Решение от 5 ноября 2020 г. по делу № А14-4026/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г. Воронеж Дело № А14-4026/2020

«05» ноября 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена 02 ноября 2020 года

Решение в полном объеме изготовлено 05 ноября 2020 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Аришонковой Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Авангард» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж

к государственному учреждению – Воронежскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж

о признании недействительным и отмене решения №1108 осв от 28.12.2019,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представителя по доверенности №08/2019 от 28.10.2019 (сроком на 3 года), диплом о высшем юридическом образовании, паспорт гражданина РФ,

от заинтересованного лица: ФИО3 – заместителя начальника правового отдела по доверенности №100 от 19.10.2018 (сроком на 3 года), диплом о высшем юридическом образовании, паспорт гражданина РФ,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Авангард» (далее – заявитель, ООО «Авангард», Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к государственному учреждению – Воронежскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – заинтересованное лицо, отделение Фонда социального страхования) о признании недействительным и отмене решения №1108 осв от 28.12.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Определением суда от 23.04.2020 после устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления заявления без движения, указанное заявление принято к рассмотрению в прядке упрощенного производства.

Определением суда от 23.06.2020 осуществлен переход к рассмотрению заявления по правилам административного судопроизводства, назначено предварительное судебное заседание, судебное разбирательство по делу.

В ходе предварительного судебного заседания 27.10.2020 представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, письменной позиции по доводам отзыва, представил устные пояснения по делу.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнениях к отзыву на заявление, представил устные пояснения по делу.

Руководствуясь статьями 136, 137 АПК РФ, суд завершил предварительное судебное заседание, открыл судебное заседание в суде первой инстанции.

Представители лиц, участвующих в деле, поддержали ранее изложенные позиции по делу.

В судебном заседании 27.10.2020 в порядке ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) был объявлен перерыв до 02.11.2020.

Как следует из материалов дела, филиалом № 1 государственного учреждения – Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации была проведена выездная проверка страхователя - общества с ограниченной ответственностью «Авангард» за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Итоги проведенной проверки отражены в акте выездной проверки №1108осв от 29.11.2019.

По результатам рассмотрения материалов проверки отделением Фонда социального страхования принято решение №1108осв от 28.12.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон №212-ФЗ) в виде штрафа в сумме 3 000,03 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 15 000,16 руб., а также начисленные пени в сумме 446,38 руб. и указанную сумму штрафа, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Указанное решение отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №1108осв от 28.12.2019 оспаривается заявителем в полном объеме.

Полагая, что решение №1108осв от 28.12.2019 не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований ООО «Авангард» ссылается на необоснованное доначисление страховых взносов на сумму денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы работникам, указывая, что суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие пп. «и» п.2 ч.1 ст. 9 Федерального закона №212-ФЗ, являясь компенсационными выплатами, связанными с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в связи с чем, не подлежат обложению страховыми взносами.

В представленном в материалы дела отзыве на заявление отделение Фонда социального страхования, возражая против удовлетворения заявленных требований, сослалось на неверное указание заявителем в тексте поданного заявления реквизитов оспариваемого решения (неверно указано наименования органа, чье решение обжалуется, неверно указана дата вынесения решения №1108 осв, недостоверно указаны суммы недоимки, пени и штрафа в оспариваемом решении).

Одновременно, заинтересованное лицо сослалось на законность и обоснованность принятого решения, указывая при этом, что выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей. Исходя из чего, отделение Фонда социального страхования считает, что положения пп. «и» п.2 ч.1 ст. 9 Федерального закона №212-ФЗ в данном случае неприменимы, в связи с чем, данная компенсационная выплата облагается страховыми взносами в общем порядке.

В письменной позиции по доводам отзыва заинтересованного лица ООО «Аванград», возражая против данных доводов отделения Фонда социального страхования, указывает, что в заявлении Общества абсолютно корректно и достоверно указаны реквизиты оспариваемого решения, наименование органа, принявшего решение, сумма недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, сумма штрафа за занижение облагаемой базы, сумма пени за несвоевременную уплату указанных страховых взносов. Одновременно, к указанной письменной позиции Обществом повторно приложена копия оспариваемого решения №1108осв от 28.12.2019.

Кроме того, ООО «Авангард» поддерживает доводы, изложенные в заявлении о признании недействительным и отмене решения №1108 осв от 28.12.2019.

В ходе предварительного судебного заседания 10.08.2020 представитель заинтересованного лица представил копию оспариваемого решения №1108 осв от 28.12.2019, при этом судом установлено, что представленные заявителем и заинтересованным лицом в материалы дела копии данного решения №1108 осв от 28.12.2019 не тождественны между собой.

В указанной связи, определением от 10.08.2020 суд предложил заинтересованному лицу в порядке ч. 6 ст. 71 АПК РФ представить, в том числе, оригинал оспариваемого решения, оригинал акта выездной проверки, объяснения по поводу несоответствия направленной заявителю копии оспариваемого решения оригиналу решения.

Во исполнение указанного определения суда от 10.08.2020 представителем отделения Фонда социального страхования в ходе предварительного судебного заседания 21.09.2020 в материалы дела представлены оригинал акта выездной проверки №1108 осв от 29.11.2019, оригинал решения №1108 осв от 28.12.2019, объяснительная записка, из которой усматривается, что при подготовке копии оспариваемого решения вместо его первого листа ошибочно была сделана копия первого листа другого решения, которое оспаривается заявителем в рамках дела №А14-4024/2020.

Одновременно, судом установлено, что представленные отделением Фонда социального страхования оригиналы вышеуказанных акта и решения тождественны копиям акта и решения, направленным в адрес заявителя Фондом и представленным заявителем в материалы дела, в том числе в качестве оспариваемого ненормативного правового акта (применительно к решению №1108 осв от 28.12.2019).

Кроме того, в ходе предварительного судебного заседания 27.10.2020 представитель заинтересованного лица пояснил, что отзыв на заявление был подготовлен с учетом ошибочной копии оспариваемого решения (содержащей листы иного решения), при этом подтвердил, что оригинал оспариваемого решения, а также акта тождественны копиям акта и решения №1108 осв от 28.12.2019, представленным заявителем в материалы дела, таким образом, расхождения в отношении реквизитов и содержания оспариваемого ненормативного правового акта отсутствуют.

Исследовав представленные сторонами доказательства, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконных решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявление о признании ненормативного акта государственного органа недействительным может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом (часть 4 статьи 198 АПК РФ).

В данном случае с заявлением об оспаривании решения отделения Фонда социального страхования №1108 осв от 28.12.2019 ООО «Авангард» обратилось в арбитражный суд 19.03.2020 (заявление поступило в суд посредством почтовой связи 23.03.2020), то есть в пределах установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ срока.

В соответствии с требованием части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как усматривается из оспариваемого решения, в ходе проведения отделением Фонда социального страхования выездной проверки страхователя было установлено, что ООО «Авангард» в 2016 году произвело в пользу работников выплату компенсации за задержку выплаты заработной платы в общем размере 517 246,56 руб. При этом страховые взносы на сумму выплаченной компенсации не начислялись.

Оценивая правомерность оспариваемого решения отделения Фонда социального страхования, в том числе, в части обложения страховыми взносами суммы выплаченной заявителем своим работникам в 2016 г. компенсации за задержку выплаты заработной платы, суд руководствуется следующим.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Федеральный фонд социального страхования Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ).

При этом статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

На основании пп. «а» п. 1 ч.1 ст. 5 Федерального закона №212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с п. 1 ст. 18 Федерального закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ в редакции, действующей с 01.01.2011, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ), которая содержит перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Таким образом, основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов является осуществление организацией- страхователем в пользу физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с данной организацией, выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ

В подпункте "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В качестве компенсации следует рассматривать денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами (ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 236 Трудового кодекса установлена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Этой статьей (в редакции, действующей в проверяемый период) предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, закрепленная данной нормой материальная ответственность работодателя перед работником выражается в денежной компенсации, которая прямо установлена трудовым законодательством РФ и выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Исходя из чего, с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2013 N11031/13, денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы подпадает под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ и в силу этого не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

При этом судом учтено, что спор между сторонами относительно приходящихся на оспариваемый эпизод сумм отсутствует.

В связи с изложенным, суд приходит к выводу об отсутствии у отделения Фонда социального страхования оснований для доначисления страхователю страховых взносов на сумму произведенной в проверяемом периоде компенсации за задержку выплаты заработной платы в пользу работников в общей сумме 15 000,16 руб.

Таким образом, с учетом приведенных выводов, доначисление оспариваемым решением заявителю недоимки по страховым взносам в общей сумме 15 000,16 руб. по рассмотренному эпизоду является неправомерным.

С учетом того, что пени в соответствии со статьей 25 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате страховым взносов, при установленном судом отсутствии у страхователя обязанности по уплате спорной суммы страховых взносов, начисление пеней в размере 446,38 руб. на указанную сумму недоимки также является неправомерным.

Также у отделения Фонда социального страхования отсутствовали правовые основания для привлечения ООО «Авангард» к ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в результате занижения облагаемой базы в виде штрафа в сумме 3 000,03 руб. в связи с тем, что факт совершения вменяемого Обществу правонарушения в виде неполной уплаты страховых взносов не нашел своего подтверждения в ходе судебного разбирательства по настоящему делу.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании изложенного, требование заявителя о признании недействительным решения государственного учреждения – Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №1108 осв от 28.12.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах подлежит удовлетворению.

Определением суда от 23.04.2020 удовлетворено ходатайство ООО «Авангард» о предоставлении отсрочки уплаты государственной пошлины, Обществу предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины в сумме 3 000 руб. на срок рассмотрения дела, но не более чем на 1 год.

В соответствии с п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 №46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» в случае если ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины, а истцу, в пользу которого принят судебный акт, которым заканчивается рассмотрение спора по существу, была предоставлена отсрочка ее уплаты и государственная пошлина истцом не уплачена, государственная пошлина не взыскивается с ответчика, поскольку отсутствуют основания для ее взыскания в федеральный бюджет.

Учитывая изложенное, а также учитывая, что заинтересованное лицо на основании ч. 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобождено от уплаты государственной пошлины, вопрос о взыскании с отделения Фонда социального страхования государственной пошлины в доход федерального бюджета судом не рассматривается.

Руководствуясь статьями 167-170, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение государственного учреждения – Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №1108осв от 28.12.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Обязать государственное учреждение – Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение месяца после его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья Е.А. Аришонкова