, указанных в реестре ТТН (Ростовская обл., Мясниковский район).

Отгрузка товара, согласно представленным документам, осуществлена в 3 квартале 2022 t (а именно, в августе 2022года). Пшеница в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», согласно представленным УПД, реализована в 4 квартале 2022.

Таким образом, ИП ФИО63 не может являться поставщиком продукции для ИП ФИО9, реализованной в 4 квартале 2022 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» в количестве 29,18тонн. ИП ФИО64 поясняет, что с ИП ФИО9 17.06.2023 был заключен договор продажи сельхозпродукции на реализацию подсолнечника в количестве 70 тонн по цене 28200 рублей за тонну.

Для отгрузки сельхозпродукции было поставлено 2 машины от покупателя, после загрузки машин был выставлен счет на оплату от 17.06.2022 №1 и направлен по электронной почте покупателю.

Денежные средства поступили в полном объеме 17.06.2022. Подписанные документы - счет №1 от 17.06.2022, ТОРГ-12 №1 от 17.06.2022, договор б/н от 17.06.2022г. были направлены почтой России на адрес покупателя, указанный в договоре.

Подписанные документы от ИП ФИО9 на адрес ИП ФИО64 не поступили.

Проведен анализ и сверка документов, представленных ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» в ответ на требование и ИП ФИО64 ИНН <***>, в результате которого установлено следующее. Договор от 17.06.2022 №б/н, представленный ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» в ответ на требование от 14.04.2023 №2853 не соответствует договору от 17.06.2022s №б/н, представленному поставщиком (ИП ФИО64) в рамках встречной проверки, а именно: Раздел 1 «Предмет договора» п. 1.2, 1.3 - в договоре, представленном ИП ФИО64 отражено наименование сельхозпродукции - семена подсолнечника урожая 2021года, количество 70+/-10%тонн, в то время как в договоре, представленном ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», данная информация отсутствует; Раздел 2 «Цена товара и порядок расчетов» п. 1.2 - в договоре, представленном ИП ФИО64 отражена цена поставляемой продукции в размере 28200 рублей без ; учета НДС за 1 метрическую тонну, в то время как в договоре, представленном ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», данная информация отсутствует; Раздел 7 «Юридические адреса и реквизиты сторон» - в части подписей сторон -Товарная накладная (ТОРГ-12) от 17.06.2022 №1, представленная ИП ФИО64 полностью не соответствует товарной накладной (ТОРГ-12) от 17.06.2022 №1, представленном ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ».А также Графы «отпуск груза разрешил», «отпуск груза произвел» в части подписи сторон.

В результате анализа выписки банка о движении денежных средств на расчетных счетах ИП ФИО9 за 2022год установлены перечисления в адрес ИП ФИО64 в размере 1 400 000 руб. с назначением платежа «Частичная оплата за семена подсолнечника по договору купли-продажи сельскохозяйственной продукции от 17.06.2022 НДС не облагается».

Таким образом, ИП ФИО64 не может являться поставщиком продукции для ИП ФИО9, реализованной в 4 квартале 2022 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ». Сделка о закупке пшеницы ИП ФИО9 у ИП ФИО64 в количестве 200 тонн документально не подтверждена.

ИП ФИО65 поясняет, что финансово-хозяйственные взаимоотношения с ИП ФИО9 по приобретению пшеницы за период с 01.10.2022 по 31.12.2022г. отсутствовали.

Таким образом, ИП ФИО65 не может являться поставщиком продукции для ИП ФИО9, реализованной в 4 квартале 202 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» в количестве 400 тонн. ИП ФИО66 представлены документы на реализацию 82,76т пшеницы урожай 2022г. (№ 2 от 04.07.2022, №3 от 05.07.2022).

Право собственности на товар переходит к Покупателю с момента приема товара на складе Продавца (Республика Калмыкия). Таким образом, адрес пункта погрузки отличен от пунктов погрузки, указанных в реестре ТТН (Ростовская обл., Мясниковский район).

Отгрузка товара, согласно представленным документам, осуществлена в 3 квартале 2022года (а именно, в июле 2022 г.). Пшеница в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», согласно представленным УПД, реализована в 4 квартале 2022. Таким образом, ИП ФИО66 не может являться поставщиком продукции для ИП ФИО9, реализованной в 4 квартале 2022 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» в количестве 82,76тонн. ИП ФИО67 представлены документы на реализацию 258,252 тонн пшеницы урожай 2022года (№63 от 01.10.2022). ИП ФИО67 также сообщает, что не является производителем реализованной продукции, товар был приобретен у СФХ «КОЛОС».

Отгрузка товара в адрес ИП ФИО9 осуществлена на условиях самовывоза со склада ИП ФИО67 в г. Ишунь (Республика Крым), принадлежащего ФИО68. Таким образом, адрес пункта погрузки отличен от пунктов погрузки, указанных в реестре ТТН (Ростовская обл., Мясниковский район), ИП ФИО67 не может являться поставщиком продукции для ИП ФИО9, реализованной в 4 квартале 2022 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» в количестве 258,252тонн. ИП ФИО69 поясняет, что в адрес ИП ФИО9 реализована пшеница урожая 2022 года по товарной накладной от 05.07.2022 №1 на сумму 345 912,00 рублей.

Других документов по взаимоотношениям с ИП ФИО9 ИП ФИО69 не имеет. Отгрузка товара, согласно представленным документам, осуществлена в 3 квартале 2022 (а именно, в июле 2022 г.). Пшеница в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», согласно представленным УПД, реализована в 4 квартале 2022.

Таким образом, ИП ФИО69 не может являться поставщиком продукции для ИП ФИО9, реализованной в 4 квартале 2022 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» в количестве 29,82 тонн. ИП ФИО70 представлены документы на реализацию 201,420 тонн пшеницы урожая 2022 года (б/н от 10.09.2022, б/н от 11.09.2022, б/н от 12.09.2022). В собственности зарегистрированы земельные участки в Краснодарском крае, ст. Старонижестеблиевская.

Таким образом, адрес пункта погрузки отличен от пунктов погрузки, указанных в реестре ТТН (Ростовская обл., Мясниковский район).

Отгрузка товара, согласно представленным документам, осуществлена в 3 квартале 2022 (а именно, в сентябре 2022 г.). Пшеница в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», согласно представленным УПД, реализована в 4 квартале 2022.

Таким образом, ИП ФИО70 не может являться поставщиком продукции для ИП ФИО9, реализованной в 4 квартале 2022 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» в количестве 201,420тонн. ИП ФИО71 представлены документы на реализацию 263,158 тонн пшеницы урожая 2022 года (№24 от 01.09.2022).

В собственности зарегистрированы земельные участки и недвижимое имущество в Ростовской области, Орловском районе.

Таким образом, адрес пункта погрузки отличен от пунктов погрузки, указанных в реестре ТТН (Ростовская обл., Мясниковский район). Отгрузка товара, согласно представленным документам, осуществлена в 3 квартале 2022 (а именно, в сентябре 2022 г.). Пшеница в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», согласно представленным УПД, реализована в 4 квартале 2022. Таким образом, ИП ФИО71 не может являться поставщиком продукции для ИП ФИО9, реализованной в 4 квартале 2022 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» в количестве 263,158тонн. ИП ФИО72 представлены документы на реализацию 28,62 тонн пшеницы урожая 2022 года (№1 от 04.08.2022).

В собственности зарегистрированы земельные участки и недвижимое имущество в Республике Калмыкия.

Таким образом, адрес пункта погрузки отличен от пунктов погрузки, указанных в реестре ТТН (Ростовская обл., Мясниковский район).

Отгрузка товара, согласно представленным документам, осуществлена в 3 квартале 2022 (а именно, в августе 2022 г.).

Пшеница в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», согласно представленным УПД, реализована в 4 квартале 2022. Таким образом, ИП ФИО72 не может являться поставщиком продукции для ИП ФИО9, реализованной в 4 квартале 2022 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» в количестве 28,62тонн. ИП ФИО73 поясняет, что за период с 01.10.2022 по 31.12.2022 ФХД между ИП ФИО9 и ИП ФИО73 не осуществлялась.

Отгрузка пшеницы в адрес ИП ФИО9 произведена 25.08.2022 самовывозом в'количестве 143,57тонн по счетуфактуре №13 от 25.08.2022 со склада поставщика по адресу: <...>.

Таким образом, адрес пункта погрузки отличен от пунктов погрузки, указанных в реестре ТТН (Ростовская обл., Мясниковский район).

Отгрузка товара, согласно представленным документам, осуществлена в 3 квартале 2022 (а именно, в августе 2022 г.). Пшеница в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», согласно представленным УПД, реализована в 4 квартале 2022.

Таким образом, ИП ФИО73 не может являться поставщиком продукции для ИП ФИО9, реализованной в 4 квартале 2022 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» в количестве 143,570тонн. УПД, отраженные Обществом в книге покупок декларации по НДС за 4 квартал 2022 датированы 4-м кварталом 2022, при этом, ИП ФИО9 приобретал товар в 3-м квартале 2022.

Учитывая, что проверкой установлено отсутствие у ИП ФИО9 мест хранения (в собственности отсутствует имущество, земельные участки, договоры аренды не представлены), Инспекцией сформирован вывод о невозможности реализации данным контрагентом пшеницу в 4 квартале 2022, приобретенную в более раннем периоде. Инспекцией проведен анализ декларации по НДС за 4 квартал 2022 ИП ФИО9 В составе налоговых вычетов раздела 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года включены счета-фактуры исключительно по контрагентам, не являющимся сельхозпроизводителями или трейдерами сельхозпродукции.

По книге покупок отсутствует приобретение товара, реализованного в данном периоде как сельхозпродукция, в том числе реализованная в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» (стр. 61 - 65 обжалуемого решения).

Анализом банковской выписки ИП ФИО9 за 4 квартал 2022, установлена «разнохарактерная» деятельность. На расчетные счета ИП ФИО9 не поступают денежные средства за поставку ГСМ, мясо, сахар, кондитерские изделия, безалкогольные напитки, чипсы, снеки, бакалея, энергетические напитки, овощи, фрукты. Все денежные средства поступают на расчетные счета ИП ФИО9 с назначением платежа «за сельскохозяйственную продукцию». Проведенный анализ структуры налоговых вычетов, заявленных ИП ФИО9 в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022, свидетельствует о формальных признаках включения счетов-фактур без дальнейшего намерения использовать приобретенные товары (ГСМ, мясо, сахар, кондитерские изделия, безалкогольные напитки, чипсы, снеки, бакалея, энергетические напитки, овощи, фрукты) в деятельности, облагаемой НДС

 Вычеты сформированы ИП ФИО9 за счет приобретения ГСМ, мяса, сахара, кондитерских изделий, безалкогольных напитков, чипсов, снеков, бакалеи, энергетических напитков, овощей, фруктов, при этом приобретенная продукция фактически выводится из легального оборота и становится объектом для неучтенной реализации, в том числе за наличный расчет. Для подтверждения фактической доставки товара до пункта разгрузки (ПАО НКХП ИНН <***> по адресу: <...>) ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» представлен реестр ТТН.

Согласно представленному реестру товарно-транспортных накладных поставка сельхозпродукции осуществлялась более 50 машино - рейсами, на 35 транспортных средствах (далее - ТС), с привлечением 32 ИП. По результатам анализа представленного реестра установлено, что отгрузка товара производилась со следующего адреса: Ростовская область, Мясниковский район, х. Веселый, также 2 перевозки с адреса пункта погрузки: Ростовская область, Мясниковский район, Александровка 2-я, одна перевозка с адреса - Ростовская область, Мясниковский район, сл. Петровка.

В собственности у ИП ФИО9 по указанному адресу объекты недвижимости отсутствуют. Точный адрес пункта погрузки с указанием конкретных идентификаторов места погрузки (номер дома, склада, амбара и другого помещения для хранения с/х продукции) отсутствует.

Как указывалось выше в ответ на запрос №10-28/11335 в отношении сл. Петровка и с. Александровка 2-я Администрация Мясниковского района сообщает, что по состоянию на 29.08.2023г. сведениями об осуществлении предпринимательской деятельности ИП ФИО9 не располагает.

В результате анализа выписки банка ИП ФИО9 за 4 квартал 2022 установлено отсутствие перечислений за аренду нежилого помещения. Проведенным анализом выписки банка за 2022 год, установлено, что оплата за аренду нежилого помещения осуществлена по договору от 01.06.2022 №б/н (т.е. со второго квартала 2022года) всего в размере 200 тыс. рублей в адрес ООО «Атак» ИНН <***> (06.06.2022, 04.07.2022, 04.08.2022, 02.09.2022).

В результате анализа информации, имеющейся у налогового органа, установлено, что у ООО «Атак» отсутствуют в собственности объекты недвижимости по адресу пункта погрузки сельхозпродукции от ИП ФИО9 - Ростовская обл., земли Мясниковского р-на, х. Веселый, х. Александровка - 2, сл Петровка.

Также в результате анализа выписки банка за 2022г. установлены перечисления денежных средств по договорам №31 от 01.01.2022г., №47 от 01.04.2022г. в адрес ООО «Автоколонна №1725» ИНН <***> всего в размере 160 тыс. рублей (01.02.2022, 22.02.2022, 13.04.2022, 11.05.2022, 03.06.2022, 11.07.2022, 04.08.2022, 02.09.2022).

В результате анализа информации, имеющейся у налогового органа, установлено, что у ООО «Автоколонна №1725» отсутствуют в собственности объекты недвижимости по адресу пункта погрузки сельхозпродукции от ИП ФИО9: Ростовская обл., земли Мясниковского р-на, х. Веселый, х. Александровка - 2, сл Петровка. ООО «АВТОКОЛОННА №1725» представлен договор аренды нежилого помещения, находящегося в собственности Арендодателя от 01.07.2022 № 65, согласно которому арендодатель (ООО «АВТОКОЛОННА №1725») передает Арендатору (ИП ФИО9) в пользование часть отдельно стоящего здания литер Б - автомобильная стоянка, площадью 1000 кв.м по адресу <...>. Срок действия договора с 01.07.2023 по 31.12.2022.

Указанное имущество не может являться пунктом погрузки сельхозпродукции, в том числе по причине расположения не по адресу пункта погрузки товара, реализованного в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ». ООО «АТАК» представлен договор аренды нежилого помещения от 01.06.2022 №б/н, согласно которому Наймодатель (ООО «АТАК») предоставляет Нанимателю (ИП ФИО9) во временное владение и пользование нежилое помещение (объект недвижимости - Тарная мастерская, площадью 684,7 кв.м, литер Т, этажность - 1, расположенный по адресу <...>, также территория для проезда и размещения личного транспорта) для ведения собственной хозяйственной деятельности.

Договор заключен до 30.04.2023года. Представлено соглашение о расторжении договора аренды от 01.06.2022 года от 30.09.2022 №б/н. Стороны пришли к соглашению расторгнуть договор с 30.09.2023года. Указанное имущество не может являться пунктом погрузки сельхозпродукции, в том числе по причине расположения не по адресу пункта погрузки товара, реализованного в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ».

В целях подтверждения фактического перемещения транспортных средств, участвующих в сделке между ИП ФИО9 и ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» направлено поручение в ООО «РТ-Инвест» от 24.04.2023 № 4200-10/12.

Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-Инвест» от 17.05.2023 о маршруте передвижения транспортных средств, и анализом движения грузовых транспортных средств по федеральным трассам, отраженным в реестре, не установлена фиксация транспортных средств за период с 01.10.2022 по 31.12.2022 по федеральным трассам с Ростовской области, Мясниковский район.

Так, ИП ФИО74 согласно реестру ТТН в период с 05.10.2022 по 06.10.2022 совершил перевозку товара по маршруту: Ростовская область, Мясниковский район, х. Веселый - Краснодарский край, г. Новороссийск на транспортном средстве гос. Номер <***>.

Согласно сведениям, представленны ООО «РТ-Инвест», указанное транспортное средство в период с 01.10.2022 по 06.10.2022 двигалось по федеральным трассам Краснодарского края А290 «Новороссийск-Керчь». ИП ФИО75 согласно реестру ТТН в период с 06.10.2022 по 07.10.2022 совершил перевозку товара по маршруту Ростовская область, Мясниковский район, х. Веселый - Краснодарский край, г. Новороссийск на транспортном средстве гос. Номер <***>.

Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-Инвест», указанное транспортное средство в период с 05.10.2022 по 06.10.2022 двигалось по федеральным трассам Краснодарского края А290 «Новороссийск-Керчь». ИП ФИО76 согласно реестру ТТН в период с 07.10.2022 по 08.10.2022 совершил перевозку товара по маршруту Ростовская область, Мясниковский район, х. Веселый - Краснодарский край, г. Новороссийск на транспортном средстве гос. Номер <***>.

Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-Инвест», указанное транспортное средство 07.10.2022 двигалось по федеральным трассам Краснодарского края А290 «Новороссийск-Керчь».

Следовательно, в представленном реестре содержатся недостоверные данные, не отражающие реальности осуществления погрузки товара по адресу Ростовская область, Мясниковский район, х. Веселый, с. Александровка 2-я, сл. Петровка.

В рамках ст. 93.1 НК РФ в адрес перевозчиков с/х продукции согласно представленному реестру направлены поручения об истребовании документов (информации). По результатам направленных поручений в рамках ст. 93.1 НК РФ в адрес перевозчиков с/х продукции установлено, что ряд ИП не подтверждают оказание услуг перевозки с/х продукции из Ростовской области, Мясниковского района и не подтверждают ФХД с ИП ФИО9 При этом в реестре ТТН указано, что данные перевозчики осуществляли перевозку с/х продукции с пункта погрузки - Ростовская область, Мясниковский район, х. Веселый, пункт разгрузки - ПАО НКХП: Так ИП ФИО77, который согласно представленному реестру ТТН осуществил перевозку 32 540т пшеницы из х. Веселый на транспортном средстве Р899АА123 (дата погрузки 01.10.2022), сообщает, что никогда не сотрудничал с ИП ФИО9, денежные средства от него не поступали. ИП ФИО78, который согласно представленному реестру ТТН осуществил перевозку 29 600 т пшеницы из х. Веселый на транспортном средстве В620ЕН193 (дата погрузки 05.10.2022), сообщает, что перевозки для ИП ФИО9 в период с 01.10.2022 по 31.12.2022 не осуществлялись.

ИП ФИО79, который согласно представленному реестру ТТН осуществил перевозку 28 000т пшеницы из х. Веселый на транспортном средстве Н906ТВ123 (дата погрузки 07.10.2022), сообщает, что финансово-хозяйственных взаимоотношений с ИП ФИО9 за 4 квартал 2022года не было, денежные средства не поступали. ИП ФИО80, который согласно представленному реестру ТТН осуществил перевозку 29 440т пшеницы из х. Веселый на транспортном средстве О107АС123 (дата погрузки 07.10.2022), сообщает, что финансово-хозяйственных взаимоотношений с ИП ФИО9 за период с 01.10.2022 по 31.12.2022г. не было, денежные средства не поступали.

ИП ФИО81, который согласно представленному реестру ТТН осуществил перевозку 27 260т пшеницы из х. Веселый на транспортном средстве О840ВУ193 (дата погрузки 07.10.2022), сообщает, что финансово-хозяйственных взаимоотношений с ИП ФИО9 за период с 01.10.2022 по 31.12.2022г. не было, денежные средства не получал.

Также рядом перевозчиков представлены ТТН без указания конкретного адреса пункта погрузки (пункт погрузки - Ростовская область, Мясниковский район, х. Веселый, с. Александровка 2-я), акты оказанных услуг (пункт погрузки - Ростовская область, Мясниковский район, х. Веселый, с. Александровка 2-я, пункт разгрузки - ПАО НКХП), что не позволяет идентифицировать и подтвердить точный адрес пункта погрузки товара, факт оказания услуги перевозки сельхозпродукции в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» документально не подтвержден.

Таким образом, совокупность установленных проверкой обстоятельств свидетельствует о том, что обязанные по договору лица (ИП ФИО8, ИП ФИО9) не производили и не могли произвести исполнение обязательств в пользу ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» ввиду отсутствия необходимых для исполнения экономических ресурсов, в связи с чем, сделка в действительности исполнена иными лицами товаропроизводителями, освобожденными от уплаты НДС.

Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля в отношении ИП ФИО34, ООО «Агросоюз», ИП ФИО35, ИП ФИО36, ООО НПО «Кубаньзерно», заявленных как контрагентов ИП ФИО8, в результате которых установлено, что данные лица не могут являться поставщиками продукции для ИП ФИО8, реализованной в 3 квартале 2022 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» (стр. 32 обжалуемого решения).

УПД, отраженные в книге покупок декларации по НДС за 4 квартал 2022 у ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» датированы 2 и 3-им кварталами 2022, при этом, ИП ФИО8, согласно УПД, приобретал товар в 1 и 2-м квартале 2022.

Учитывая отсутствие у ИП ФИО8 мест хранения, невозможно было реализовать в 3 квартале 2022 пшеницу, приобретенную в 1 и 2 кварталах 2022.

В отношении доводов общества о том, что перевозчики осуществляли перевозку товара в рамках договорных взаимоотношений между Обществом и ИП ФИО8 с пункта погрузки с. Московское в адрес ПАО «НКХП», что подтверждается данными сводного реестра ПАО «НКХП», установлено следующее.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекцией исследованы вопросы возможной транспортировки с пунктов погрузки, указанных в сводных реестрах, направлены запросы и проанализированы ответы ООО «РТ-Инвест», администраций поселений и хозяйств, сельхозтоваропроизводителей расположенных в пределах нахождения данных территорий и установлено, что означенные в реестрах ТТН транспортные средства двигались в иных направлениях, деятельность спорных контрагентов в качестве сельхозтоваропроизводителей не подтверждена как администрациями поселений, взаимоотношения с данными лицами не подтверждена лицами, осуществляющими деятельность сельхозтоваропроизводителей на данных территориях.

Налоговом органом были проверены переводчики ИП ФИО24 и ИП ФИО25 ФИО24 представил пояснение о том, что находится на патентной системе налогообложения. Поэтому для перевозки товаров народного потребления (ТНП) путевые листы не использует.

В период с 01.04.2022 по 31.12.2022 гг с ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» работал, ИП ФИО8 не знает.

ФИО25 сообщил, что находится на патентной системе налогообложения. Поэтому для перевозки товаров народного потребления (ТНП) путевые листы не использует.

В период с 01.04.2022 по 31.12.2022 гг с ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» работал, ИП ФИО8 не знает.

Данные пояснения поступили в инспекцию из налогового органа по месту учета вышеназванных контрагентов путем электронного документооборота, содержание данных пояснений отражено в обжалуемом решении, копии данных пояснений вручены налогоплательщику в составе приложений к акту налоговой проверки № 1454 от 18.05.2023.

Общество указало, что перевозчики ИП ФИО38, ИП ФИО39, ИП ФИО40, ИП ФИО41 и др.; осуществили перевозку товара в рамках договорных взаимоотношений между Обществом и ИП ФИО8 с пункта погрузки с. Московское в адрес ПАО «НКХП», что подтверждается данным сводного реестра ПАО «НКХП».

Инспекцией направлен запрос в Администрацию Изобильненского городского округа Ставропольского края о представлении информации об осуществлении всех крестьянских фермерских хозяйств на территории Ставропольский край, Изобильненский район, с. Московское.

Согласно полученному ответу установлено, что ИП ФИО8 не состоит в реестре агропромышленного комплекса Изобильненского городского округа. Администрация также сообщает, что деятельность сельхозтоваропроизводителя по адресу Ставропольский край Изобильненский район, с. Московское с 2020 года по настоящее время осуществляет СПК (колхоз) Московский ИНН <***>.

Согласно пояснениям, полученным в рамках ст. 90 НК РФ от главного бухгалтера СПК (колхоз) Московский ФИО17, установлено, что СПК (колхоз) Московский не заключал с ИП ФИО8 указанный договор, денежных средств за аренду не получал, финансово-хозяйственных взаимоотношений с ИП ФИО8 никогда не имел.

Кроме этого, СПК (колхоз) Московский в рамках ст. 93.1 НК РФ также подтверждает, что с ИП ФИО8 не заключен договор аренды от 15.09.2020 № 15- 09. По результатам анализа расчетного счета ИП ФИО8 за период с 2020 по 2022 года перечислений в адрес СПК (колхоз) Московский за аренду земельного участка не установлено.

Таким образом, результаты проведенных мероприятий налогового контроля опровергают информацию, указанную в реестре ТТН, представленного Обществом, идентифицировать точные адреса пунктов погрузки товара не представилось возможным.

В отношении доводов общества о том, что перевозчики, указанные в дополнениях к акту налоговой проверки осуществили перевозку товара в рамках договорных взаимоотношений между Обществом и ИП ФИО9 из пункта погрузки х. Веселый, с.Алекадровка 2-я, сл. Петровка в адрес ПАО «НКХП», что подтверждается данными сводного реестра ПАО «НКХП». ПАО «НХПТ» не осуществляет приемку и выгрузку АТС без предварительной регистрации на автотерминале в диспетчерской службе ООО «Порт транзит», инспекцией установлено, что согласно представленному реестру товарно-транспортных накладных поставка сельхозпродукции осуществлялась более 50 машинорейсами, на 35 транспортных средствах (далее - ТС), с привлечением 32 ИП.

По результатам анализа представленного реестра установлено, что отгрузка товара производилась со следующего адреса: Ростовская область, Мясниковский район, х.Веселый, также 2 перевозки с адреса пункта погрузки: Ростовская область, Мясниковский район, Александровка 2-я, одна перевозка с адреса: Ростовская область, Мясниковский район, сл Петровка.

В собственности у ИП ФИО9 по указанному адресу объекты недвижимости отсутствуют. Точный адрес пункта погрузки с указанием конкретных идентификаторов места погрузки (номер дома, склада, амбара и другого помещения для хранения с/х продукции) отсутствует. Инспекцией направлен запрос от 02.05.2023 № 10-28/05717 в Администрацию Недвиговского сельского поселения о представлении, информации об осуществлении деятельности всех крестьянских фермерских хозяйств на территории Ростовская область, Мясниковский район, х. Веселый. Согласно полученному ответу от 12.07.2023 №226 установлено, что данными по ИП ФИО9 Администрация Недвиговского сельского поселения не располагает.

Администрация также сообщает, что деятельность сельхозтоваропроизводителя по адресу Ростовская область, Мясниковский район, х. Веселый с 2020 года по настоящее время осуществляет СПК «Пролетарская Диктатура» ИНН <***>.

Инспекцией в рамках ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов в адрес СПК «Пролетарская Диктатура» ИНН <***> по взаимоотношениям с ИП ФИО9 СПК «Пролетарская Диктатура» поясняет, что ИП ФИО9 в число контрагентов СПК «Пролетарская Диктатура» не входит, договоры не заключались, сделки не совершались, денежные расчеты не производились.

По результатам анализа расчетного счета ИП ФИО9 за период с 2020 по 2022 года перечислений в адрес СПК «Пролетарская Диктатура» за аренду земельного участка, помещений, мест хранения товара не установлено.

В ответ на запрос в отношении сл. Петровка и с. Александровка 2-я, Администрация Мясниковского района сообщила, что по состоянию на 29.08.2023 сведениями об осуществлении предпринимательской деятельности ИП ФИО9 не располагает.

Также Администрация Мясниковского района сообщила, что на землях сельскохозяйственного назначения по адресу Ростовская область, Мясниковский район, х. Александровка 2-я осуществляют деятельность: ПСХК «Александровский» ИНН <***>: х. Александровка 2-я, ул. Центральная, 46; ИП ФИО55 ИНН <***>; х. Александровка 2-я, ул. Комсомольская, 13, кв.1 По адресу Ростовская область, Мясниковский район, сл. Петровка осуществляет деятельность ИП ФИО57 ИНН <***>; сл. Петровка, ул. Октябрьская, 58. Сведениями об иных лицах, осуществляющих деятельность по указанным адресам, Администрация Мясниковского района не располагает.

Таким образом, результаты проведенных мероприятий налогового контроля опровергают информацию, указанную в реестре ТТН, представленного Обществом, идентифицировать точные адреса пунктов погрузки товара не представилось возможным.

Учитывая установленные в рамках проверки обстоятельства налоговый орган отказал в принятии к вычету и возмещении сумм НДС по поставщикам, которые реальные поставки в адрес заявителя не могли осуществить с учетом отсутствия подтверждения наличия имущества и товара необходимого к поставке.

Суд первой инстанции рассмотрев заявленные доводы и доказательства, пришел к правомерному выводу, что доводы налогового органа являются правомерными, а требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу пункта 1 названной нормы Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 Кодекса, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса.

Из пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса следует, в случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога за соответствующий налоговый период образующаяся положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме.

В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи. Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5.2 и 6 настоящей статьи.

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Невыполнение не предусмотренных пунктами 5.2 и 6 настоящей статьи требований к корректировочному счету-фактуре, выставленному продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету продавцом суммы налога.

Суд первой инстанции исследовал счета-фактуры, заявленные к налоговому вычету, и установил, что счета-фактуры, заявленные к налоговому вычету соответствуют статье 169 Налогового кодекса.

Общий порядок возмещения НДС установлен в статье 176 Кодекса. Первичные учетные документы, которыми оформляются хозяйственные операции, должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете.

В силу пункта 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Обязанность по доказыванию правомерности предъявления налога на добавленную стоимость к вычету (возмещению) законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию налогоплательщиком указанного права.

В Определении от 16.11.2006 №467-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

В соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд должен рассмотреть юридически значимые для дела факты, доводы и доказательства не в отдельности, а исследовать и оценить их в совокупности, в достаточности и взаимной связи в силу Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О и от 04.06.2007 №366-О-П. О недобросовестности налогоплательщиков может также свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Следовательно, искусственное создание документооборота без осуществления реальных хозяйственных операций с контрагентами может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика заявителя.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 13.12.2005 N 10053/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок, проведенных налоговым органом, достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Вместе с тем, искусственное создание документооборота без осуществления реальных хозяйственных операций с контрагентами может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика и его контрагентов.

Налогоплательщики обязаны в полном объеме исполнять свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот.

Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики.

Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных последствий такого неправомерного поведения.

Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если, вступая в договорные отношения, он не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагента.

Предпринимательская деятельность в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации осуществляется на свой риск, поэтому лицо должно проявить достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагента. Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и не должны приводить к необоснованным выплатам из  федерального бюджета.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Заявляя доводы о несогласии с обстоятельствами и выводами Инспекции, изложенными в обжалуемом решении, налогоплательщик указывает, что на дату заключения сделок сведения о недостоверности данных, включаемых в ЕГРЮЛ, отсутствовали, руководители сторон не были включены в реестр дисквалифицированных лиц, признаки неплатежеспособности отсутствовали.

ИП ФИО82 аккредитован в качестве поставщика сельскохозяйственной продукции на условиях базисной поставки СРТ, представил Обществу договор аренды земельного участка № 15-09 от 15.09.2020у ООО СПК (колхоз) «Московский»; договор аренды от 24.08.2023 нежилого помещения площадью 100,3 кв.м. сроком на 11 месяцев со ФИО83; копии форм статистической отчетности по форме № 1-фермер от 31.05.2021, 2-фермер от 08.11.2021 с отметками о принятии Росстатом.

Налоговым органом не принято, что поставщики с/х продукции ИП ФИО34, ООО «Агросоюз», ИП ФИО35, ИП ФИО36, ООО НПО «Кубанъзерно» подтверждают реализацию пшеницы урожая 2021 года в адрес ИП ФИО8 Перевозчики осуществляли перевозку товара в рамках договорных взаимоотношений между Обществом и ИП ФИО8 с пункта погрузки с. Московское в адрес ПАО «НКХП», что подтверждается данными сводного реестра ПАО «НКХП». Перевозчики ИП ФИО24 и ИП ФИО25 не подтвердили взаимоотношения с ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ».

Общество поясняет, что не осуществляло с данными индивидуальными предпринимателями финансово-хозяйственных взаимоотношений.

При этом в пояснениях ИП ФИО24 и ИП ФИО25 отсутствуют подписи.

У Общества отсутствовала необходимость в привлечении перевозчиков для доставки товара грузополучателю ПАО «НКХП», поскольку по условиям заключенных с ИП ФИО8 договорам, обязанность по доставки товара возложена на поставщика.

Вывод налогового органа о том, что заключение договоров и начало финансово-хозяйственной деятельности между Обществом и ИП ФИО8. было осуществлено до проведения проверки и оценки рисков контрагента не соответствует действительности.

Перевозчики ФИО21, ФИО22, ФИО23 пояснили, что документы, подтверждающие оказание услуг утеряны, но при этом факт осуществления финансово-хозяйственной деятельности с ИП ФИО8 не отрицал.

ИП ФИО9 представил Обществу гарантийное письмо, у Общества отсутствовали сомнения в подлинности и законности представленных контрагентом документов.

Подтверждением наличия у ИП ФИО9 необходимых материально-технических и трудовых ресурсов выступают выписки движения денежных средств по расчетному счету.

Решение об аккредитации ИП ФИО9 было принято Обществом 09.08.2022, следовательно, все документы, представленные контрагентом, должны быть актуальными на указанную дату. Положениями заключенных договоров, а также условиями налоговой оговорки, предложенной Хартией АПК, обязательств по предоставлению поставщиком  подтверждающих приобретенную продукцию первичных бухгалтерских документов, датированных идентичным с датой реализации кварталом, не предусмотрено.

Перевозчики, указанные в дополнениях к акту налоговой проверки осуществили перевозку товара в рамках договорных взаимоотношений между Обществом и ИП ФИО9 из пункта погрузки х. Веселый, с. Александровка 2-я, сл. Петровка в адрес ПАО «НКХП», что подтверждается данными сводного реестра ПАО «НКХП». ПАО «НХПТ» не осуществляет приемку и выгрузку АТС без предварительной регистрации на автотерминале в диспетчерской службе ООО «Порт транзит».

Отделом безопасности осуществлен комплекс мероприятий, установленной Методикой проведения проверки контрагентов общества в отношении ИП ФИО8, ИП ФИО9 в результате какие-либо риски не выявлены.

Все хозяйственные операции по договорам между Обществом с ИП ФИО82 и ИП ФИО9 отражены в бухгалтерском учете, как покупателя, так и поставщика; поставка с/х продукции, закупленной у сельхозтоваропроизводителей сопровождалась предоставлением ИП ФИО8 документов, подтверждающих приобретение с/х продукции у сельхозтоваропроизводителей, ее оплату, а также документы, подтверждающие перевозку закупленной с/х продукции грузополучателю ПАО «НКХП».

Налогоплательщик указывает, что нарушение контрагентом общества своих налоговых обязанностей не может вменяться в вину общества и само по себе не может являться доказательством получения им необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции, проанализировав представленные документы и доводы сторон, пришел к правомерному выводу, что заявителем не опровергнуты установленные налоговым органом в ходе проверки обстоятельства.

Фактически указанные заявителем предприниматели, несмотря на их аккредитации и проверки никакими ресурсами не обладали, представленные предпринимателями, в том числе в рамках проверки обществом документы не соответствуют реальным обстоятельствам подтверждающим наличие либо возможность приобретения либо выращивания сельскохозяйственной продукции.

Представленные документы свидетельствуют о том, что они составлены только с целью создания фиктивного документооборота и приданию сделкам видимости хозяйственных операций.

Так заявляя о том, что предпринимателями уплачен налог на добавленную стоимость, суд первой инстанции указал, что этот налог уплачен в минимальных размерах по сравнению с суммами предъявленными к возмещению.

Субпоставщики, которые, по мнению общества, являются поставщиками предпринимателей, не подтвердили факты хозяйственных операций в спорном период поставки товара, товар был приобретен в иных налоговых периодах с поставкой товара напрямую на склад покупателя, и поскольку товар не мог храниться участниками сделок с предпринимателями в силу отсутствия складских помещений, приобретенный товар в 1 и 2 квартале 2022 года не мог быть поставлен в 4 квартале 2022 года.

Из представленных документов усматривается что объем закупки кроме того, что не относится к спорному периоду в том числе не соответствует объему реализуемому заявителю.

Из представленных документов усматривается, что товар закупается в минимальных размерах на небольшие суммы. Инспекцией по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ИП ФИО8, ИП ФИО9 в силу отсутствия материально-технических ресурсов не могли выступать в качестве реальных с/х производителей, в собственности у контрагентов отсутствует недвижимое имущество и земельные участки, договоры аренды недвижимого имущества и земельных участков по адресу осуществления производственной деятельности также отсутствуют.

Таким образом, установленные проверкой обстоятельства, свидетельствуют о том, что обязанные по договору лица (ИП ФИО8, ИП ФИО9) не производили и не могли произвести исполнение принятых по договорам обязательств в пользу ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ».

Налоговый орган в пояснениях от 31.05.2024 года т. 10 л.д. 47-55 подробно отразил информацию по проверки субпостащиков ИП ФИО84 и ФИО85.

В пояснениях от 01.7.2024 года т. 10 л.д. 62-66 налоговый орган подробно отразил информацию о недостоверности перевозки.

Налогоплательщиком указанные в рамках налоговой проверки факты не опровергнуты. Так в своих возражениях на отзыв от 03.06.2024 года т. 8 л.д. 114-123 заявитель указывает, что перевозка подтверждена представленными выписками по расчетным счетам ФИО8 за 2022 год.

Вместе с тем из указанно в п.1.5. пояснений следует, что оплата перевозки товара не имеет отношения к поставки товара осуществленном в 4 квартале 2022 года.

Представленные заявителем журналы регистрации взвешивания грузов не могут быть приняты судом в качестве доказательства поставки товара именно от указанных поставщиков, поскольку являются документами формально фиксирующими заезд и взвешивание автотранспорта.

Иные данные устанавливаются на основании формальных документов представленных при заезде и не могу быть проверены лицом регистрирующим груз.

Обязанность данного лица заключается в сверки номеров машины и установления товара и его веса.

При этом анализ представленных документов свидетельствует о том, что указанные журналы не имеют подписей водителей, а также не имеют подписи ответственных лиц, внизу страницы учинена подпись, достоверность и принадлежность которой установить невозможно.

Суд первой инстанции считал необходимым отметить что доводы заявителя об аккредитации указанных предпринимателей и проверки добросовестности указанных лиц судом отклонены, поскольку в данном случае проведение внутренней проверки предпринимателей, установивших достоверность документов и возможность поставки не соответствует реальной деятельности предпринимателей, с учетом отсутствия у них ресурсов и приобретения товара в заявленном размере.

Указанные лица не подтвердили надлежащими документами поставленный в спорном периоде товар в адрес заявителя.

У ИП ФИО8 отсутствуют материально-технические ресурсы (имущество, земля, транспорт не зарегистрированы).

Проведенный анализ расчетного счета о движении денежных средств ИП ФИО8 показал отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, так как отсутствуют платежи за аренду земельных участков (в собственности отсутствуют земельные объекты), отсутствуют платежи за аренду транспортных средств на посев/обработку/удобрение/сбор сельскохозяйственных культур (в собственности нет с/х техники и комбайнов), отсутствуют платежи на ремонт и заправку техники, покупку химических средств для обработки растений, отсутствуют платежи за хранение нереализованной продукции.

Таким образом, ИП ФИО8 контрагент ООО "ОЗК ТРЕЙДИНГ" - не является сельхозпроизводителем, а выступает транзитером. ИП ФИО8 в налоговый орган документы, подтверждающие финансовохозяйственные взаимоотношения с ООО «ОЗК Трейдинг» не представил.

Для подтверждения фактической доставки товара до пункта разгрузки (ПАО «НКХП») по адресу: <...>) ООО «ОЗК Трейдинг» представлен был реестр ТТН.

Согласно представленному реестру транспортных средств на перевозку с/х продукции установлено, что перевозка производилась со следующего адреса: Ставропольский край, Изобильненский район, с. Московское. Точный адрес пункта погрузки с указанием конкретных идентификаторов места погрузки (номер дома, склада, амбара и другого помещения для хранения с/х продукции) отсутствует.

По указанному адресу у ИП ФИО8 отсутствует в собственности недвижимое имущество, земельные участки, платежи за аренду земельных участков по расчетному счету также отсутствуют.

Согласно представленному реестру товарно-транспортных накладных поставка сельхозпродукции осуществлялась более 140 машино-рейсами, на более 90 транспортных средствах (далее - ТС), с привлечением 89 ИГЕ.

В ходе камеральной проверки исследован вопрос возможного хранения приобретенной с/х продукции ИП ФИО8 до момента реализации. ИП ФИО8 по встречной проверке не представлены подтверждающие документы и пояснения.

ИП ФИО8 не осуществляет деятельность в качестве сельхозтоваропроизводителя, ввиду отсутствия в собственности или в аренде материально-технической базы - посевных площадей, сельхозтехники, грузовых транспортных средств, зернохранилища и других производственных и офисных помещений, отсутствие трудовых ресурсов, по прежнему месту жительства.

Регистрация ФИО8 в качестве ИП осуществлялась также по адресу 634510, Россия, Томская обл. Томск <...> не пригодному для проживания и ведения экономической деятельности, (что подтверждается протоколом осмотра от 03.11.2022), а реализует зерно и зерновую продукцию, приобретенную у неплательщиков НДС.

При этом в целях уменьшения налоговых обязательств в качестве налоговых вычетов были заявлены сомнительные (мнимые) сделки по приобретению ГСМ. В целях подтверждения фактического перемещения транспортных средств, участвующих в сделке между ИП ФИО8 и ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» направлено поручение в ООО «РТ-Инвест»от 17.07.2023 №10-5669/12.

Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-Инвест» от 02.08.2023г. о маршруте передвижения транспортных средств, и анализом движения грузовых транспортных средств по федеральным трассам, отраженным в реестре, не установлена фиксация транспортных средств за период с 01.07.2022 по 30.09.2022 по федеральным трассам со Ставропольского края, Изобильненский р-н, с. Московское. ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» оспаривая решение налогового органа указывает, что согласно выписки ИП ФИО8 в опровержение доводов инспекции (что у ИП отсутствуют платежи на цели ведения ФХД) являются платежи о следующих расходах: за удобрение (селитра аммиачная), услуги за проверку контрагентов, за аренду склада.

При этом, согласно выписке по дебету по расчетного счета ФИО8 произведена оплата удобрений на сумму 67 946 320 руб. (в феврале, в марте, в апреле, в мае, в июне, в июле).

Такой объем затрат на удобрения при отсутствии арендованных или собственных земельных участков говорит только о выводе денежных средств с расчетного счета.

Согласно выписке по дебету расчетного счета ФИО8 произведена оплата (услуг за проверку контрагентов на сумму 3 828 руб. в адрес КРАСНОДАРСКИЙ РФ АО "РОССЕЛЬХОЗБАНК" (в январе, в марте, в апреле, в мае, в июне, в июле, в августе, в сентябре, в октябре, в ноябре, в декабре). Однако данный факт не имеет никакого отношения к взаимоотношениям заявителя и не подтверждает факт поставки сельскохозяйственной продукции в адрес заявителя.

Согласно выписке по дебету расчетного счета ФИО8 произведена оплата услуг за аренду склада на сумму 240 000 руб. в адрес КФХ ФИО86 (в феврале, в марте, в июне, в июле).

В ходе проверки ФИО8 не представил по встречной проверке договора аренды склада, как и ООО «ОЗК Трейдинг» не представил договора аренды склада.

В отношении договора аренды нежилого помещения от 24.08.2021г. ФИО83 (арендодатель) и ФИО8 (Арендатор) представленного в материалы дела Обществом.

Согласно договору Арендодатель передает Арендатору в пользование часть принадлежащего ему нежилого помещения площадью 100,3 кв.м. находящегося по адресу: Ставропольский края, Изобильненский городской округ, <...> строение 48 А. Срок Аренды 11 месяцев, определяется с 24.08.2021 по 24.07.2022г. Согласно выписки расчетного счета ФИО8 перечислений за аренду ФИО83 не произвел.

В отношении довода о проверки контрагентов судом установлено следующее. Приказом от 27.05.2022 №16 об утверждении Методики проведения проверки контрагентов ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» введена в действие Методика проведения проверки контрагентов, приложение данной Методики размещено на официальном сайте Общества, начальником отдела кадров Общества переданы в обособленные подразделение заверенные копии Методики, под роспись с Методикой ознакомлены все работники ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ».

Обществом представлены Методика проведения проверки контрагентов ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» и документ от 27.06.2022 б/н «о соответствии требованиям методики в отношении ИП ФИО11 КФХ «ФИО8».

Согласно данному документу, «по результатам проверки ИП ФИО11 «ФИО8, ОСНО», проведена оценка соответствия требованиям аккредитации.

Представлен также скриншот экрана «Проверка ИП ГКФХ ФИО8 (Контрагент)» от 21.06.2022года в 1С Комплексная автоматизация.

В соответствии с представленной ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» Методикой проведения проверки контрагентов, у ИП ФИО8 не установлены риски (начислено 0 баллов).

Исходя из информации, отраженной в представленном ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» документе установлено, что ИП ФИО8: зарегистрирован по адресу: Томская обл., г.Томск, <...>. фактический адрес - <...>. почтовый адрес - <...>, а/я 3364. Указанные факты об адресах местонахождения ИП ФИО8 в различных регионах РФ не оказали негативное влияние на аккредитацию ИП ФИО8 и не воспрепятствовали заключению договора с контрагентом.

В результате анализа декларации по НДС ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» за 4 квартал 2022 года установлено, что счета-фактуры, выставленные ИП ФИО8 в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», датированы, в том числе 2 кварталом 2022года (а именно, начиная с апреля 2022), договоры заключены с ИП ФИО8 от 19.04.2022 № С-2021/061, от 17.05.2022 №БТ-2021/082, проверка контрагента ИП ФИО8 проведена 27.06.2022года, т.е. заключение договоров и начало финансово-хозяйственной деятельности между ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» и ИП ФИО8 было осуществлено до проведения проверки и оценки рисков контрагента в соответствии с представленной Методикой.

Согласно информации, имеющейся у налогового органа, а также в общедоступных источниках для проверки «контрагента», установлено, что сведения о среднесписочной численности работников ИП ФИО8 за 2021 год представлены на 1 человека, за 2022 год сведения не представлены, из чего следует, что сотрудники у ИП ФИО8 отсутствуют.

Согласно пункту 5 Документа «о соответствии требованиям Методики» установлено, что численность персонала ИП ФИО8 составляет более 10 человек, сотрудником ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» начисленные баллы - 0.

В п.5 документа «о соответствии с требованиями методики» отражена недостоверная информация, сведения искажены, специалист, осуществляющий проверку контрагента должен был поставить оценку (-2), а не 0. ИП ФИО8 аккредитован в ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» в качестве сельхозтоваропроизводителя (согласно протоколу допроса заместителя генерального директора по безопасности ФИО87. от 15.08.2023года).

В представленных ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» документах в рамках ст. 93 НК РФ в ответ на требование от 17.07.2023 №10-5612/12 присутствует форма 1-Фермер и 2-Фермер от ИП ФИО8, также договор аренды земельного участка от 15.09.2020 №15-09 по адресу Ставропольский край, Изобильненский район, с. Московское для сельскохозяйственного использования, арендодатель - СПК (колхоз) «Московский» ИНН <***>, с отметкой Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ставропольскому краю.

При проверке, согласно п. 5.24 Методики, Специалисты, осуществляющие проверку контрагента, отказывают в согласовании в случае выявления хотя бы одного из следующих обстоятельств, в том числе: предоставление контрагентом документов и (или) информации для проверки в заведомо искаженном (ложном) виде контрагент не обладает необходимыми разрешениями (лицензиями, ОКВЭД и т п) для осуществления видов деятельности, которые являются предметов его отношений с Обществом.

При этом служба безопасности ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» никаких мероприятий по установлению достоверности сведений не провела. Так, из протокола допроса специалиста по организации закупок ФИО33 следует, что «с ФИО8 никогда не встречался, общались только по телефону, ФИО8 представил форму 1-Фермер, 2-Фермер, договор аренды земельных участков, данные документы не проверялись, на осмотр сельхозугодий, арендованных ИП ФИО8, никто не выезжал».

На момент аккредитации, а так же заключения договоров, (№С-2022/008 от 04.07.2022, № БТ-2021/082 от 17.05.2022, №БТ-2022/010 от 04.07.2022) с ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» ИП ФИО8 представил документы, отражающие, заведомо ложные сведения и искаженную информацию.

При этом, сотрудником ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» осуществляющим проверку контрагента при утверждении ИП ФИО8 были завышены баллы, в связи с чем ИП ФИО8 стал соответствовать методике.

Согласно методике стр. 13 пункт 8 (ИП с НДС СХТП) копии налоговых деклараций (форма 3-НДФЛ) за два предшествующих отчетных периода, с отметкой о принятии налоговым органом.

Данные документы ни Обществом, ни ФИО8 не представлены.

При этом, согласно разработанной самим обществом методики проведения проверки контрагентов общества стр. 8 (пункт 5.17), утвержденную приказом от 27.05.2022 № 16 (далее - Методика), исходя из которой при возникновении у его специалистов, проверяющих легальность поставщиков, возникают сомнения в достоверности данных, отражённых в предоставленных копиях документов или самих документах, получения из открытых источников информации или при анализе предоставленных контрагентом документов негативной или требующей дополнительной проверке информации, может инициироваться выезд в место фактического нахождения контрагента., Согласно методике стр. 5 пункт 4.6 полученную в соответствии с п.4.3 и п.4.5 настоящей Методики информацию, специалисты, осуществляющие проверку контрагента, подвергают анализу, а также исследуют и анализируют следующие обстоятельства: наличие и количество судебных актов в отношении контрагента, принятых по фактам недобросовестного исполнения им обязательств в отношении третьих лиц, наличие фактов административного приостановления деятельности контрагента, наличие необоснованных случаев несвоевременной оплаты или поставок продукции (услуг/работ) по ранее заключенным с ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» договорам, отсутствие личных контактов с руководством (уполномоченными должностными лицами) контрагента при обсуждении условий договоров, а также при подписании договоров, отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя и представителя контрагента, проводящего переговоры и подписывающего договоры и иные документы от имени контрагента, непредставление руководителем и (или) представителем контрагента копии паспорта, отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и (или) производственных и (или) торговых площадей контрагента, наличие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций от партнеров ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» или других лиц, нет официального интернет-сайта контрагента и т.п.), отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг.

Таким образом, специалист осуществляющий проверку (при отсутствии личных контактов с руководством или другими должностными лицами, при наличии очевидных фактов о возможном не выполнении ФИО8 условий договора (отсутствие численности, отсутствие спец. техники для выращивания сельхозпродукции), отсутствие рекламы) не инициировал выездную проверку в место фактического нахождения контрагента, согласно п. 4.9 Методики Общества.

В отношении оплаты за семена подсолнечника установлено, что согласно выписке по дебету расчетного счета ФИО8 произведена оплата (по мнению общества) за семена подсолнечника на сумму 120 783 358 руб. в адрес ООО "Компания Благо".

Вместе с тем, покупка семян подсолнечника не влияет на продажу ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» пшеницы 4 и 5 классов и не может подтверждать ведение реальной ФХД. При этом, закупки семян пшеницы по расчетному счету ФИО8 не происходило.

Согласно выписке по дебету расчетного счета ФИО8 произведена оплата (по мнению общества) за оборудование 9 683 188 руб., за запчасти 76 631р. за техническое оборудование 984 406руб., за газ 5 820 955руб., строительные материалы 11 364 684руб.,

При этом вышеуказанные перечисления по расчетному счету не могут подтверждать реальность ведения ФХД ФИО8, так как у ФИО8 отсутствуют склады, чтобы размещать оборудование, нет также и транспортных средств, для того, чтобы их ремонтировать и закупать запчасти. Покупка газа нецелесообразна для ведения сельскохозяйственной деятельности ФИО8, так как материалами дела подтверждается, что ФИО8 не являлся сельхозпроизводителем. Закупка строительных материалов ФИО8 без наличия складских помещений несообразна в виду отсутствия мест хранения. В рамках проверки оплаты а услуги сертификации 84тыс. руб., услуги в области карантина растений 38 тыс. руб. было установлено следующее.

В рамках ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов в адрес ООО «ЕАС Сертификация» ИНН <***> от 19.10.2022 № 14582-11 по взаимоотношениям с ИП ФИО8 ООО «ЕАС Сертификация» ИНН <***> представлен договор на оказание услуг по сертификации от 16.04.2021 №1333, заключенный с ИП ФИО8

Представлено заявление для проведения испытаний/исследований от 21.11.2021г., согласно которому заказчиком является ИП ФИО8, образец отобран представителем ИП ФИО8 Исходя из вышеизложенного установлено, что представители ООО «ЕАС Сертификация» ИНН <***>, ФГБУ «Российский сельскохозяйственный центр» по Астраханской области не выезжали на место выращивания и хранения сельхозпродукции, принадлежащей ИП ФИО8 Согласно представленным документам ИП ФИО8 самостоятельно, являясь также грузоотправителем, отбирал образцы для проведения испытаний.

Таким образом, информация, о том, что ИП ФИО8 является сельхозпроизводителем не подтверждена.

Согласно выписки банка ИП ФИО8 оплата налогов осуществлена в минимальных размерах.

Согласно выписке по дебету расчетного счета ФИО8 произведена оплата за бетон в размере 2 000 000 руб. в адрес ООО "ЮГ-БЕТОН-СЕРЁИС".

Дальнейшая реализация приобретенного бетона отсутствует.

Согласно выписке по дебету расчетного счета ФИО8 произведена оплата за топливо в размере 307 168 406 руб.

Дальнейшая реализация приобретенного топлива осуществлена на сумму 3 025 600 руб.

Транспортные средства у ФИО8 отсутствуют, в связи с чем, необходимость закупки в данном объеме не было. Так же не установлено использование приобретенного бензина в финансово-хозяйственной деятельности ИП ФИО8 По книге продаж за 3 квартал 2022г. не установлено отражение счет-фактур по реализации бензина.

Согласно выписке расчетного счета ФИО8 как по дебету счета, так и по кредиту счета отсутствуют перечисления за мебель.

Согласно выписке по дебету расчетного счета ФИО8 произведена оплата за бумагу в размере 6 млн. руб. (5 878 975р.), дальнейшая реализация отсутствует. Необходимость закупать такой объем бумаги не обусловлен.

Согласно выписке по дебету расчетного счета ФИО8 произведена оплата за сплит системы инверторные в размере 4 623 165р. дальнейшая реализация отсутствует.

Необходимость закупать такой объем кондиционеров в отсутствие помещений не обусловлен, при том, что согласно выписке по дебету расчетного счета ФИО8 произведена оплата за систему 1 С: предприятие в размере 21 600руб. Данный факт не подтверждает, что ФИО8 мог поставить сельхозпродукцию в адрес ООО «ОЗК Трейдинг.

Согласно выписке по кредиту счета ФИО8 поступила оплата за сою 41 376 350руб. так же поступила оплата за ячмень в сумме 59 338 691р., а по дебету счета (списание) 11 390 580р., по дебету счета ФИО8 также оплачивает в мае кукурузу урожая 2021гД по кредиту счета перечисления за кукурузу отсутствуют, соответственно реализация отсутствует.

Склады у ФИО85, где возможно хранить до реализации кукурузу отсутствуют.

Согласно выписке по дебету расчетного счета ФИО8 произведено списание денежных средств с расчетного счета: за блоки 8 153тыс. руб., черепицу - 768 тыс. руб., алюминиевые контракции, за металлопластиковые изделия 2 030 тыс.р., за трубы 753тыс. руб., за ограждения 2 347тыс. руб., за автомасла 248 тыс. руб., дальнейшая реализация отсутствует, использование в предпринимательской деятельности не установлено и не подтверждено.

Таким образом, выписка банка ФИО8 указывает на разнотоварность покупок и продаж, а неведение реальной ФХД по выращиванию сельхозпродукции.

В отношении контрагента ИП ФИО9 проверив доводы заявителя судом первой инстанци установлено следующее. ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» в пояснениях от 19.11.2024 исх.№1842 указывает, что согласно выписки ФИО9 в опровержение доводов Инспекции (что у ИП отсутствуют платежи на цели ведения ФХД) являются платежи о следующих расходах: оплата за услуги по перевозке, оплата аренды ООО «Атак» помещения по договору аренды нежилого помещения от 01.06.2022.

Однако в ходе проверки было установлено, что у ООО "Атак" ИНН <***> отсутствуют в собственности объекты недвижимости по адресу пункта погрузки сельхозпродукции от ИП ФИО9 - Ростовская обл., земли Мясниковского р-на, х. Веселый, х. Александровка - 2, сл Петровка. ООО «АТАК» представлен договор аренды нежилого помещения от 01.06.2022 №б/н, согласно которому Наймодатель (ООО «АТАК») предоставляет Нанимателю (ИП ФИО9) во временное владение и пользование нежилое помещение (объект недвижимости - Тарная мастерская, площадью 684,7 кв.м, литер Т, этажность - 1, расположенной по адресу <...>, также территория для проезда и размещения личного транспорта) для ведения собственной хозяйственной деятельности.

Указанное имущество не может являться пунктом погрузки сельхозпродукции, в том числе по причине расположения не по адресу пункта погрузки товара, реализованного в адрес ООО «ОЗК Трейдинг».

Однако в ходе проверки было установлено, что у ООО "АВТОКОЛОННА №1725" 21.09.2023 представлен договор аренды нежилого помещения, находящегося в собственности Арендодателя от 01.07.2022 №65, согласно которому арендодатель (ООО "АВТОКОЛОННА №1725") передает Арендатору (ИП ФИО9) в пользование часть отдельно стоящего здания литер Б - автомобильная стоянка, площадью 1000 кв.м по адресу <...>.

Срок действия договора с 01.07.2023 по 31.12.2022год.

Указанное имущество не может являться пунктом погрузки сельхозпродукции, в том числе по причине расположения не по адресу пункта погрузки товара, реализованного в адрес ООО «ОЗК Трейдинг».

В рамках проведения камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в ответ на требование от 24.07.2023 №10-5943/12 ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» представлены в Инспекцию следующие документы: Приказ от 27.05.2022 №16 об утверждении Методики проведения проверки контрагентов ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ».

Согласно данному Приказу введена в действие Методика проведения проверки контрагентов с 27.05.2022, приложение данной Методики размещено на официальном сайте Общества, начальником отдела кадров Общества переданы в обособленные подразделения заверенные копии Методики, под роспись с Методикой ознакомлены все работники ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ»; Методика проведения проверки контрагентов ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» Документ от 16.08.2022 б/н «о соответствии требованиям методики в отношении ИП ФИО11 КФХ «ФИО9».

Согласно данному документу, «по результатам проверки ИП ФИО11 «ФИО9», проведена оценка соответствия требованиям аккредитации.

Скриншот экрана «Проверка ИП ГКФХ ФИО9 (Контрагент)» от 09.08.2022года в 1С Комплексная автоматизация в соответствии с представленной ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» методикой проведения проверки контрагентов, у ИП ФИО8 не установлены риски (начислено 2 балла).

Согласно пункту 5 Документа «о соответствии требованиям Методики» установлено, что численность персонала ИП ФИО9 составляет более 10 человек, начисленные баллы - 0.

Согласно информации, имеющейся у налогового органа, а также в общедоступных источниках для проверки «контрагента», установлено, что сведения о среднесписочной численности работников ИП ФИО9 за 2022 год представлены на 0 человек, из чего следует, что сотрудники у ИП ФИО9 отсутствуют, в п. 5 документа «о соответствии с требованиями методики» отражена недостоверная информация, сведения искажены, расчет балла согласно методике «численность персонала менее 3 человек или неизвестна - 2балла».

ИП ФИО9 аккредитован в ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» в качестве посредника.

Согласно протоколу допроса ФИО33 (специалист по организации закупок и отгрузок) от 03.08.2023года ФИО9 для аккредитации предоставил все необходимые документы, в т.ч. форму статотчетности 1-Фермер, но со слов ФИО33 - он ее «исключил, т.к. засомневался в ее достоверности, потому как ИП ФИО9 не предоставил договоры аренды земельных участков, и завел его как посредника, а не как сельхозтоваропроизводителя».

При этом служба безопасности ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» никаких мероприятий по установлению достоверности сведений не провела.

Указанный факт не сказался негативным образом на принятом решении, получении аккредитации ИП ФИО9 и заключения договора с ним.

Также со слов ФИО33, осмотр территории места нахождения ИП ФИО9 не осуществлялся.

На момент аккредитации, а так же заключения договоров (от 27.09.2022 №П2022/069, от 29.09.2023 №БТ-2022/069) с ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» ИП ФИО9 представил документы, отражающие заведомо ложные сведения и искаженную информацию.

Исходя из вышеперечисленных обстоятельств, ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» знало об обстоятельствах, характеризующих ИП ФИО9 как «техническое» звено, и о выполнении сделки, участниками, не являющимися стороной договора, а именно сельхозпроизводителями (ИП и КФХ без НДС).

При проверке, согласно п. 5.24 Методики, Специалисты, осуществляющие проверку контрагента, отказывают в согласовании в случае выявления хотя бы одного из следующих обстоятельств, в том числе: предоставление контрагентом документов и (или) информации для проверки в заведомо искаженном (ложном) виде контрагент не обладает необходимыми разрешениями (лицензиями, ОКВЭД и т п) для осуществления видов деятельности, которые являются предметом его отношений с Обществом.

На момент аккредитации, а так же заключения договоров (от 27.09.2022 №П2022/069, от 29.09.2023 №БТ-2022/069) с ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» ИП ФИО9 представил документы, отражающие заведомо ложные сведения и искаженную информацию.

Таким образом, согласно Методике, представленной ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», присутствовали значимые рисковые операции для отказа в аккредитации ИП ФИО9 Таким образом, установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что обязанное по договору лицо (ИП ФИО9) не производило и не могло произвести исполнение обязательств перед ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» ввиду отсутствия необходимых для исполнения экономических ресурсов. Фактически сделка исполнена иными лицами товаропроизводителями, освобожденными от уплаты НДС, что является не соблюдением пп.2 п.2 ст.54.1 НК РФ.

Согласно представленным ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» документам, в т.ч. Методике проверки контрагента, на момент заключения договорных отношений проверяемый налогоплательщик владел фактами, характеризующими ИП ФИО9 как неблагонадежного контрагента, имеющего признаки «технического» контрагента.

Проверяемый налогоплательщик использовал формальный документооборот, послуживший завышению сумм налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению из бюджета. ИП ФИО9 не производил и не мог произвести исполнение обязательств согласно Договорам от 27.09.2022 №П-2022/069, от 29.09.2023 №БТ-2022/069 перед ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», ввиду отсутствия необходимых для исполнения трудовых и экономических ресурсов.

Фактически сделка исполнена иными лицами, не плательщиками НДС, что привело к не соблюдению пп.2 п.2 ст.54.1 НК РФ. Источник формирования налога на добавленную стоимость по товару, приобретенному ИП ФИО9 и реализованному в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», отсутствует.

Согласно выписке по дебету расчетного счета ФИО9. произведена оплата за топливо в размере 219 млн. руб.

Дальнейшая реализация отсутствует.

Транспортные средства отсутствуют, в связи с чем, необходимость закупки в данном объеме не было.

Так же не установлено использование приобретенного бензина в финансово-хозяйственной деятельности ФИО9

Согласно анализу выписок банков о движении денежных средств на расчетных счетах ИП ФИО9 за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 установлено приобретение сельхозпродукции без НДС.

По данным анализа движения денежных средств часть операций имеет признаки сомнительных, транзитных, лишенных экономического смысла: поступления на расчетные счета происходят за реализацию сельхозпродукции, пшеницы, семян подсолнечника, сои, ячменя, гороха, рапса, при этом перечисляются платежи «за перевозку сельхозпродукции» в адрес индивидуальных предпринимателей, которые применяют специальные режимы налогообложения (не уплачивающие НДС).

Денежные средства переводятся контрагентам с изменением назначения платежа.

Списания производятся «за ГСМ», «за нефтепродукты», «за топливо», «за молокосодержащий продукт», «за свинину», что не соответствует осуществляемым видам деятельности. Реализация ГСМ, свинины и др. в дальнейшем не происходит, согласно операциям по расчетным счетам за 2022г.

Объемы приобретенных ГСМ не соответствуют потреблению ИП, в связи с отсутствием у ИП ФИО9 производственных и трудовых мощностей.

На основании вышеизложенного, создана схема ухода от налогообложения, при которой контрагент проверяемого лица в налоговой и бухгалтерской отчетности отражает выборочно хозяйственные операции, которые будут подтверждены автоматическим контролем со стороны налоговых органов на отсутствие рисков (реализация сельхозпродукции в адрес покупателей- экспортеров и приобретение ГСМ и тп), повлекшая потери для бюджета в части несформированного источника налоговых вычетов по НДС.

При этом с целью подмены источника формирования налоговых вычетов по НДС контрагент налогоплательщика не отражает операции по реализации ГСМ и тп неустановленному кругу лиц при осуществлении безденежных форм расчетов.

Таким образом, операции по приобретению товара у поставщиков - не плательщиков НДС заменяются в учете отражением операций по приобретению ГСМ, свинины, молокосодержащих продуктов и иными товара не имеющими отношения к реальным хозяйственным операциям.

Проведен анализ декларации по НДС за 4 квартал 2022года. ИП ФИО9 Налоговые вычеты по книге покупок заявлены исключительно по контрагентам, не являющимся сельхозпроизводителями или трейдерами сельхозпродукции.

По книге покупок отсутствует приобретение товара, реализованного в данном периоде как сельхозпродукция, в том числе реализованная в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ».

В ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 4 квартал 2022 установлен факт не соблюдения ООО ОЗК ТРЕЙДИНГ" ИНН <***> и его контрагентов - ИП ФИО8 ИНН <***>, ИП ФИО9 ИНН <***> условий Хартии АПК (в т. ч. «налоговой оговорки»). ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» является участником Зерновой Хартии АПК, однако представленные договоры, заключенные между ООО «ОЗК Трейдинг» и ИП ФИО8, содержат пункты, которые не соответствуют налоговой оговорке, предложенной на сайте. ООО «ОЗК Трейдинг» выступая в качестве участника Хартии АПК обязан соблюдать, в том числе обязательные условия при заключении сделок с поставщиками с/х продукции. Подписывая договоры поставки с ИП ФИО8, с ИП ФИО9 (поставщики с/х продукции), ООО «ОЗК Трейдинг» (покупатель с/х продукции) учтены обстоятельства и ответственность сторон о наличии сведений о несформированном источнике по цепочке хозяйственных операций с участием Поставщика.

Для принятия к вычету сумм НДС Поставщик обязуется устранить такие признаки в течение 1 месяца с момента получения Уведомления.

Нарушение Поставщиком гарантий и заверений является основанием для одностороннего внесудебного отказа Покупателя от Договора с отнесением на Поставщика обязательства по возмещению всех имущественных потерь Покупателя от такого отказа. Поставщик в таком случае не вправе требовать от Покупателя возмещения каких-либо убытков и/или расходов, вызванных отказом Покупателя от Договора.

Кроме того, на условиях, изложенных в п. 5 Договоров, Сторонами достигнуто соглашение, что Поставщик возместит Покупателю полностью все имущественные потери Покупателя, возникшие вследствие неустранения признаков несформированного источника для вычета по НДС по операциям из Договора, если вследствие такого неустранения Покупатель отказался от уменьшения суммы подлежащего уплате налога по операциям с Поставщиком, при этом, для целей применения данного положения Стороны исходят из следующего.

В понимании Сторон, существенное значение для возможности применения вычета по НДС имеет наличие сформированного в бюджете источника применения такого вычета, в связи с чем, Поставщик признает отсутствие в бюджете сформированного источника для применения вычета по НДС существенным и достаточным основанием для неприменения Покупателем вычета по операциям из Договора и не будет требовать от Покупателя доказывания иных обстоятельств в обоснование отказа Покупателя в применении вычет.

Добровольный отказ Покупателя в применении вычета по НДС выражается в подаче покупателем в налоговый орган уточненной налоговой декларации с исключением операций по приобретению товара у поставщика по договору. Для понимания критериев и последствий наличия признаков несформированного источника для вычета по НДС стороны руководствуются алгоритмом формирования информационного ресурса со сведениями об организациях, в отношении которых налоговыми органами через каналы ТКС передана информация о возможном наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для применения вычета по НДС, утвержденного Ассоциацией добросовестных участников рынка АПК и размещенного на сайте Информресурс.Хартия-апк.рф (доступен также по адресу: информресурс.радо.рус).

Устранение признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием Поставщика источника для принятия к вычету сумм НДС осуществляется путем надлежащего декларирования и уплаты соответствующей суммы НДС в бюджет. Механизм возмещения потерь определен Сторонами в п. 5 вышеперечисленных Договоров.

Так, согласно указанному пункту, при получении акта государственного органа (в том числе, но не ограничиваясь, решение о привлечении/отказе в привлечении к налоговой ответственности налогового органа, решение об отказе в возмещении, решение о возмещении суммы НДС в меньше размере от заявленного к возмещению НДС) поставщик возместит Покупателю все имущественные потери, связанные с получением сведений о несформированном по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источнике для принятия к вычету сумм НДС.

Также поставщик обязуется обеспечить устранение таких признаков в течение 1 месяца с момента получения указанного Уведомления. пунктом 5 вышеперечисленных договоров установлено, что стороны заранее оценили размер имущественных потерь, которые поставщик обязуется возместить покупателю в случае добровольного неприменения покупателем вычета по налогу на добавленную стоимость по операциям с поставщиком, в размере суммы налога на добавленную стоимость, который был уплачен поставщику в составе цены товара.

Пункт 5 гласит, что для подтверждения факта наступления обстоятельств, с которыми стороны связывают обязанность поставщика возместить имущественные потери покупателя, согласно п. 5.8.6 договоров, достаточным доказательством будет являться информационное письмо территориального налогового органа, переданное по каналам телекоммуникационной связи о том, что ситуация с выявленными обстоятельствами, свидетельствующими о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия покупателем к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с поставщиком считается урегулированной для покупателя в связи с подачей последним уточненной налоговой декларации, исключением из вычетов соответствующей суммы НДС по взаимоотношениям с контрагентом-поставщиком, при этом для поставщика ситуация считается неурегулированной.

Срок возмещения потерь установлен п. 5.8.7, согласно которому поставщик обязуется возместить покупателю имущественные потери и/или убытки покупателя в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты получения поставщиком соответствующего требования покупателя, подтвержденного соответствующими документами, указанными в п. 2-3.

В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным поставщиком по истечении 6 (шести) дней с даты направления заказного письма.

В ходе установленных фактов о наличии несформированного источника НДС по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) в отношении контрагентов ИП ФИО8 в размере 5 733 664,20 руб., ИП ФИО9 в размере 2 117 140 руб., в общей сумме НДС 7 850 804 рублей и нарушения ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» п. 1 и п. 2 ст. 54.1 НК РФ путем искажения сведений о фактах финансово-хозяйственной деятельности была проведена комиссия по вопросу побуждения налогоплательщика к самостоятельной оценке рисков в отношении контрагентов ИП ФИО8, ИП ФИО9 в общей сумме НДС 7 850 804 рублей по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности и уточнению им налоговых обязательств, в случае выявления нарушения, посредством представления уточненной налоговой декларации и исполнению налоговых обязанностей перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль, составлен протокол рабочего совещания от 02.05.2023г. ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» направлено 1-ое информационное письмо по форме 1.1 от 13.02.2023 № 10- 28/02086, о том, что выявлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом ИП ФИО8 ИНН <***> (Несформированный источник вычета (сумма в цепочке), руб. - 5 733 664.00 рублей).

Согласно представленным ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ» документам, в т.ч. Методике проверки контрагента, на момент заключения договорных отношений проверяемый налогоплательщик владел фактами, характеризующими ИП ФИО8 как неблагонадежного контрагента, имеющего признаки «технического» контрагента. Помимо этого, налоговый орган направлял письма по форме 1.1 о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия ООО «ОЗК Трейдинг» к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с ИП ФИО8 от 13.02.2023 № 10-28/02086, по взаимоотношениям с ИП ФИО9 от 24.05.2023 № 10-28/06735. Вопреки обязательствам, принятым ООО «ОЗК Трейдинг», ИП ФИО8, ИП ФИО9, не обеспечены меры по устранению несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с вышеперечисленными индивидуальными предпринимателями.

ООО «ОЗК Трейдинг» при наличии информационных писем ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону года от 13.02.2023 № 10-28/02086, от 24.05.2023 № 10-28/06735 не представлена уточненная налоговая декларация с исключением счетовфактур по вышеуказанным контрагентам.

ООО «ОЗК Трейдинг» использовал формальный документооборот, послуживший завышению сумм налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению из бюджета. ИП ФИО8 не производил и не мог произвести исполнение обязательств согласно договорам №С-2022/008 от 04.07.2022, № БТ-2021/082 от 17.05.2022, №БТ2022/010 от 04.07.2022 перед ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», ввиду отсутствия необходимых для исполнения трудовых и экономических ресурсов

Фактически сделка исполнена иными лицами, не плательщиками НДС, что привело к не соблюдению пп.2 п.2 ст.54.1 НК РФ. Источник формирования налога на добавленную стоимость по товару, приобретенному ИП ФИО8 и реализованному в адрес ООО «ОЗК ТРЕЙДИНГ», отсутствует.

Доводы ООО «ОЗК Трейдинг» о том, что общество не имело возможности заблаговременно знать о наличии в будущем судебных разбирательств с участием ИП ФИО9 являются необоснованными.

Инспекция не однократно обращала внимание ООО «ОЗК Трейдинг» на неблагонадежность контрагентов как ИП ФИО88, так и ИП ФИО9: письмом от 13.02.2023 № 10-28/02086 (т.е. до акта проверки №1454 от 18.05.2023); проведена комиссия по вопросу побуждения налогоплательщика к самостоятельной оценке рисков в отношении контрагентов ИП ФИО8, ИП ФИО9 в связи с чем, составлен протокол рабочего совещания от 02.05.2023г.; в акте налоговой проверки №1454 от 18.05.2023 были изложены обстоятельства, письмом от 24.05.2023 № 10-28/06735, также и в ходе судебных заседаний пояснениями по делу, указывая обществу судебную практику касательно ИП ФИО9 ООО «ОЗК Трейдинг» несмотря на неоднократные заявления налогового органа не обеспечены меры по устранению несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС и не исключены из состава вычетов суммы НДС по спорным контрагентам ИП ФИО8 и ИП ФИО9

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что указанные предприниматели осуществляли формальный документооборот с заявителем учитывая, что названные контрагенты не имели персонала, собственных или арендованных транспортных средств для осуществления деятельности по поставки сельскохозяйственной продукции, не имеет в собственности помещений, арендные помещения не соответствуют заявленных видам деятельности и целям поставки сельскохозяйственной продукции, не находятся на момент проверки по месту регистрации, недоступны к проведению проверки.

В связи с чем, налоговый орган правомерно отказал в праве на применение налогового вычета и возмещению сумм НДС по данным контрагентам.

Опросы водителей, которые были проверены и имели отношение к рассматриваемым взаимоотношениям (приобщены к материалам дела), фактически свидетельствуют, что товар не поставлялся от заявленных предпринимателей.

Кроме того, при рассмотрении вопроса о возможности применения вычетов по НДС требуется исходить из того, что счета-фактуры и иные документы, подтверждающие вычеты не только соответствуют предъявляемым к порядку их заполнения требованиям, а также из того, кем и как финансово-хозяйственные операции реально осуществлены.

Подтверждение права на налоговый вычет не должно ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета должны быть установлена, исследована и оценена вся совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.

Судом первой инстанции также установлено, что предприниматели не задолго до совершения хозяйственных операций установили режим налогообложения в виде уплаты НДС, и прекратили свою деятельность вскоре после поставки товара заявителю.

Таким образом, представленные первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные, акты приема-передачи товара, ТТН) содержат недостоверные сведения не отражающие реальность хозяйственных операций соответственно направлены не на отражение реальных финансово-хозяйственных операций, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного возмещения денежных средств из бюджета.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 15.11.2010 № 14698/2010 для оценки обоснованности налоговой выгоды существенное значение имеют обстоятельства заключения и исполнения договора, мотивы, по которым был избран тот или иной контрагент, при этом из обстоятельств заключения и исполнения договора должно следовать, что налогоплательщиком приняты все разумные меры к проверке легитимности участия контрагента в гражданском обороте.

Суд первой инстанции исходил из того, что общество при рассмотрении дела, указывая на недоказанность инспекцией действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, и на представление полного пакета документов в обоснование права на получение налогового вычета, не привело разумных и достоверных доводов в обоснование приобретения товаров именно у данных поставщиков.

В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Суд первой инстанции посчитал необходимым отметить, что каждое из этих обстоятельств в отдельности (без представления налоговым органом иных доказательств, свидетельствующих о нереальности сделки) не может служить основанием для отказа налогоплательщику в получении налоговой выгоды, однако совокупность представленных налоговым органом документов свидетельствует о получении налоговой выгоды по взаимоотношениям с контрагентами вне связи с реальным осуществлением ими деятельности, а именно формированием документооборота.

Все доводы налогоплательщика о неотносимости и недостоверности протоколов допросов, поскольку они представлены в виде электронных документов без подписи лица судом проверены и отклонены. Отсутствие подписей в некоторых протоколах допросов свидетелей, представленных налогоплательщику, объясняется их извлечением из электронной базы, используемой в деятельности налоговых органов, при осуществлении документооборота. В рассматриваемом случае допросы проводились иными территориальными налоговыми органами по месту жительства опрашиваемых физических лиц-свидетелей.

Налоговым органом в рамках рассмотрения дела были представлены копии протоколов допросов оформленных при их получении с наличием подписей опрашиваемых лиц.

Вместе с тем, заявителем не представлено доказательств, что отраженные в протоколах сведения являются недостоверными.

Все доводы сторон, изложенные в заседаниях судом первой инстанции учтены при рассмотрении дела и послужили основанием для вышеизложенных правомерных выводов.

Общие ссылки заявителя на многообразие взаимоотношений между хозяйствующими субъектами в гражданском обороте несостоятельны, поскольку суд первой инстанции должен исходить не из предполагаемых, а конкретных взаимоотношений участвующих в них сторон.

Кроме того, реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

При этом обоснование выбора в качестве контрагента, а также доказательства фактических обстоятельств заключения и исполнения спорного договора имеют существенное значение для установления судом факта реальности исполнения договора именно заявленным контрагентом.

Таким образом, в деле о налоговом правонарушении первостепенное значение имеет сбор доказательств о конкретных хозяйственных проявлениях результатов сделок непосредственно в обороте самого налогоплательщика, а также третьих лиц, вовлеченных в движение товарно-материальных ценностей.

Вместе с тем, данные обстоятельства не исключают обязанности налогоплательщика доказать обоснованность предъявляемых расходов по операциям приобретения товаров (работ, услуг).

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ данные обстоятельства в совокупности с обстоятельствами, установленными Инспекцией в ходе проверки в отношении контрагентов заявителя, свидетельствующими о невозможности реального осуществления соответствующей экономической деятельности с учетом отсутствия необходимых условий для этого, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что документы, представленные Обществом в обоснование своего права на применение налоговых вычетов по НДС по сделке со спорными контрагентами факт реальных хозяйственных отношений налогоплательщика с ним достоверно не подтверждают, сделки документально обществом не подтверждены.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что решения налогового органа законны и обоснованы, в связи с чем, требования общества подлежат отклонению.

Суд апелляционной инстанции, оценив совокупность заявленных доводов и представленных в материалы дела доказательств, считает выводы суда первой инстанции правомерными, а доводы апелляционной жалобы необоснованными.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для переоценки выводов суда первой инстанции по доводам, изложенным в апелляционной жалобе.

По существу доводы апелляционной жалобы повторяют доводы, заявленные в суде первой инстанции, которым в полном объеме дана оценка судом первой инстанции.

В рассматриваемом случае суд первой инстанции правильно установил обстоятельства, входящие в предмет судебного исследования по данному спору и имеющие существенное значение для дела; доводы и доказательства, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, полно и всесторонне исследованы и оценены; выводы суда сделаны, исходя из конкретных обстоятельств дела, соответствуют установленным фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, основаны на правильном применении норм права, регулирующих спорные отношения.

Оснований для иной оценки доказательств у суда апелляционной инстанции не имеется.

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся к иной, чем у суда, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемого судебного акта, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражного суда и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом не допущено.

Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.

На основании вышеизложенного, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.


Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 11.12.2024 по делу № А53-9865/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.


Председательствующий                                                                      М.А. Димитриев


Судьи                                                                                                    Д.С. Гамов


                                                                                                               Д.В. Николаев