Решение от 24 марта 2021 г. по делу № А25-2788/2020

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

Ленина пр-кт, д. 9, Черкесск, 369 000, тел./факс (8782) 26-36-39

E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А25-2788/2020
г. Черкесск
24 марта 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 24.03.2021

Полный текст решения изготовлен 24.03.2021

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Татаршао Э.М.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью «Мотосервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, пеням, штрафам, признании незаконным отказа письмом от 01.10.2020 № 1-028/06925 в признании безнадежной к взысканию задолженности и возложении на налоговый орган обязанности принять решение о признании задолженности безнадежной к взысканию

при участии:

от Общества с ограниченной ответственностью «Мотосервис» - нет представителя, надлежащим образом извещено о дате и времени судебного заседания;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Карачаево-Черкесской Республике – ФИО1, доверенность от 03.02.2021 №04-08/00597;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Мотосервис» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании незаконным отказа (письмо от 01.10.2020 № 1-028/06925) в признании безнадежной к взысканию задолженности и возложении на налоговый орган обязанности принять решение о признании задолженности безнадежной к взысканию.

Впоследствии Обществом 08.02.2021 в суд было представлено заявление, в соответствии с которым заявитель просит признать безнадежной к взысканию задолженность по налогам, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, пеням, штрафам в общем размере 63 394 руб. 45 коп.

В связи с тем, что заявление не содержало отказа от ранее заявленных требований, судом указанное заявление в порядке статьи 49 АПК РФ было в качестве дополнения ранее заявленных требований.

Таким образом, с учетом дополнения ранее заявленных требований Общество просит суд:

- признать безнадежной к взысканию задолженность по налогам, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, пеням, штрафам в общем размере 63 394 руб. 45 коп.;

- признать незаконным отказ Инспекции письмом от 01.10.2020 № 1-028/06925 в признании безнадежной к взысканию задолженности;

- возложить на Инспекцию обязанность принять решение о признании задолженности безнадежной к взысканию.

Доводы, изложенные в заявлении, заключаются в следующем. Спорная задолженность образовалась в 2003 – 2018 г.г. В установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки Инспекция своевременных и надлежащих мер по взысканию сумм налогов, страховых взносов, пеней, штрафов не предприняла, возможность принудительного взыскания недоимки налоговым органом утрачена. По истечении сроков принятия мер по взысканию указанной задолженности Инспекцией было выставлено требование от 03.08.2020 № 66671 о ее уплате, принято решение от 18.09.2020 № 4279 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Отсутствие списания спорной задолженности нарушает права заявителя в сфере экономической деятельности.

Заявитель своего представителя в судебное заседание не направил, надлежащим образом извещен о дате и времени судебного заседания.

Инспекция отзыва на заявление в суд не представила.

Представитель Инспекции в судебном заседании указал, что за исключением требования от 03.08.2020 № 66671 и решения от 18.09.2020 № 4279 иных мер по взысканию спорной задолженности не принималось, не оспаривает, что сроки принятия таких мер истекли.

Представитель налогового органа в судебном заседании просит суд рассмотреть дело с учетом фактических обстоятельств и вынести законное и обоснованное решение.

Суд, изучив доводы заявления, заслушав представителя налогового органа в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования заявителя подлежащими удовлетворению в части.

Как видно из материалов дела, заявитель зарегистрирован Инспекцией в качестве юридического лица с 25.12.2002 под ОГРН <***>.

Заявителем было получено требование от 03.08.2020 № 66671 и решение Инспекции от 18.09.2020 № 4279 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, в которых было указано на взыскание следующей задолженности:

- по уплате пеней по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет (КБК 18210101011012100110 ОКТМО 91701000) в сумме 44 руб. 62 коп.;

- по уплате пеней по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012022100110 ОКТМО 91701000) в сумме 754 руб. 35 коп.;

- по уплате пеней по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012022100110 ОКТМО 91701000) в сумме 53 руб. 65 коп.;

- по уплате пеней по налогу на имущество организаций (КБК 18210602010022100110 ОКТМО 91701000) в сумме 730 руб. 34 коп.;

- по уплате пеней по налогу на имущество организаций (КБК 18210602010022100110 ОКТМО 91701000) в сумме 63 руб. 92 коп.;

- по уплате пеней по транспортному налогу с организаций (КБК 18210604011022100110 ОКТМО 91701000) в сумме 39 руб. 21 коп;

- по уплате пеней по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за налоговые периоды до 01.01.2011 (КБК 18210501012012100110 ОКТМО 91701000) в сумме 7 руб. 46 коп.;

- по уплате пеней по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, (КБК 18210501021012100110 ОКТМО 91701000) в сумме 10 коп.;

- по уплате пеней по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за налоговые периоды с 01.01.2011 (КБК 18210502020022100110 ОКТМО 91701000) в сумме 496 руб. 30 коп.;

- по уплате пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 (КБК 18210202010062110160 ОКТМО 91701000) в сумме 55 руб. 54 коп.;

- по уплате пеней по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды с 01.01.2017 (КБК 18210202090072110160 ОКТМО 91701000) в сумме 7 руб. 32 коп.;

- по уплате пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС за расчетные периоды с 01.01.2017 (КБК 18210202101082013160 ОКТМО 91701000) в сумме 12 руб. 87 коп.;

- по уплате налога на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, (КБК 18210101012021000110 ОКТМО 91701000) в сумме 493 руб. 52 коп.;

- по уплате налога на имущество организаций (КБК 18210602010021000110 ОКТМО 91701000) в сумме 588 руб.;

- по уплате денежных взысканий (штрафов), поступающих в счет погашения задолженности, образовавшейся до 01.01.2020, подлежащих зачислению в бюджет муниципального образования по нормативам, действующим в 2019 году, (КБК 18211610123010041140 ОКТМО 91701000) в сумме 60 000 руб.;

- по уплате денежных взысканий (штрафов), поступающих в счет погашения задолженности, образовавшейся до 01.01.2020, подлежащих зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действующим в 2019 году, (КБК 18211610129010000140 ОКТМО 91701000) в сумме 50 руб.

Несогласие с указанием в решении и требовании налогового органа задолженности, в отношении которой Инспекцией утрачена возможность принудительного взыскания, послужило основанием к обращению заявителя в суд с требованиями по настоящему делу.

Пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 № 1150-О, а также в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016.

Изложенное является основанием для вывода о том, что правом признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов, страховых взносов безнадежной к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной наделены не только налоговые органы и органы пенсионного фонда, но также и соответствующие органы судебной власти, на основании акта которых налоговый орган либо орган пенсионного фонда утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, заявитель, обратившись в арбитражный суд с требованиями о признании задолженности безнадежной к взысканию, воспользовался надлежащим способом защиты права.

В соответствии с пунктом 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных Кодексом: со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 Кодекса; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях: ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве; судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве; в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 НК РФ при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 этой статьи, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпункта 3 пункта 2 данной статьи).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (далее по тексту – Порядок списания) утвержден Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.

Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Перечень), приведен в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать суммы недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ в редакции, действовавшей на дату возникновения обязанности по уплате спорного налога).

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 9 статьи 46 НК РФ положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (статья 47 НК РФ).

Таким образом, единый пресекательный срок давности взыскания налоговым органом недоимки по налогам пеням и штрафам налоговым законодательством не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков, установленных для проведения соответствующего мероприятия налогового контроля, например, налоговой проверки, и периодов подлежащих охвату проверкой, сроков оформления результатов такого мероприятия, а также сроков осуществления надлежащих мер ко взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке.

Пунктом 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

С учетом изложенного пропуск налоговым органом установленного статьей 70 НК РФ срока на направление требования об уплате налоговой задолженности не влечет изменения порядка определения начального момента исчисления и пролонгации предусмотренных статьями 46 и 47 Кодекса сроков для принятия решений об обращении взыскания как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

В абзацах седьмом и восьмом пункта 11 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», принятого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, указано следующее.

Судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 – 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

При исчислении пресекательного срока для принудительного взыскания налога и пеней учитывается установленный статьей 70 НК РФ срок направления требования, и его нарушение налоговым органом может привести к пропуску пресекательного срока, исчисляемого по совокупности установленных законодательством сроков.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

При определении предельного срока взыскания налогов, пеней, штрафов учитывается совокупность следующих сроков: срока, установленного статьей 70 НК РФ; срока на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указываемого в направленном налогоплательщику требовании; срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса.

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Спор между заявителем и налоговым органом по порядку и срокам образования спорной задолженности отсутствует.

В соответствии с частью 3.1 статьи 70 АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Представленными в материалах дела доказательствами и пояснениями представителя Инспекции подтверждается, что спорная задолженность образовалась в 2003 – 2018 г.г.

В отношении суммы налогов, пеней по налогам, страховым взносам, штрафам Инспекцией было выставлено требование от 03.08.2020 № 66671 о ее уплате, принято решение от 18.09.2020 № 4279 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

На дату выставления требования от 03.08.2020 № 66671 предусмотренные статьями 45, 46, 70 НК РФ сроки взыскания налога на прибыль, налога на имущество за 2018 год, штрафов за 2003 – 2004 г.г., пенеобразующей задолженности по налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному налогу, УСН, ЕНВД, страховым взносам на обязательное пенсионное, обязательное медицинское, обязательное социальное страхование, образовавшейся до 01.01.2017, истекли.

Из взаимосвязанного толкования приведенных выше норм права следует, что налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В силу части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с принципом допустимости доказательств (статья 68 АПК РФ) обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

В ходе рассмотрения настоящего спора Инспекция не представила в суд доказательств принятия в предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ сроки мер по принудительному взысканию с заявителя налога на прибыль, налога на имущество за 2018 год, штрафов за 2003 – 2004 г.г., пенеобразующей задолженности по налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному налогу, УСН, ЕНВД, страховым взносам на обязательное пенсионное, обязательное медицинское, обязательное социальное страхование, образовавшейся до 01.01.2017.

На дату выставления Инспекцией требования от 03.08.2020 № 66671 истек пресекательный срок взыскания спорной задолженности, в отношении которой предусмотренные налоговым законодательством меры по принудительному взысканию в предусмотренные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки не были приняты.

Возможность принудительного взыскания спорной задолженности в полном объеме утрачена в связи с истечением сроков давности взыскания налогов, пеней по налогам, страховым взносам, штрафных санкций.

С учетом изложенного обоснованным является утверждение заявителя об утрате налоговым органом возможности взыскания спорной задолженности в бесспорном либо судебном порядке.

Суд, оценив представленные в деле доказательства и доводы сторон по правилам статьи 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что требования заявителя о признании безнадежной к взысканию задолженности по уплате в общей сумме 63 394 руб. 45 коп. подлежат удовлетворению.

Взыскание с налогоплательщика задолженности, сроки взыскания которой как в бесспорном, так и в судебном порядке истекли, не соответствует положениям статей 46, 70, 75 НК РФ и нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Иное толкование закона привело бы к возможности взыскания налоговых платежей без ограничения срока.

Данная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24.01.2006 № 10353/05.

При таких обстоятельствах задолженность по штрафам в общей сумме 63 394 руб. 45 коп. следует признать безнадежной к взысканию в связи с утратой Инспекцией возможности принудительного взыскания.

Отказ Инспекции письмом от 01.10.2020 № 1-028/06925 в признании спорной задолженности безнадежной к взысканию суд оценивает как правомерный, поскольку основания к осуществлению указанных действий в силу приведенных выше положений налогового законодательства появляются у налогового органа лишь с вступлением в законную силу судебного акта, в котором суд установил факт пропуска налоговым органом предусмотренных законом сроков принудительного взыскания и утрату возможности осуществления таких действий.

На дату обращения в Инспекцию с заявлением от 25.09.2020 о списании спорной задолженности такого судебного акта в распоряжении Общества не имелось, в связи с чем письмом от 01.10.2020 № 1-028/06925 Инспекция правильно указала на возможность урегулирования спора Обществом в судебном порядке.

Требования заявителя о возложении на налоговый орган обязанности по списанию числящейся по лицевому счету заявителя задолженности по налогам, страховым взносам, пеням, штрафам удовлетворению также не подлежат, поскольку это не входит в компетенцию арбитражного суда.

Суд учитывает то, что порядок списания задолженности по налогам и сборам урегулирован статьей 59 НК РФ, согласно которой недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном: по федеральным налогам и сборам - Правительством Российской Федерации; по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления. Эти же правила применяются при списании безнадежной задолженности по пеням.

Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные НК РФ, и несут обязанности, по правилам названного Кодекса и иными федеральными законами (пункт 2 статьи 31 и пункт 2 статьи 32 Кодекса). Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции (статья 33 НК РФ).

Учитывая, что порядок списания задолженности по налогам и пеням определяется Правительством Российской Федерации, а также исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, то суд по своей инициативе не вправе рассматривать требования о списывании долгов налогоплательщика, нереальных к взысканию.

Заявленное налогоплательщиком требование фактически сводится к понуждению Инспекции внести соответствующие изменения в лицевой счет, что приведет ситуации, когда суд подменит функции налогового органа, которые арбитражный суд осуществлять не вправе. Суд не вправе по своей инициативе списывать долги налогоплательщика, нереальные для взыскания, обязывать налоговый орган производить изменения в лицевом счете налогоплательщика, у суда отсутствуют правовые основания для понуждения налогового органа к совершению таких действий.

При этом наличие в документах внутриведомственного учета, а именно: в карточке «Расчеты с бюджетом» налогоплательщика сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку не устанавливает каких-либо обязанностей по их уплате, не является основанием для взыскания платежей, то есть не влечет за собой негативных последствий для налогоплательщика.

Действия (бездействие) налогового органа, а также ненормативные акты налогового органа, связанные с использованием сведений, содержащихся в лицевых счетах налогоплательщика по конкретным налогам (страховым взносам), которые налогоплательщик считает недостоверными, могут быть оспорены им в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации и Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Заявителю разъясняется, что, основания для рассмотрения вопроса о признании безнадежной к взысканию и списании спорной задолженности появляются у налогового органа только с вступлением в силу настоящего судебного акта, в котором суд указал на утрату налоговым органом возможности принудительного взыскания недоимки.

Поскольку в ходе разбирательства данного дела суд пришел к выводу о пропуске Инспекцией сроков принудительного взыскания и утрате возможности взыскания недоимки, после вступления в законную силу настоящего судебного акта и на его основании заявитель в порядке статьи 59 НК РФ, Постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 № 100, приказа ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о списании безнадежной к взысканию задолженности с приложением вступившего в законную силу решения.

При таких обстоятельствах в удовлетворении требований заявителя в части признания незаконным отказа (письмо от 01.10.2020 № 1-028/06925) в признании безнадежной к взысканию задолженности и возложении на налоговый орган обязанности принять решение о признании задолженности безнадежной к взысканию следует отказать.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков.

Освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины в соответствии с п.п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ не освобождает их от обязанности по возмещению заявителю, в пользу которого принят судебный акт, судебных расходов на основании части 1 статьи 110 АПК РФ. После принятия по делу окончательного судебного акта правоотношения между плательщиком и государством по поводу уплаты государственной пошлины прекращаются, возникают отношения по возмещению судебных расходов между сторонами состоявшегося судебного спора.

Поскольку главой 24 АПК РФ не установлено каких-либо особенностей в отношении судебных расходов по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, вопрос о судебных расходах, понесенных заявителями и заинтересованными лицами, разрешается судом по правилам главы 9 АПК РФ в отношении сторон по делам искового производства.

С учетом изложенного с Инспекции в пользу заявителя следует взыскать расходы по уплате 3 000 руб. государственной пошлины, внесенной заявителем в бюджет по чеку-ордеру Карачаево-Черкесского отделения № 8585/1 ПАО «Сбербанк России» от 02.12.2020 при обращении в суд.

Руководствуясь статьями 29, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

1. Требования Общества с ограниченной ответственностью «Мотосервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить в части.

2. Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) возможности принудительного взыскания в связи с истечением предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков указанной в требовании от 03.08.2020 № 66671 задолженности Общества с ограниченной ответственностью «Мотосервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>):

- по уплате пеней по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет (КБК 18210101011012100110 ОКТМО 91701000) в сумме 44 рубля 62 копейки (сорок четыре рубля шестьдесят две копейки);

- по уплате пеней по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012022100110 ОКТМО 91701000) в сумме 754 рубля 35 копеек (семьсот пятьдесят четыре рубля тридцать пять копеек);

- по уплате пеней по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012022100110 ОКТМО 91701000) в сумме 53 рубля 65 копеек (пятьдесят три рубля шестьдесят пять копеек);

- по уплате пеней по налогу на имущество организаций (КБК 18210602010022100110 ОКТМО 91701000) в сумме 730 рублей 34 копейки (семьсот тридцать рублей тридцать четыре копейки);

- по уплате пеней по налогу на имущество организаций (КБК 18210602010022100110 ОКТМО 91701000) в сумме 63 рубля 92 копейки (шестьдесят три рубля девяносто две копейки);

- по уплате пеней по транспортному налогу с организаций (КБК 18210604011022100110 ОКТМО 91701000) в сумме 39 рублей 21 копейка (тридцать девять рублей двадцать одна копейка);

- по уплате пеней по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за налоговые периоды до 01.01.2011 (КБК 18210501012012100110 ОКТМО 91701000) в сумме 7 рублей 46 копеек (семь рублей сорок шесть копеек);

- по уплате пеней по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, (КБК 18210501021012100110 ОКТМО 91701000) в сумме 10 (десять) копеек;

- по уплате пеней по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за налоговые периоды с 01.01.2011 (КБК 18210502020022100110 ОКТМО 91701000) в сумме 496 рублей 30 копеек (четыреста девяносто шесть рублей тридцать копеек);

- по уплате пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 (КБК 18210202010062110160 ОКТМО 91701000) в сумме 55 рублей 54 копейки (пятьдесят пять рублей пятьдесят четыре копейки);

- по уплате пеней по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды с 01.01.2017 (КБК 18210202090072110160 ОКТМО 91701000) в сумме 7 рублей 32 копейки (семь рублей тридцать две копейки);

- по уплате пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС за расчетные периоды с 01.01.2017 (КБК 18210202101082013160 ОКТМО 91701000) в сумме 12 рублей 87 копеек (двенадцать рублей восемьдесят семь копеек);

- по уплате налога на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, (КБК 18210101012021000110 ОКТМО 91701000) в сумме 493 рубля 52 копейки (четыреста девяносто три рубля пятьдесят две копейки);

- по уплате налога на имущество организаций (КБК 18210602010021000110 ОКТМО 91701000) в сумме 588 (пятьсот восемьдесят восемь) рублей;

- по уплате денежных взысканий (штрафов), поступающих в счет погашения задолженности, образовавшейся до 01.01.2020, подлежащих зачислению в бюджет муниципального образования по нормативам, действующим в 2019 году, (КБК 18211610123010041140 ОКТМО 91701000) в сумме 60 000 (шестьдесят тысяч) рублей;

- по уплате денежных взысканий (штрафов), поступающих в счет погашения задолженности, образовавшейся до 01.01.2020, подлежащих зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действующим в 2019 году, (КБК 18211610129010000140 ОКТМО 91701000) в сумме 50 (пятьдесят) рублей.

3. В остальной части в удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Мотосервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>) отказать.

4. Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (369000, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица – 29.12.2004) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Мотосервис» (369000, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица – 25.12.2002) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 (три тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).


Судья Д.Г. Шишканов